Индивидуальный предприниматель на ЕНВД осуществляет деятельность по оказанию бытовых услуг в двух регионах и состоит на учете в разных налоговых инспекциях. Каким образом предприниматель может уменьшить сумму ЕНВД на страховые взносы, если в одном регионе он работает сам, а в другом регионе у него наемный работник?

Ответ: Если индивидуальный предприниматель на ЕНВД осуществляет деятельность по оказанию бытовых услуг в двух регионах и состоит на учете в двух разных налоговых инспекциях, при этом в одном из регионов работает он сам, а в другом регионе у него наемный работник, то предприниматель вправе уменьшить сумму ЕНВД, которую он исчислит в регионе, где работает наемный работник, на страховые взносы за работника, перечисленные в п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ, но не более чем на 50%.

Обоснование: Подпунктом 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ установлено, что ЕНВД применяется по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163).

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности.

В Письме Минфина России от 28.09.2011 N 03-11-06/3/105 даны разъяснения, что организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность по оказанию услуг населению на территории нескольких муниципальных районов, обязана осуществить постановку на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговых органах, действующих на территориях этих муниципальных районов. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 08.06.2010 N 03-11-11/160.

Если индивидуальный предприниматель - налогоплательщик ЕНВД осуществляет деятельность в двух муниципальных образованиях, то он должен зарегистрироваться в качестве плательщика указанного налога на территории каждого муниципального образования. В связи с этим сумма единого налога на вмененный доход должна быть исчислена налогоплательщиком по каждому муниципальному образованию отдельно (Письмо Минфина России от 11.02.2011 N 03-11-11/35). Также данный предприниматель обязан представлять декларацию по ЕНВД в налоговые органы в каждом месте осуществления данной деятельности. Аналогичная точка зрения приведена в Письме Минфина России от 08.06.2010 N 03-11-11/160.

С 1 января 2013 г. при исчислении ЕНВД согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается плательщиками ЕНВД на сумму:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам;

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя, в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

При этом предприниматель может уменьшить сумму ЕНВД на сумму вышеуказанных расходов не более чем на 50%.

Нормами абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

В Письме Минфина России от 08.04.2013 N 03-11-11/139 разъяснено, что уменьшение суммы ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов индивидуальным предпринимателем, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (имеющим наемных работников), не производится.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации у индивидуального предпринимателя есть один наемный работник, следовательно, он не вправе уменьшать сумму ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов, несмотря на то что предприниматель уплачивает сумму ЕНВД в каждом регионе отдельно и наемный работник трудится только в одном из регионов.

При этом в Письме Минфина России от 22.12.2010 N 03-11-11/326 разъяснено, что при исчислении суммы ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет по месту осуществления предпринимательской деятельности, уменьшение налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется отдельно по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности (по каждому муниципальному образованию) исходя из суммы выплат работникам, осуществляющим предпринимательскую деятельность на территории муниципальных образований.

Полагаем, что в рассматриваемой ситуации предпринимателю следует уменьшить сумму ЕНВД, которую он исчислит в регионе, где работает наемный работник, на страховые взносы за работника, перечисленные в п. 2 ст. 346.32 НК РФ, не более чем на 50%.

Н. В.Ивашко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

16.07.2013