Должен ли индивидуальный предприниматель на ОСН, который со II квартала 2013 г. освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС на основании ст. 145 Налогового кодекса РФ, продолжать вести книгу продаж и регистрировать в ней счета-фактуры без НДС?

Ответ: Индивидуальный предприниматель на ОСН, который со II квартала 2013 г. освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС на основании ст. 145 Налогового кодекса РФ, должен продолжать вести книгу продаж, применяемую при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и регистрировать в ней счета-фактуры без НДС.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Нормами п. 5 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что в случае освобождения от НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп: "Без налога (НДС)".

В силу пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Согласно п. 1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по НДС, на бумажном носителе либо в электронном виде, предназначенную для регистрации счетов-фактур.

При этом регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению или освобождаемых от налогообложения (п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС).

В Письме ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7895@ разъяснено, что налогоплательщики, применяющие в соответствии со ст. 145 НК РФ освобождение, выставляют счета-фактуры с надписью: "Без НДС" и регистрируют их в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге продаж в общеустановленном порядке.

Таким образом, индивидуальный предприниматель на ОСН, который со II квартала 2013 г. освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ, должен продолжать вести книгу продаж и регистрировать в ней счета-фактуры без НДС.

Н. В.Ивашко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

16.07.2013