В настоящее время общество несет запланированные расходы на текущую финансово-хозяйственную деятельность, в частности расходы на аренду офисного помещения, расходы на услуги связи, расходы на приобретение и обслуживание компьютерного и программного оборудования и т. д
1. Может ли общество принять к вычету НДС по общехозяйственным расходам, если в налоговом периоде отсутствует реализация по основному виду деятельности и не осуществляются другие виды деятельности, облагаемые НДС?
2. Просим разъяснить порядок принятия к вычету НДС по общехозяйственным расходам в случае, если общество отложит применение вычета до момента появления реализации (доходов). Должно ли общество представить уточненную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором возникло право на вычет, либо применение налогового вычета, право на который возникло в предыдущих периодах, можно будет указать в декларации периода, когда появится реализация?
3. Распространяется ли на суммы вычетов трехлетний срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ (п. 1 ст. 171, п. 2 ст. 173 НК РФ), или установленный трехлетний срок касается только сумм НДС, образовавшихся к возмещению, и не распространяется на вычеты?
Ответ: 1. Общество вправе принять к вычету НДС по общехозяйственным расходам вне зависимости от наличия или отсутствия реализации по основному виду деятельности и другим видам деятельности, облагаемым НДС.
2. Вычет по НДС можно применить только в том периоде, в котором выполнены все условия, предусмотренные ст. ст. 171, 172 Налогового кодекса РФ. Воспользоваться вычетом в ином (в том числе в более позднем) периоде нельзя. Если вычет заявлен в более позднем периоде, следует подать уточненные декларации.
3. Налогоплательщики вправе заявить НДС к вычету только в пределах трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ. Такова позиция Минфина России и некоторых судов. Однако существует Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2007 N Ф04-4096/2006(31846-А81-26) по делу А81-141/2006, в котором выражено иное мнение.
Обоснование: 1. Принятие НДС к вычету не зависит от наличия выручки. Это подтверждается Письмами Минфина России и судебной практикой, например Письмом Минфина России от 19.11.2012 N 03-07-15/148 (направлено ФНС России для сведения нижестоящим налоговым органам Письмом от 07.12.2012 N ЕД-4-3/20687@). Финансовое ведомство со ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 14996/05 разъяснило, что отсутствие налоговой базы по НДС в соответствующем налоговом периоде не является основанием для отказа в вычете.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 14996/05 по делу N А06-2102у-4/04нр суд указал, что реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов. Подобные выводы содержит и Постановление ФАС Московского округа от 24.11.2011 по делу N А40-16768/11-91-79, в котором сказано, что при отсутствии у налогоплательщика в каком-либо налоговом периоде объектов налогообложения общая сумма налога исходя из нулевой налоговой базы равна нулю. Следовательно, сумма вычетов как полученная по итогам налогового периода положительная разница (п. 2 ст. 173 НК РФ) должна быть возмещена в полном объеме.
2. Вычет можно применить только в том периоде, в котором выполнены все условия, предусмотренные ст. ст. 171, 172 НК РФ. Воспользоваться вычетом в ином (в том числе в более позднем) периоде нельзя. С 2010 г. такой позиции придерживается Минфин России. При этом финансовое ведомство отмечает, что, если вычет вы не заявили сразу, придется подать уточненную декларацию (Письма Минфина России от 13.02.2013 N 03-07-11/3784, от 15.01.2013 N 03-07-14/02, от 31.10.2012 N 03-07-05/55, от 13.10.2010 N 03-07-11/408, от 22.06.2010 N 03-07-08/186).
Данную позицию разделяют и отдельные суды (например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 07.06.2010 N А79-5798/2009, от 26.02.2010 N А82-4790/2009-37, ФАС Северо-Кавказского округа от 20.11.2009 N А53-6624/2008). В частности, суды указывают, что отражение в декларации по НДС сумм налоговых вычетов, относящихся к другим налоговым периодам, незаконно.
3. В силу п. 2 ст. 173 НК РФ сумма НДС, заявленная к возмещению, должна быть возвращена налогоплательщику, за исключением случаев, когда декларация подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. При этом в указанной норме идет речь только о сумме НДС, образовавшейся к возмещению. Распространяется ли данное ограничение на суммы вычетов, НК РФ не разъясняет.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции Минфина России (Письма Минфина России от 01.03.2013 N 03-07-11/6112, от 13.10.2010 N 03-07-11/408, от 01.10.2009 N 03-07-11/244, от 30.07.2009 N 03-07-11/188) налогоплательщики вправе заявить НДС к вычету только в пределах трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ.
Есть судебные акты, подтверждающие данный подход (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2012 по делу N А56-41070/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2011 по делу N А10-4213/2010).
Есть, однако, постановление суда, в котором указывается, что трехлетний срок не распространяется на вычеты (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2007 N Ф04-4096/2006(31846-А81-26) по делу А81-141/2006).
Суд указал, что правило п. 2 ст. 173 НК РФ о трехлетнем сроке давности применяется при условии, что сумма вычета больше суммы начисления и организация претендует на возмещение налога. Такое возмещение невозможно, если декларация подана по истечении трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло право на возмещение. Однако общество не претендовало на возврат налога из бюджета, а произвело зачет "входного" НДС по оприходованным и оплаченным товарам. Поскольку никакого срока давности счета-фактуры для применения вычета гл. 21 НК РФ не устанавливает, налогоплательщик вправе применить налоговый вычет в более позднем периоде.
Н. Ю.Шилова
ООО "Инвест-Аудит"
Материал предоставлен при содействии
ЗАО "ТелекомПлюс"
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
16.07.2013