Особенности деятельности Комиссии по налоговым спорам при Правительстве Литовской Республики

(Даля В., Довиле М.)

("Внешнеторговое право", 2011, N 2)

Текст документа

ОСОБЕННОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОМИССИИ

ПО НАЛОГОВЫМ СПОРАМ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ ЛИТОВСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

В. ДАЛЯ, М. ДОВИЛЕ

Даля В., доцент кафедры финансового и налогового права факультета права Университета имени Миколаса Ромериса, доктор юридических наук.

Довиле М., лектор кафедры финансового и налогового права факультета права Университета имени Миколаса Ромериса.

В широком смысле права налогоплательщиков защищаются государством установленными правовыми, экономическими, идеологическими и другими средствами. В узком смысле защита прав налогоплательщиков обеспечивается путем рассмотрения налоговых споров, возникающих между налогоплательщиком и налоговым администратором или его представляющим должностным лицом.

Процесс налогового спора можно разделить на две части:

- досудебный, когда налоговый спор возникает на уровне местного администратора и его рассматривает Центральный налоговый администратор (Государственная налоговая инспекция при Министерстве финансов), а в дальнейшем - Комиссия по налоговым спорам при Правительстве Литовской Республики;

- судебный, когда налоговый спор рассматривает Вильнюсский окружной административный суд, а в дальнейшем - Главный административный суд Литвы.

25 июня 1998 г. Сеймом Литовской Республики была утверждена новая редакция направлений реформы судебной системы. Было предусмотрено учреждение административных судов двух инстанций. Отделение специализированных судов от судов общей компетенции происходило в два этапа: с 01.05.1999 до 01.01.2001 действовали трехступенчатые административные суды - окружные административные суды, Высший административный суд и Отдел по административным делам Апелляционного суда Литвы. Рассмотрение налоговых споров относилось к компетенции Высшего административного суда (первая инстанция) и Отдела по административным делам Апелляционного суда Литвы (апелляционная инстанция). С 01.01.2001 в Литве начала действовать система двухступенчатых административных судов - окружные административные суды и Главный административный суд. Рассмотрение налоговых споров отнесено к компетенции Вильнюсского окружного административного суда (первая инстанция) и Главного административного суда (апелляционная инстанция).

Реформы систем судов и публичного администрирования, одной из частей которых является администрирование налогов, оказали влияние на необходимость создания Комиссии по налоговым спорам (далее - Комиссия). На основании реформ был установлен обязательный порядок досудебного рассмотрения налоговых споров. Постановлением Правительства Литовской Республики от 3 декабря 1998 г. N 1396 была учреждена Комиссия по налоговым спорам при Правительстве Литовской Республики и утверждено Положение о ее деятельности. Постановлением Правительства Литовской Республики от 25 марта 1998 г. N 333 были назначены Председатель Комиссии и три члена. 15 апреля 1999 г. Комиссия была зарегистрирована в качестве бюджетного учреждения. Первое налоговое дело Комиссией рассматривалось 30 апреля 1999 г.

Постановлением Правительства Литвы от 2 сентября 2004 г. N 119 было утверждено новое Положение о Комиссии. Комиссия при Правительстве Литовской Республики является публичным юридическим лицом - бюджетным учреждением, которое основывает, число членов и Положение о деятельности которого утверждает Правительство Литовской Республики. Комиссия отчитывается перед Правительством Литовской Республики. Основой деятельности Комиссии являются Конституция Литовской Республики, Закон Литовской Республики об администрировании налогов, другие законодательные и правовые акты, Положение о Комиссии. Комиссия назначается из 5 членов, один из которых - Председатель Комиссии. Председателя и членов Комиссии сроком на 6 лет на основании совместного представления Министра финансов и Министра юстиции назначает Правительство Литовской Республики. По окончании срока полномочий члены Комиссии исполняют свои обязанности до момента назначения новых членов. Последнее требование является обязательным для того, чтобы до назначения новых членов работа Комиссии не прекращалась и текла плавно. Членом Комиссии может быть назначено лицо, соответствующее следующим требованиям: безукоризненная репутация, квалификационная степень магистра финансов, права или экономики или соответствующее высшее образование и рабочий стаж не менее 3 лет в области налогового, пошлинного или предпринимательского права. Членами Комиссии обязаны быть граждане Литовской Республики.

Работой Комиссии руководит Председатель. Главная задача Комиссии - объективное рассмотрение жалоб и принятие по ним законных и обоснованных решений.

Споры между налоговым администратором и налогоплательщиком подразделяются на:

- налоговые споры;

- другие, не связанные с налоговыми предметами.

В отношении рассмотрения налоговых споров применяется специальная процедура разбирательства таких споров, во время которой предусматривается досудебное рассмотрение споров институцией Центрального налогового администратора или Комиссией. Решения по иным спорам между налогоплательщиком и налоговым администратором принимаются в общем порядке.

В новом Законе Литовской Республики об администрировании налогов не только уточнено понятие налогового спора, но и утверждена еще одна категория налогового спора. Таким образом, как утверждено ст. 2 Закона Литовской Республики об администрировании налогов, налоговые споры - споры, возникающие между налогоплательщиком и налоговым администратором в связи с утверждением акта проверки или иного решения, на основании которого налогоплательщику заново начисляются налоги и он получает указание к их уплате, а также в связи с решением налогового администратора отказать в возврате (зачислении) переплаты (разницы). Ранее споры возникали на основании акта проверки, возврата (зачисления) переплаты (разницы).

Налоговые споры возникают, когда налогоплательщик пользуется своим законным правом оспаривания действий администратора или последствий данных действий; когда скрещиваются интересы правовых отношений налоговых споров двух субъектов, и это разногласие выносится на рассмотрение компетентной институции в установленном процессуальном порядке.

Процесс рассмотрения досудебных налоговых споров регулируется Законом Литовской Республики об администрировании налогов, а судебных споров - Законом Литовской Республики о судопроизводстве административных дел.

Процесс рассмотрения как налоговых споров, так и других дел можно разделить на 3 стадии - подготовку к рассмотрению, рассмотрение спора и принятие решения.

Комиссия рассматривает:

1) налоговые споры, возникающие между налогоплательщиком и Центральным налоговым администратором;

2) налоговые споры между налогоплательщиком и Центральным налоговым администратором на основе принятого последним решения в связи с жалобами налогоплательщиков на принятые местными налоговыми администраторами решения;

3) налоговые споры налогоплательщика и Центрального налогового администратора, когда в сроки, предусмотренные Законом Литовской Республики об администрировании налогов, данным администратором не было принято решение в связи с налоговым спором.

Бывшие в действии до 30 апреля 2004 г. правовые акты узаконили Комиссию как обязательную досудебную институцию (стадия досудебного спора), если налогоплательщик, не соглашаясь с решением налогового администратора, оспаривал решение. Вступивший в действие с 1 мая 2004 г. Закон об администрировании налогов установил, что налогоплательщик, не согласный с решением налогового администратора, может непосредственно обжаловать его в суд.

В отношении налоговых споров обязательным является порядок досудебного рассмотрения, но данное положение не лишает непосредственной возможности обратиться в суд после принятого Центральным налоговым администратором соответствующего решения по налоговым спорам.

Делается вывод, что порядок досудебного рассмотрения спора обязателен только для Центрального налогового администратора. Это позволяет более оперативно рассматривать налоговый спор.

Все-таки бесспорна в решении налоговых споров и значимость Комиссии. После учреждения данной Комиссии у налогоплательщиков появилась дополнительная возможность защиты своих нарушенных прав, снизилась рабочая нагрузка административных судов, у налогоплательщиков появилась возможность решения спора конфиденциально, т. к. в судах дела рассматриваются публично.

Отмечено, что подача жалобы в Комиссию не облагается госпошлиной.

Но тем не менее постоянно ведутся дискуссии о том, законна ли деятельность Комиссии вообще, т. к. Комиссия по налоговым спорам утверждена не на основании закона, а постановлением Правительства. Европейская Конвенция защиты прав и основных свобод человека декларирует, что каждое лицо имеет право на рассмотрение его дела независимым и беспристрастным судом в условиях равенства. Этому положению противоречит не только основа учреждения Комиссии, но и ее деятельность также не гарантирует принципа независимости, т. к. Комиссия учреждена и непосредственно подчиняется Правительству, а сама, являясь субъектом публичного права, не в состоянии гарантировать и принцип равенства сторон. Кроме того, по Конституции Литовской Республики суды являются единственной вершащей правосудие институцией.

Но ситуация смягчается признанием Комиссии квазисудом, существование и пользу которого признает немало демократических стран мира. А возможность обжалования решений в административном суд гарантирует декларируемую независимость и беспристрастие.

Часть 2 ст. 111 Конституции Литовской Республики устанавливает, что для рассмотрения дел по административным, семейным и другим категориям могут быть учреждены специализированные суды. Например, в Нидерландах налоговые апелляции и возражения эффективнее всего рассматривают налоговые суды, деятельность которых основывается на принципах независимости и равенства, а принимаемые решения - на специальных знаниях налогового права.

Поэтому возникает вопрос, не следует ли перестроить Комиссию в специализированный налоговый суд, который обеспечил бы рассмотрение налоговых споров, налоговых дел и принятие объективных решений, т. к. налоговые споры отличаются от иных споров своей спецификой. Кроме того, само исчисление платежной суммы налога сложное. Поэтому рассмотрение данных дел требует специальных знаний в области финансовых, налогово-правовых отношений и их применения. Налоговый суд предоставил бы возможность более квалифицированно рассматривать дела, возникающие на основе налогово-правовых отношений, практика формирования прецедента налоговых дел улучшилась бы и совершенствовалась.

Есть мнение, что путем учреждения налогового суда или реорганизации Комиссии в специализированный суд была бы решена проблема налоговой справедливости, т. к. действующие в настоящее время административные суды еще не готовы к решению дел по налоговым спорам, не формируется прецедент по данным делам, нарушается принцип беспристрастия институции, рассматривающей налоговые споры, нарушается конституционное право налогоплательщика - непосредственно обращаться в независимый и беспристрастный суд. Кроме того, данный суд рассматривал бы не только налоговые споры, но и все связанные с налогами дела.

Также было бы целесообразно предусмотреть двухступенчатое рассмотрение налоговых дел, т. е. налоговым судом первой инстанции и Главным налоговым судом в качестве апелляционной инстанции. Путем осуществления такой модели налоговой юстиции было бы достигнуто снижение рабочей нагрузки административных судов, принимались бы исчерпывающие и объективные решения, обоснованные специальными знаниями налогового права.

Литература

1. Конституция Литовской Республики от 25 октября 1992 г. // Вильнюс: Центр правовой информации, 1994.

2. Закон Литовской Республики "Об администрировании налогов" // Valstybes zinios. 2004. N 63-2243.

3. Закон Литовской Республики "Об администрировании налогов" // Valstybes zinios. 1995. N 61-152.

4. Закон Литовской Республики "Об изменении Закона о судопроизводстве административных дел" // Valstybes zinios. 2003. N 39-1765.

5. Постановление Правительства Литовской Республики от 02.09.2004 N 1119 "Об утверждении Положения о Комиссии по налоговым спорам при Правительстве Литовской Республики" // Valstybes zinios. 2004. N 13-383.

6. Постановление Правительства Литовской Республики от 09.12.1998 N 1396 "Об утверждении Положения о Комиссии по налоговым спорам при Правительстве Литовской Республики" // Valstybes zinios. 1998. N 108-2967.

7. Отчет деятельности Комиссии по налоговым спорам при Правительстве Литовской Республики за 2003 г. URL: http:// www. mgk. lt/ download/ 2003_ m_ veiklos_ ataskaita. doc.

Название документа