Умер предприниматель, в отношении которого началась выездная проверка и налоговый орган выявил недоимку по УСН. Дочь предпринимателя собирается открыть собственное индивидуальное предпринимательство и продолжить дело отца. Вправе ли налоговые органы продолжить проведение проверки, только уже индивидуального предпринимателя - дочери, и вынести решение об уплате недоимки новым индивидуальным предпринимателем?

Ответ: Если индивидуальный предприниматель, в отношении которого началась выездная проверка и налоговый орган выявил недоимку по УСН, умер, то налоговая инспекция должна прекратить проверку. При этом если дочь предпринимателя собирается открыть собственное индивидуальное предпринимательство и продолжить дело отца, то налоговая инспекция вправе проводить проверку в отношении деятельности данного индивидуального предпринимателя, а выносить решение об уплате недоимки за умершего индивидуального предпринимателя налоговая инспекция не вправе.

Обоснование: На основании п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика.

Из Определения Конституционного Суда РФ от 25.01.2007 N 95-О-О следует, что налоговому контролю и привлечению к ответственности за выявленные налоговые правонарушения подлежат физические лица независимо от приобретения либо утраты ими специального правового статуса, занятия определенной деятельностью, перехода под действие отдельных налогов или специальных налоговых режимов; налоговый контроль в форме налоговых проверок, а также ответственность за налоговые правонарушения направлены на обеспечение исполнения обязанности по уплате налога или сбора, которая прекращается со смертью налогоплательщика либо с признанием его умершим.

Государственная регистрация при прекращении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в связи со смертью данного лица осуществляется на основании поступивших в регистрирующий орган в установленном законодательством Российской Федерации порядке сведений о государственной регистрации смерти данного лица (п. 2 ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"). Также государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу с момента его смерти (п. 10 ст. 22.3 Федерального закона N 129-ФЗ).

Согласно п. 5 ст. 84 НК РФ в случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя снятие его с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (п. 1 ст. 89 НК РФ). При этом решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту жительства физического лица (п. 2 ст. 89 НК РФ).

Согласно Письму ФНС России от 23.05.2013 N АС-4-2/9355 с момента смерти физического лица, в отношении которого проводится либо проведена выездная налоговая проверка, соответственно, прекращаются проверка либо процессуальные действия по составлению акта проверки, а также рассмотрению материалов налоговой проверки в зависимости от того, на какой стадии налогового контроля наступил указанный факт.

Таким образом, если предприниматель умирает в момент проведения налоговой проверки, то такая проверка прекращается вне зависимости от выявления задолженности по налогам. Также обязанность индивидуального предпринимателя по уплате налога по УСН прекращается в связи с его смертью. При этом в случае постановки на учет дочери индивидуального предпринимателя в качестве предпринимателя налоговый орган вправе проверить вновь созданное индивидуальное предпринимательство, однако вынести решение об уплате недоимки за умершего предпринимателя налоговая инспекция не вправе.

Н. В.Ивашко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

15.07.2013