Право иностранных граждан, находящихся на территории Российской Федерации, собираться мирно, без оружия

(Таева Н. Е.) ("Юридический мир", 2006, N 12) Текст документа

ПРАВО ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН, НАХОДЯЩИХСЯ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, СОБИРАТЬСЯ МИРНО, БЕЗ ОРУЖИЯ

Н. Е. ТАЕВА

Таева Н. Е., старший преподаватель кафедры конституционного и муниципального права России МГЮА, кандидат юридических наук.

В настоящее время ученые и политики активно обсуждают проблему правового положения иностранных граждан в Российской Федерации. И на первое место здесь, конечно, выходят проблемы совершенствования миграционного законодательства. Однако не менее актуальным на сегодняшний день видится малообсуждаемый в юридической науке вопрос о том, могут ли иностранные граждане, находящиеся на территории Российской Федерации, собираться мирно, без оружия, участвовать в митингах, демонстрациях, шествиях и пикетированиях. В настоящей статье мы обратимся к исследованию данной проблемы. В ст. 31 Конституции Российской Федерации сказано: "Граждане Российской Федерации имеют право собираться мирно, без оружия, проводить собрания, митинги и демонстрации, шествия и пикетирование". Казалось бы, все ясно. Поскольку Конституция Российской Федерации использует термин "граждане Российской Федерации", следовательно, и право это принадлежит только лицам, обладающим гражданством России. Однако представляется, что все не так однозначно. Так, С. А. Авакьян пишет, что хотя по ст. 31 Конституции Российской Федерации право на манифестации закреплено за гражданами Российской Федерации, "на самом деле можно, конечно, говорить и об осуществлении данного права также иностранцами" <1>. По мнению С. А. Авакьяна они также могут собираться мирно, без оружия и не только в помещении, но и под открытым небом. Например, иностранцы, обучающиеся в вузах, создают землячества, проводят собрания. Нередко иностранцы участвуют в шествиях и демонстрациях. "Что касается митингов, демонстраций и пикетирования как акций протеста, то нельзя ограничивать иностранцев в их проведении, если они направлены не против конституционного строя России, а против дискриминационных мер по отношению к иностранцам либо в защиту их прав" <2>. -------------------------------- <1> Авакьян С. А. Россия: гражданство, иностранцы, внешняя миграция. СПб., 2003. С. 172. <2> Авакьян С. А. Указ. соч. С. 173.

Аналогичной точки зрения придерживается К. Экштайн. Он пишет: "Свободой собраний пользуются физические и юридические лица... Как и свобода мнений и другие права свободного общения, свободу собраний следует понимать в качестве права человека, которое принадлежит и иностранцам" <3>. -------------------------------- <3> Экштайн К. Основные права и свободы. По российской Конституции и Европейской конвенции. М., 2004. С. 201.

Причиной неопределенности в вопросе о принадлежности иностранным гражданам, находящимся на территории Российской Федерации, собираться мирно, без оружия является, на наш взгляд, его двойственный характер. Нельзя точно сказать - это право политическое или личное. Здесь мы полностью согласны с точкой зрения В. О. Матвеева, который считал, что нет никакого сомнения в том, что право публичных собраний вместе с правом петиций, свободой печати, свободой союзов находится как бы на грани, отделяющей права личные от прав политических. Все эти права по своей природе имеют двойственный характер <1>. Дело в том, что право собраний имеет двоякое применение - в частных интересах и в общих. С одной стороны, граждане могут собираться для обсуждения частных дел, не имеющих никакого отношения к политике. К таким обсуждениям власть безразлична. И в этом смысле право собраний является естественным, личным правом каждого. С другой стороны, граждане могут собираться для обсуждения политических вопросов. И в этом понимании право собраний является политическим и должно принадлежать только гражданам государства <2>. -------------------------------- <1> Матвеев В. О. Право публичных собраний. СПб., 1909. С. 6. <2> Матвеев В. О. Указ. соч. С. 8.

Для того чтобы разобраться в этом вопросе, на наш взгляд, необходимо проанализировать международные нормы, нормы Конституции Российской Федерации, конкретизирующее Конституцию Российской Федерации законодательство. Прежде всего обратимся к международным правовым актам. Необходимость обращения к международным нормам продиктована ст. 15 Конституции Российской Федерации, согласно которой "общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора". Таким образом, общепризнанные принципы и нормы международного права имеют основополагающее значение для определения правового положения иностранных граждан в Российской Федерации. Одним из основных актов в исследуемой сфере является Всеобщая декларация прав человека (принята Генеральной Ассамблеей ООН 10 декабря 1948 г.) <3>. Так, в ч. 1 ст. 20 Декларации сказано: "Каждый человек имеет право на свободу мирных собраний и ассоциаций". То есть право на мирные собрания Декларация не связывает с обладанием гражданством. Это подтверждается и другими нормами Декларации. Так, сравним указанную ч. 1 ст. 20 с ч. 1 и 2 ст. 21 Декларации, в которых установлено: "Каждый человек имеет право принимать участие в управлении своей страной непосредственно или через посредство свободно избранных представителей. Каждый человек имеет право равного доступа к государственной службе в своей стране". Мы видим, что в случае, когда закрепленное в Декларации право принадлежит исключительно гражданам конкретного государства, то формулировка различается и говорится о возможности осуществления права только "в своей стране". -------------------------------- <3> Всеобщая декларация прав человека (принята 10 декабря 1948 г.) // Российская газета. 1995. 5 апр.

В Международном пакте о гражданских и политических правах <4> в ст. 21 установлено: "Признается право на мирные собрания. Пользование этим правом не подлежит никаким ограничениям, кроме тех, которые налагаются в соответствии с законом и которые необходимы в демократическом обществе в интересах государственной или общественной безопасности, общественного порядка, охраны здоровья и нравственности населения или защиты прав и свобод других лиц". Данное право в Пакте рассматривается как личное, то есть принадлежащее каждому человеку. Так как относительно политических прав, принадлежащих только гражданам, Пакт содержит иную формулировку. Например, в ст. 25 Пакта закреплено: "Каждый гражданин должен иметь без какой бы то ни было дискриминации, упоминаемой в статье 2, и без необоснованных ограничений право и возможность: -------------------------------- <4> Международный пакт о гражданских и политических правах от 16 декабря 1966 г. // Ведомости Верховного Совета СССР. 1976. N 17. Ст. 291.

a) принимать участие в ведении государственных дел как непосредственно, так и через посредство свободно выбранных представителей; b) голосовать и быть избранным на подлинных периодических выборах, производимых на основе всеобщего равного избирательного права при тайном голосовании и обеспечивающих свободное волеизъявление избирателей; c) допускаться в своей стране на общих условиях равенства к государственной службе". Следовательно, в Пакте, как и во Всеобщей декларации прав человека, право на мирные собрания не связывается с наличием гражданства государства. В Конвенции о защите прав человека и основных свобод <1> свобода собраний закреплена в ст. 11, где сказано: "1. Каждый имеет право на свободу мирных собраний и на свободу объединения с другими, включая право создавать профессиональные союзы и вступать в таковые для защиты своих интересов. 2. Осуществление этих прав не подлежит никаким ограничениям, кроме тех, которые предусмотрены законом и необходимы в демократическом обществе в интересах национальной безопасности и общественного порядка, в целях предотвращения беспорядков и преступлений, для охраны здоровья и нравственности или защиты прав и свобод других лиц. Настоящая статья не препятствует введению законных ограничений на осуществление этих прав лицами, входящими в состав вооруженных сил, полиции или административных органов государства". Однако, несмотря на то что здесь также употреблен термин "каждый", в ст. 16 Конвенции оговаривается: "Ничто в статьях 10, 11 и 14 не может рассматриваться как препятствие для Высоких Договаривающихся Сторон вводить ограничения на политическую деятельность иностранцев". Таким образом, Конвенция предоставляет государствам самим решить вопрос о возможности предоставления права на мирные собрания иностранным гражданам в том случае, если осуществление этого права можно будет рассматривать как "политическую деятельность". -------------------------------- <1> Конвенция о защите прав человека и основных свобод от 4 ноября 1950 г. // СЗ РФ. 2001. N 2. Ст. 163.

Обратимся теперь к российскому законодательству. Согласно ч. 3 ст. 62 Конституции Российской Федерации "иностранные граждане и лица без гражданства пользуются в Российской Федерации правами и несут обязанности наравне с гражданами Российской Федерации, кроме случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации". Таким образом, необходимо выяснить, ограничено ли право на мирные собрания иностранных граждан федеральным законом? Порядок проведения публичных массовых мероприятий регулируется Федеральным законом от 19 июня 2004 г. "О собраниях, митингах, демонстрациях, шествиях и пикетированиях" <2>. В ч. 1 ст. 6 указанного Закона говорится: "Участниками публичного мероприятия признаются граждане, члены политических партий, члены и участники других общественных объединений и религиозных объединений, добровольно участвующие в нем". Проанализируем эту норму Закона. Итак, участниками публичных мероприятий могут быть: -------------------------------- <2> СЗ РФ. 2004. N 25. Ст. 2485.

во-первых, граждане. Представляется, что нельзя однозначно ответить на вопрос, только ли о гражданах Российской Федерации здесь идет речь. Термин "граждане" может обозначать в законодательстве как физических лиц (т. е. и российских граждан, и иностранных граждан, и лиц без гражданства), так и лиц, являющихся гражданами Российской Федерации. При интерпретации правовой нормы значение слова, употребленного в ней (если оно специально не закреплено в данном нормативном акте), должно выясняться в сочетании его не только со словами данной нормы, но и в сопоставлении с такими же словами других норм, в том числе различных законодательных актов, относящихся в том числе к различным отраслям права. Например, если сравнить значение термина "гражданин", употребляемого в Конституции Российской Федерации, с аналогичным в Гражданском кодексе Российской Федерации, то смысл их совершенно различен. В Конституции Российской Федерации "гражданин" означает лицо, обладающее гражданством России, то есть состоящее в устойчивой правовой связи с государством, выражающейся в их взаимных правах и обязанностях. А в Гражданском кодексе Российской Федерации "гражданин" - это любое физическое лицо (как гражданин России, так и иностранный гражданин и лицо без гражданства). Таким образом, значение одного и того же слова может быть различным в разных нормативных актах. Но мы рассмотрели пример актов, относящихся к различным отраслям права. Вместе с тем и в рамках одной отрасли значение одного и того же слова также может быть разным. Приведем ставший уже хрестоматийным пример. Согласно ч. 1 ст. 96 Федерального конституционного закона от 21 июля 1994 г. "О Конституционном Суде Российской Федерации" <1> правом на обращение в Конституционный Суд Российской Федерации с жалобой на нарушение конституционных прав и свобод обладают граждане, чьи права и свободы нарушаются законом, примененным или подлежащим применению в конкретном деле. В Конституционный Суд Российской Федерации поступила жалоба лица без гражданства Яхья Дашти Гафура, который 18 февраля 1997 г. был подвергнут задержанию на основании постановления УВИР ГУВД г. Москвы и более двух месяцев содержался под стражей, а 29 апреля 1997 г. был принудительно выдворен в Швецию. Возник вопрос: вправе ли Конституционный Суд РФ принять к рассмотрению жалобу лица без гражданства или он может это делать только в отношении российских граждан? Конституционный Суд принял жалобу и в своем Постановлении от 17 февраля 1998 г. N 6-П "По делу о проверке конституционности положений ч. 2 ст. 31 Закона СССР от 24 июня 1981 г. "О правовом положении иностранных граждан в СССР" в связи с жалобой Яхья Дашти Гафура" <2> пришел к выводу, что используемое в Федеральном конституционном законе "О Конституционном Суде Российской Федерации" понятие "гражданин" не тождественно понятию "гражданин Российской Федерации" и охватывает любых физических лиц независимо от того, являются они гражданами России или нет. Суд, рассматривая данное дело, использовал логический способ толкования правовых норм. Им была установлена логическая связь между нормами Конституции Российской Федерации и Федеральным конституционным законом "О Конституционном Суде Российской Федерации". Суд указал, что поскольку в ст. 46 Конституции Российской Федерации сказано "каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод", следовательно, она гарантируется и иностранным гражданам и лицам без гражданства. Таким образом, термин "граждане", употребленный в Законе "О Конституционном Суде Российской Федерации", следует понимать расширительно. -------------------------------- <1> СЗ РФ. 1994. N 13. Ст. 1447; 2001. N 7. Ст. 607, N 51. Ст. 4824. <2> СЗ РФ. 1998. N 9. Ст. 1142.

Думается, что термин "граждане", содержащийся в Федеральном законе от 19 июня 2004 г. "О собраниях, митингах, демонстрациях, шествиях и пикетированиях", также следует толковать в логической связи с нормами Конституции Российской Федерации. Так, в ст. 31 Конституции Российской Федерации сказано: "Граждане Российской Федерации имеют право собираться мирно, без оружия, проводить собрания, митинги и демонстрации, шествия и пикетирование", и это означает, что только лица, обладающие гражданством России. Следовательно, и в рассматриваемом нами Федеральном законе термин означает именно граждан Российской Федерации; во-вторых, участниками публичных мероприятий могут быть члены политических партий. Причем согласно Федеральному закону от 11 июля 2001 г. "О политических партиях" <3> "членами политической партии могут быть граждане Российской Федерации, достигшие возраста 18 лет. Не вправе быть членами политической партии иностранные граждане и лица без гражданства, а также граждане Российской Федерации, признанные судом недееспособными" (ст. 23). Таким образом, здесь законодатель четко установил невозможность членства в политической партии иностранных граждан. Никаких сомнений относительно трактовки данного термина здесь быть не может; -------------------------------- <3> СЗ РФ. 2001. N 29. Ст. 2950; 2002. N 12. Ст. 1093, N 30. Ст. 3029; 2003. N 26. Ст. 2574, N 50. Ст. 4855; 2004. N 52 (ч. 1). Ст. 5272; 2005. N 1 (ч. 1). Ст. 9, N 30 (ч. 1). Ст. 3104; 2006. N 1. Ст. 13.

в-третьих, участниками публичных мероприятий могут быть члены и участники общественных объединений. Прежде всего право на объединение закреплено в ст. 30 Конституции Российской Федерации, где сказано: "Каждый имеет право на объединение, включая право создавать профессиональные союзы для защиты своих интересов. Свобода деятельности общественных объединений гарантируется". Таким образом, Конституция Российской Федерации употребляет термин "каждый", что означает как российского гражданина, так и иностранного гражданина и лицо без гражданства. В конкретизирующем Конституцию России Федеральном законе от 19 мая 1995 г. N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" <1> установлено в ст. 6: "Членами общественного объединения являются физические лица и юридические лица - общественные объединения, чья заинтересованность в совместном решении задач данного объединения в соответствии с нормами его устава оформляется соответствующими индивидуальными заявлениями или документами, позволяющими учитывать количество членов общественного объединения в целях обеспечения их равноправия как членов данного объединения. Члены общественного объединения - физические и юридические лица - имеют равные права и несут равные обязанности". Под участниками общественного объединения понимаются "физические лица и юридические лица - общественные объединения, выразившие поддержку целям данного объединения и (или) его конкретным акциям, принимающие участие в его деятельности без обязательного оформления условий своего участия, если иное не предусмотрено уставом. Участники общественного объединения - физические и юридические лица - имеют равные права и несут равные обязанности". Таким образом, иностранные граждане могут быть членами или участниками общественного объединения; -------------------------------- <1> СЗ РФ. 1995. N 21. Ст. 1930; 1997. N 20. Ст. 2231; 1998. N 30. Ст. 3608; 2002. N 11. Ст. 1018, N 12. Ст. 1093, N 30. Ст. 3029; 2003. N 50. Ст. 4855; 2004. N 27. Ст. 2711, N 45. Ст. 4377; 2006. N 3. Ст. 282, N 6. Ст. 636.

в-четвертых, члены и участники религиозных объединений. Федеральный закон от 26 сентября 1997 г. N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях" <2> не закрепляет, кто может быть его участником. Вместе с тем ответ на этот вопрос мы получаем из определения понятия религиозного объединения, содержащегося в ст. 6 Закона: "Религиозным объединением в Российской Федерации признается добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и обладающее соответствующими этой цели признаками: вероисповедание; совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний; обучение религии и религиозное воспитание своих последователей". Таким образом, участниками религиозного объединения наряду с гражданами Российской Федерации могут быть и иные лица, постоянно и на законных основаниях проживающие в Российской Федерации. Под иными лицами понимаются иностранные граждане и лица без гражданства, в установленном порядке получившие разрешения на постоянное проживание и виды на жительство в Российской Федерации <3>. -------------------------------- <2> СЗ РФ. 1997. N 39. Ст. 4465; 2000. N 14. Ст. 1430; 2002. N 12. Ст. 1093, N 30. Ст. 3029, N 50. Ст. 4855; 2004. N 27. Ст. 2711. <3> Письмо Минюста РФ от 24 декабря 1997 г. "О применении законодательства о религиозных объединениях" // Бюллетень Минюста РФ. 1998. N 7.

Таким образом, право на мирные собрания следует рассматривать в тесной связи с правом на объединение. Эти права не могут существовать раздельно. Иностранные граждане могут быть только членами или участниками общественных объединений, не преследующих политические цели, то есть не могут быть членами политических партий. Следовательно, с одной стороны, иностранным гражданам принадлежит право на собрания как членам или участникам общественных объединений. С другой стороны, на наш взгляд, они не могут участвовать в собраниях, преследующих политические цели, поскольку не вправе быть членами политических партий. Исходя из всего вышесказанного, можно сделать следующие выводы. Неопределенность в вопросе о принадлежности иностранным гражданам, находящимся на территории РФ, права собираться мирно, без оружия связана с двойственной природой этого права. Право на мирные собрания может рассматриваться как личное и как политическое. Международные акты о правах человека не связывают принадлежность права собираться мирно, без оружия с гражданством государства. Анализ российского законодательства показывает, что иностранные граждане обладают правом на собрания, митинги, шествия, демонстрации и пикетирования в качестве членов или участников общественных и религиозных объединений. Иностранные граждане не вправе участвовать в публичных мероприятиях, преследующих политические цели.

Название документа Вопрос: ... Предприятие реализует свою продукцию сетевым торговцам по договору купли-продажи. Торговец в рамках этого договора возвращает ее. Производитель приходует у себя этот товар, уценивает его (истечение срока годности), и реализует по цене уценки. Как поступить производителю, чтобы учесть в налоговом учете разницу между ценой возврата от торговца и ценой продажи животноводческому комплексу, не меняя отношений с торговцем (т. е. сумму уценки). ("Налоги" (газета), 2006, N 44) Текст документа

Вопрос: Производственное предприятие отгружает (продает) свою продукцию крупным сетевым торговцам по договору купли-продажи. Через некоторое время торговец в рамках этого договора купли-продажи осуществляет возврат продукции производителю (без составления акта, имеется только накладная). Производитель приходует у себя этот товар. Уценивает его, так как срок годности для реализации истек, и реализует его по цене уценки для животноводческого комплекса. Каким образом надо поступить производителю, чтобы учесть в налоговом учете разницу между ценой возврата от торговца и ценой продажи животноводческому комплексу, не меняя отношений с торговцем (т. е. сумму уценки).

Ответ: Правовое регулирование поставки товаров регламентировано гл. 30 "Купля-продажа" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту - ГК). Если условия договора поставки товаров не содержат каких-либо положений, касающихся выполнения договора купли-продажи, то следует руководствоваться нормами, изложенными в Гражданском кодексе. По договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и заплатить за него определенную денежную сумму. Договор купли-продажи считается согласованным, если позволяет определить наименование и количество реализуемых товаров. Как правило, в договоре оговаривается и момент перехода права собственности на приобретаемые товары. В договоре купли-продажи товара между производителем и крупной торговой фирмой не оговорены условия перехода права собственности на приобретаемые товары (согласно вашим устным пояснениям), следовательно, они перешли в собственность покупателя в момент передачи их продавцом, т. е. вами, согласно ст. 223 ГК. Договором купли-продажи могут быть оговорены условия, предъявляемые к качеству приобретаемого товара. При отсутствии в договоре купли-продажи условий, предъявляемых к качеству, продавец обязан передать товар, пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется. Кроме того, товары должны быть пригодны к использованию в пределах разумного срока или срока годности. Согласно ст. 473 ГК срок годности товара исчисляется периодом времени, в течение которого он пригоден к использованию. Исчисление срока годности производится со дня его изготовления, срок годности может быть ограничен датой, до наступления которой он может быть использован по назначению. Закон "О защите прав потребителей" указывает, что срок годности - это период времени, по истечении которого товар не может быть использован по назначению ввиду его непригодности (п. 4 ст. 5 Закона от 7 февраля 1992 г. N 2300-1). Постановлением Правительства РФ от 16 июня 1997 г. N 720 (с изменениями от 5 октября 1999 г., 10 мая 2001 г.) утвержден Перечень товаров, которые по истечении срока годности считаются непригодными для использования по назначению. В Перечень этих товаров включена рыба охлажденная с кодами по ОК 005-93: 92 6060, 92 6910. Срок годности товара должен устанавливаться изготовителем в соответствии с нормами законодательства о защите прав потребителей, иными правовыми актами, обязательными требованиями государственных стандартов или другими обязательными правилами и содержаться в информации о товаре, предоставляемой покупателю. Если на товар не установлен срок годности, требования, связанные с недостатками товара, могут быть предъявлены покупателем при условии, что недостатки проданного товара были обнаружены в разумный срок. В отношении товара, на который установлен срок годности, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, если они обнаружены в течение срока годности товара (п. 2, 4 ст. 477 ГК). В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков - порча рыбы) покупатель вправе по своему выбору либо отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы, либо потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим условиям договора (п. 2 ст. 475 ГК). Некачественная пищевая продукция не может быть реализована и должна быть изъята из оборота (ст. 24 Закона от 2 января 2000 г. N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов"). Обязанность покупателя по проверке качества товара может быть предусмотрена законом, иными правовыми актами, обязательными требованиями государственных стандартов или договором купли-продажи. Обязанность проверить качество реализуемых товаров (предварительное испытание, анализ и т. п.) может быть возложена и на продавца (ст. 474 ГК РФ). Покупатель вправе предъявить свои требования продавцу в связи с недостатками товара, обнаруженными только в пределах сроков, которые определены ст. 477 ГК РФ, т. е. в пределах срока годности. Из вышеизложенного следует, что в соответствии с нормами Гражданского кодекса реализована может быть только продукция соответствующего качества и в пределах срока ее годности. В этой связи необходимо различать две различные ситуации. 1. При возврате покупателем (крупным сетевым торговцем) товара, подвергшегося порче в пределах срока годности товара, указанного при его продаже. 2. При возврате покупателем товара, подвергшегося порче после истечения срока его годности. 1. При возврате покупателем (крупным сетевым торговцем) товара, подвергшегося порче в пределах срока годности товара, указанного при его продаже, договор купли-продажи считается расторгнутым в связи с несоответствующим исполнением продавцом своих обязанностей по договору. Товар не переходит в собственность покупателя и возвращается по причине полного или частичного расторжения договора купли-продажи. Стороны в части возвращаемого товара отражают данные операции в бухгалтерском учете соответствующими сторнировочными записями по реализации этого товара. При этом в обязательном порядке должны быть составлены следующие документы: накладная по форме ТОРГ-12 на возврат товара, подвергшегося порче, претензия покупателя в адрес поставщика, в которой должны быть указаны выявленные недостатки товаров, форма ТОРГ-27. Возвращенный покупателем товар принимается к учету продавцом. В соответствии с п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" фактическая себестоимость материально-производственных запасов (в том числе готовая продукция, товары), в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Нормами гл. 25 "Налог на прибыль" в ст. 254 НК РФ установлено, что стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется, исходя из цен их приобретения (сырье, материалы, товары) или исходя из оценки готовой продукции (продукции собственного производства), уценка товаров принимается в целях налогообложения в части товаров, используемым при экспонировании в рекламных целях. Некачественный товар может быть реализован на корм животным только на основании решения органов ветеринарного надзора (п. 11 Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 29 сентября 1997 г. N 1263). Статьей 40 НК РФ предусмотрено, что для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что цена соответствует уровню рыночных цен. Рыночная цена определяется с учетом положений п. 4 - 11 ст. 40 НК РФ, при этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами скидки, вызванные, в частности, потерей товарами качества или потребительских свойств, истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров. При этом при заключении договора купли-продажи с животноводческим комплексом следует указать, что реализуется продукция, потерявшая свои потребительские качества. Сумма полученного дохода уменьшается на стоимость приобретения данных товаров, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией (п. 1 ст. 268 НК РФ). Если цена приобретения товаров с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком, учитываемым в целях налогообложения (п. 2 ст. 268 НК РФ). Таким образом, при реализации некачественной продукции в целях бухгалтерского и налогового учета в качестве дохода будет принята цена сделки в соответствии с условиями заключенного договора, а в качестве расхода - стоимость реализуемой продукции, числящаяся по данным бухгалтерского и налогового учета, без учета уценки. Арбитражная практика в части налогообложения прибыли имеется в Северо-Западном федеральном округе, в частности, списанные и уничтоженные в связи с истечением срока годности товары были приняты судом в целях налогообложения как документально подтвержденные и обоснованные (ФАС СЗО от 2 декабря 2005 г. N А56-1114/2005). Обращаем ваше внимание, что практика по данному вопросу единична. 2. При возврате покупателем товара, подвергшегося порче после истечения срока его годности, имеются неблагоприятные последствия в виде налогового риска в части стоимости относимого на затраты приобретаемого (возвращаемого) товара. При возврате товара после истечения срока его годности нельзя говорить о том, что покупателю был передан товар ненадлежащего качества. Права собственности на данный товар перешли к покупателю в полном объеме. Возврат данного товара может быть осуществлен только через "обратную" реализацию от бывшего покупателя. При этом "бывшему" поставщику должны быть выставлены "крупным сетевым торговцем" счет-фактура, товарная накладная ТОРГ-12. В данной ситуации у вашей фирмы возникают налоговые риски, связанные с приобретением некачественного товара по цене его "первичной" реализации (т. е. по цене, по которой данная продукция вами реализовывалась покупателю). Приобретаемый вами некачественный товар будет продан по низкой цене в связи с потерей потребительских свойств, и у налоговых органов возникнет вопрос об экономической обоснованности сделки по приобретению товара в соответствии со ст. 252 НК РФ, который заведомо будет реализован по сниженной цене.

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Название документа