Пора снижать налоги! Анализ низконалоговых юрисдикций
(Силичева П. О.) ("Налоги" (газета), 2008, N 43) Текст документаПОРА СНИЖАТЬ НАЛОГИ! АНАЛИЗ НИЗКОНАЛОГОВЫХ ЮРИСДИКЦИЙ
П. О. СИЛИЧЕВА
Силичева П. О., Юрисконсульт ООО "НПФ ТЕТА".
Юрисдикции с "нормальным" уровнем налогов (шкала ставок подоходных налогов 20 - 40%), налоговая система которых имеет встроенные дискретные режимы налогообложения. Дискретные (скрытые) режимы льготного налогообложения предполагают существование в налоговом законодательстве стран с традиционно высоким (или нормальным) уровнем налогообложения определенных льгот, позволяющих налогоплательщикам существенно снизить налоговое бремя <1>. -------------------------------- <1> Погорлецкий А. И. Принципы международного налогообложения и международного налогового планирования. СПб.: Изд-во Михайлова, 2006. С. 212.
Дискретный характер рассматриваемых режимов связан с определенными сложностями по выявлению последних иностранными организациями. Государства, устанавливающие в национальном законодательстве льготные налоговые режимы, рискуя быть обвиненными международным сообществом в использовании инструментов губительной налоговой конкуренции, не акцентируют внимание на предоставлении таких преференций. Законодательством государств могут предусматриваться в качестве льгот льготные ставки налогов для определенных типов доходов, вычеты на различные цели из налоговой базы при расчете суммы налоговых платежей, налоговые кредиты, налоговые каникулы. Отметим, что данные льготы распространяются на определенные виды деятельности, осуществляемой на соответствующей фискальной территории. Дискретные режимы устанавливаются в целях стимулирования развития отдельных территорий или отраслей экономики. В качестве примера юрисдикции с дискретным налоговым режимом можно привести США. Законодательством США предусмотрена организационно-правовая форма - компания с ограниченной ответственностью (Limited Liability Company - LLC) <2>, обладающая особым налоговым статусом и налоговыми преимуществами, предусмотренными налоговым законодательством США. -------------------------------- <2> Далее компания с ограниченной ответственностью - LLC.
Классификация субъектов американского корпоративного права для налоговых целей является прерогативой Внутренней налоговой службы США (Internal Revenue Service - IRS). Как свидетельствует практика IRS, далеко не всегда отнесение компании к определенной группе налогоплательщиков зависит от организационно-правовой формы, в которой юридическое лицо регистрируется в соответствии с законом того или иного штата <3>. -------------------------------- <3> Harris A. Corporate Income Taxation and Allocating Taxing Rights between Countries. Amsterdam, 1996. P. 73.
В корпоративном праве США выделяются две организационно-правовые формы юридических лиц, каждой из которых соответствует свой подход к вопросу налогообложения: - корпорация, которая платит налог на доход (прибыль); - партнерство, которое не рассматривается в качестве субъекта законодательства о корпоративном подоходном налоге (прибыли). LLC может облагаться налогом на прибыль либо как корпорация, полностью уплачивая при этом налог, либо как партнерство, что позволяет избежать уплаты компанией налога на прибыль и без налогообложения распределить ее доход между участниками компании. В последнем случае доход, полученный организацией, облагается налогом только после его распределения между участниками как их личный доход. Отметим, что указанное преимущество действует только в отношении налога на корпоративный доход (прибыль) и не распространяется на другие налоги, которые LLC платит на общих основаниях. Налоговое законодательство США предоставляет участникам LLC право самостоятельно выбрать налоговый статус организации. Однако - помимо субъективных желаний участников - для получения налогового статуса партнерства компания должна соответствовать требованиям, установленным Федеральной налоговой службой. Основных критериев, используемых для разделения компаний на партнерства и корпорации в налоговых целях, всего пять: 1) количество участников; 2) продолжительность существования; 3) возможность отчуждения долей; 4) степень централизации управления компании; 5) условие ограничения ответственности <4>. -------------------------------- <4> Schneeman A. The Law of Corporations, Partnerships, and Sole Proprietorships. West Publishing. 2d. 1997. P. 143.
При наличии указанных критериев для признания налоговыми органами LLC партнерством за учредителями на основании документов финансовой отчетности признается право на безналоговое распределение дохода (pass-through tax status). В этом случае компании подают те же формы финансовой отчетности и в том же порядке, что и партнерство, а ее участники должны на основе этих документов подготовить свои личные годовые отчеты о доходах. Исключением из общего правила является штат Калифорния, где получение компанией статуса партнерства требует: 1) включения в соглашение об управлении компанией (operating agreement) специальных условий, регулирующих этот вопрос; 2) получения разрешения штата. Открытые режимы льготного налогообложения. Этот налоговый режим характеризуется предоставлением налоговых преференций юридическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность в этом государстве, независимо от их резидентства. Преимущества, установленные налоговым законодательством, могут включать возможности вычета амортизационных расходов и запасов из валового дохода при подсчете налогооблагаемой прибыли, переоценку имущества в целях снижения налоговых платежей компании <5>. Определенные налоговые льготы могут быть предусмотрены для организаций определенных видов деятельности, например для холдингов. -------------------------------- <5> Погорлецкий А. И. Принципы международного налогообложения и международного налогового планирования. СПб.: Изд-во Михайлова, 2006. С. 214.
К государствам с открытым режимом льготного налогообложения относятся Австрия, Дания, Люксембург, Испания, Швеция, Швейцария, Великобритания, Бельгия. Во всех указанных странах налоговое законодательство содержит в той или иной форме освобождение от налогов доходов в форме дивидендов и "capital gains" <6>. -------------------------------- <6> Capital gains (прирост капитала) - прибыль, полученная от продажи капитальных активов.
Как правило, освобождение данных пассивных доходов от налогов осуществляется под условием давности владения акциями компании. Так, в налоговом законодательстве Дании предусматривается минимальный срок владения акциями (3 года) для освобождения от налога на "capital gains". В Нидерландах холдинговые компании, получающие доход исключительно в виде дивидендов, фактически не уплачивают налог на прибыль в Нидерландах согласно действию льготы, предусматривающей освобождение дохода от стратегического участия. Однако отметим, что холдинговые компании не исключены из налогообложения и обязаны уплачивать налог на другие виды доходов. Режимы, предусматривающие нулевое налогообложение. Фискальные юрисдикции, позволяющие лицу (физическому или юридическому) максимальную законную оптимизацию налоговых и иных расходов. Организации, зарегистрированные в юрисдикциях с данным налоговым режимом, освобождаются от ведения бухгалтерского учета, предоставления отчетности. Во многих государствах с нулевым налогообложением отсутствует понятие преступления в налоговой сфере <7>. -------------------------------- <7> Погорлецкий А. И. Указ. соч. С. 215.
Государства с данным налоговым режимом можно разделить на две группы. Первая группа - страны с нулевыми ставками налога на прибыль (или индивидуального подоходного), в которых налоговые платежи заменены ежегодным фиксированным сбором. В качестве примера таких юрисдикций можно привести Багамские и Бермудские острова. Ко второй группе относятся государства, законодательством которых установлен низкий (символический) уровень подоходных налогов. Это Нидерландские и Антильские острова, острова Джерси, Гернси, Мэн, Антигуа, Барбадос.
Приложение 1
Государство/ Нормативные Организационно - Требования Органы Требования территория правовые акты правовая форма к уставному управления к видам капиталу акции
Кипр Закон Частное 2,052 евро Не менее + о компаниях (закрытое) <8> одного Именные с поправками или публичное директора акции (Companies (открытое) (физическое Law, Cap. 113, акционерное или as amended). общество юридическое Закон о налоге лицо). на прибыль Не менее (Income Tax одного Law, 2002) учредителя
BVI Акт о Компании - Не менее - коммерческих международного одного компаниях бизнеса директора. (Business Не менее Companies одного Act) 2004 учредителя
Гибралтар Закон Нерезидентная GBP 2000 Не менее + о компаниях компания Минимально одного Кроме акций (The Companies (Non-resident оплаченный директора на Ordinance), company) GBP 2 (физическое предъявителя 1984 или юридическое лицо). Не менее одного учредителя
Делавэр Компания с -/USD 3000 Не менее + (США) ограниченной двух Кроме акций ответственностью директоров на (Limited для LLC/1. предъявителя Liability Не менее Company - LLC), двух корпорация учредителей (Corporation)
Великобритания Закон Частная компания GBP 1000/ Не менее + о компаниях с ограниченной GBP 50,000 одного Кроме акций 1985 г. ответственностью директора на (Companies (Private Limited (физическое предъявителя Act 1985 (as Company), или amended)) публичная юридическое компания с лицо), ограниченной секретарь. ответственностью Не менее (Public Limited одного Company) учредителя
Приложение 2
Государство Ограничения Налоговые Возможность Требования видов платежи применения к раскрытию деятельности международных информации налоговых соглашений
Кипр + Налог на прибыль + + (страховая, - 10% (с мая 2004 г. банковская является деятельность) членом ЕС) <9>
BVI + Фиксированная - - Инвестиционная пошлина банковская, в зависимости страховая, от размера трастовая виды уставного деятельности - капитала по лицензии
Гибралтар Ежегодный - + минимальный налог GBP 30
Делавэр + + - - (США) (страховая, Фиксированный банковская ежегодный налог, деятельность) лицензионный сбор
Великобритания + + - Корпоративный (для реализации налог 30%; возможности гербовый сбор применения 0,5%; соглашений налог необходимо у источника выполнить (в случае условие: отсутствия МНС): директор - дивиденды 0 резидент проценты 10% Великобритании НДС 17,5%
Название документа