Индивидуальный предприниматель (исполнитель) по договору взял на себя обязательство по разработке сайта для ООО (заказчика). Исключительные права на сайт не передаются, то есть ООО приобрело неисключительное право на сайт. Срок использования сайта в договоре не установлен. Как ООО учесть в целях налога на прибыль расходы на приобретение сайта?

Ответ: Так как договором срок использования программы для ЭВМ (сайта) не установлен, ООО при исчислении налога на прибыль следует принимать расходы на приобретение неисключительных прав на сайт равномерно с учетом срока, установленного п. 4 ст. 1235 Гражданского кодекса РФ, - таковы последние разъяснения Минфина России. Ранее Минфин России разъяснял, что такие расходы списываются равномерно, но организация вправе самостоятельно определить период, в течение которого расходы подлежат списанию. Арбитражная практика допускает единовременное списание указанных расходов.

Обоснование: Расходы на приобретение неисключительных прав на использование сайта (программы для ЭВМ) по договору с правообладателем для целей налогового учета включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 4 ст. 1235 ГК РФ в случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если ГК РФ не предусмотрено иное.

Минфин России в последних разъяснениях указал, что, если условиями лицензионного соглашения срок использования программы для ЭВМ не установлен, расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение принимаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций равномерно с учетом срока, установленного ГК РФ (Письмо Минфина России от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039).

Ранее Минфин России указывал, что если в лицензионном договоре срок использования программы для ЭВМ не указан, то расходы на приобретение программы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом организация должна самостоятельно определить период, в течение которого расходы подлежат списанию (см., например, Письмо Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/2/95).

Позиция арбитражных судов отличается от позиции Минфина России. Так, некоторые суды указывают, что расходы на покупку неисключительного права на программу для ЭВМ могут быть учтены в составе прочих расходов единовременно (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 по делу N А56-52065/2010, ФАС Московского округа от 01.09.2011 N КА-А40/9214-11).

И. С.Клевакина

ООО "Инвест-Аудит"

Материал предоставлен при содействии

ЗАО "ТелекомПлюс"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

16.07.2013