Эволюция правоотношений в сфере налогообложения инновационного сектора в Китайской Народной Республике
(Севальнев В. В.) ("Адвокат", 2012, N 4) Текст документаЭВОЛЮЦИЯ ПРАВООТНОШЕНИЙ В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИННОВАЦИОННОГО СЕКТОРА В КИТАЙСКОЙ НАРОДНОЙ РЕСПУБЛИКЕ
В. В. СЕВАЛЬНЕВ
Севальнев В. В., научный сотрудник Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ.
Статья В. В. Севальнева посвящена вопросам изменения и развития правоотношений в сфере налогообложения инновационного сектора в КНР. Автором рассмотрены также некоторые вопросы правового регулирования налогообложения в Китае, предложена система их периодизации, проанализированы общие тенденции развития налогового законодательства.
Ключевые слова: налогообложение, инновационный сектор в КНР, правовое регулирование, налоговое законодательство Китая, налоговый закон, подзаконный правовой акт.
Evolution of legal relations in the sphere of taxation of the innovative sector in the People's Republic of China V. V. Sevalnev
The article of the research fellow of the Institute of Legislation and Comparative Law under the Government of the Russian Federation V. V. Sevalnev is devoted to aspects of the change and development of legal relation in the field of taxation of innovative sector in the People's Republic of China. Also some issues of legal regulation of taxation in China are discussed by author, the system of division into periods of these relationships is proposed, and general trends of the development of tax legislation are analyzed.
Key words: taxation, innovative sector, legal regulation, tax legislation, tax law, subordinate legal act.
Для финансовой системы КНР с момента ее образования была характерна большая изменчивость финансовой политики государства <1>, в связи с чем менялась и налоговая система. Кроме того, существенные изменения были характерны и для всей научной сферы, что не могло не сказаться на развитии правового регулирования ее налогообложения. -------------------------------- <1> Шепенко Р. А. Налоговое право Китая: источники и субъекты. М.: Статут, 2004. С. 116.
Китайская Народная Республика была образована 1 октября 1949 г. Однако еще до появления КНР китайская наука добилась выдающихся результатов во многих областях человеческой жизни <2>. С самого начала образования КНР руководство страны стало уделять пристальное внимание развитию научно-технического потенциала государства. За основу был взят опыт стран социалистического лагеря, в первую очередь СССР, в области науки и техники. По всему Китаю стали формироваться научные коллективы, создаваться специализированные лаборатории и научно-исследовательские центры, подготавливаться кадры для проведения различных исследовательских работ, разработки новых механизмов и аппаратов, новых видов техники и вооружения и т. п. В первые годы после образования КНР были учреждены Академия наук Китая, Академия медицинских наук, Академия военных наук, Академия геологических наук. При министерствах и ведомствах Госсовета КНР создавались отраслевые научно-исследовательские институты. Чуть позже, в 1958 г., создан Государственный комитет по науке и технике, в обязанности которого входила разработка перспективных государственных планов научно-технического развития. В эти же годы советские специалисты самым активным образом помогали молодой китайской науке и технике в проведении исследований в новых областях. -------------------------------- <2> Научно доказано, что более 3300 лет назад в надписях на костях из древнего Китая упоминалось о солнечном затмении, а 2500 лет назад в "Записках ремесленной техники" были описаны шесть сплавов меди с оловом и различные способы их использования. Китайцы изобрели бумагу, фарфор, порох, компас и некоторые другие вещи. В середине XV в. выдающийся китайский врач Ли Шичжэнь написал известный труд "Компендиум лекарственных веществ" - сборник по древней китайской медицине, заложивший основу и современной китайской медицинской науки.
Несмотря на последующий разрыв отношений с СССР и отзыв советским правительством специалистов, находившихся в КНР, китайские научно-технические исследования продолжались. Вместе с тем в период так называемой культурной революции из-за дезорганизации системы государственного управления наука и техника в Китае оказалась в очень сложной ситуации. Была серьезно подорвана материально-техническая база, не придавалось значения проведению фундаментальных исследований, появилась проблема острой нехватки специалистов. После окончания "культурной революции" новое китайское руководство поставило задачу восстановления некогда разрушенного научно-технического комплекса. Выдающийся реформатор Дэн Сяопин на состоявшемся в марте 1978 г. Всекитайском совещании по вопросам развития науки заявил, что "без современной науки и техники невозможно как строительство современного сельского хозяйства и современной промышленности, так и создание современной обороны", "наука и техника являются первой производительной силой, а работники умственного труда - такими же тружениками социалистического общества, как и работники физического труда" <3>. Такого рода заявление одного из руководителей страны стало не просто программным, в последующие годы оно было облечено в нормативно-правовую форму и создало необходимую базу для начала развития инновационного сектора экономики. -------------------------------- <3> URL: http:// russian. china. org. cn/ china/ archive/ dxp/ txt/ 2004-08/ 13/ content_2126594.php. Дэн Сяопин - биографическая хроника.
По мере проведения в стране широкомасштабных экономических преобразований руководство КНР приступило к разработке программ научно-технического развития государства, для чего был принят целый ряд нормативных документов в рассматриваемой области. Так, в марте 1978 г. принят План развития науки и техники КНР на 1978 - 1985 гг. <4>, в котором предусматривалось в течение восьми лет сократить отставание Китая в развитии науки и техники от передовых государств. Документ включал более сотни наиболее актуальных направлений в восьми приоритетных областях: сельском хозяйстве, энергетике, стратегических материалах, вычислительной технике, лазерной технике, космической науке и технике, физике высоких энергий и генной инженерии. В преамбуле было сказано, что "наука и техника представляют собой производительные силы. Основным вопросом политики "четырех модернизаций" является научно-техническая модернизация. Способность ускоренного развития науки и техники, применения самых передовых научно-технических достижений в области вооружения, национальной экономики и обороне имеет прямое отношение к темпам национального экономического развития, построению социализма, судьбам и будущему китайского государства" (ч. 2 преамбулы). -------------------------------- <4> URL: http:// www. most. gov. cn/ ztzl/ gjzcqgy/ zcqgylshg/ t20050831_24438.php (на китайском языке).
13 марта 1985 г. ЦК КПК было принято Постановление "О реформе системы управления наукой и техникой" <5>. Суть начавшейся реформы заключалась в постановке науки и техники на рельсы социалистической рыночной экономики, признании продуктов интеллектуального труда таким же товаром, каким признаются продукты материального производства. Документ создавал возможности для внебюджетного финансирования научно-технических исследований, привлечения разнообразных источников материальной поддержки научно-исследовательских учреждений. Его по праву можно признать революционным, так как он закреплял абсолютно новые правила существования науки и техники в условиях реформируемой экономической системы китайского государства. Так, согласно постановлению "современные наука и техника - наиболее активный, определяющий фактор развития производительных сил нового общества". И далее партия призывала к необходимости "...стимулировать коммерциализацию научно-технических достижений, развитие технического рынка, следуя курсу на социалистическую товарную экономику". В связи с этим устанавливалось, что "научные и технические работники, при условии окончания выполняемой ими работы и ненарушении технических прав и интересов организации, в которой они состоят, могут в свободное время заниматься технической и консультативной работой и получать за это вознаграждение; при использовании технических достижений организации, в которой они состоят, внутренних технических разработок и оборудования необходимо получить на то согласие организации и выплатить в ее пользу часть вознаграждения". В постановлении также указывалось, что "необходимо поощрять занимающиеся технической работой исследовательские подразделения Академии наук Китая, высших учебных учреждений и различных министерств и ведомств, местных органов; в соответствии с принципом добровольности и взаимной выгоды, создавать различные формы сотрудничества с предприятиями и конструкторскими учреждениями. Некоторые научные учреждения можно постепенно превращать в субъекты экономической деятельности, некоторые можно на объединенной основе сливать воедино, предприятия могут входить в структуру исследовательских учреждений либо исследовательские учреждения могут быть поглощены предприятиями. Исследовательские учреждения также могут самостоятельно развиться до уровня производственных предприятий научно-исследовательского типа либо стать техническими органами объединенных малых и средних предприятий; в отношении таких организаций разрешается передача им части финансовых средств пропорционально получаемой ими прибыли". В общем плане рассматриваемый документ призывал научно-исследовательские учреждения Китая к активному слиянию с зарождающемся бизнесом, внедрению научно-технических достижений в производственную сферу в целях стимулирования развития инновационного сектора экономики страны. -------------------------------- <5> URL: http:// www. trdqkjj. gov. cn/ xxzx/ ShowArticle. asp? ArticleID=2965 (на китайском языке).
Со второй половины 1980-х гг. китайская наука и техника вступили в новый этап своего развития, что нашло отражение в принятии целого ряда нормативно-правовых документов, направленных на закрепление путей развития научно-технического потенциала КНР. С 1986 г. началась работа над реализацией принятого еще в конце 1982 г. Плана развития науки и техники на 1986 - 2000 гг. <6>, в соответствии с которым предусматривалось проведение научных исследований и внедрение современных технологий в сельском хозяйстве, текстильной промышленности, энергетике, геофизике, медицине, лазерной технике, биотехнологий, новых материалов, связи и во многих других областях. В марте 1986 г. Правительством КНР принята Государственная программа развития высокой науки и техники (Программа 863) <7>. Именно с этого момента Китайское государство вступило в новую эпоху развития инновационного сектора национальной экономики. -------------------------------- <6> URL: http:// scitech. people. com. cn/ GB/ 126054/ 139358/ 140048/ 8438967.php (на китайском языке). <7> URL: http://www.863.gov. cn (на китайском языке).
Согласно положениям Программы к приоритетным направлениям развития науки и техники были отнесены биотехнологии, аэрокосмические, информационные, оптико-волоконные технологии, энергетика, микроэлектроника и информатика, генная инженерия и др. Чуть позже, в 1996 г., к указанному перечню были добавлены морские технологии. Программой предусматривалось проведение фундаментальных исследований и разработка новых технологий на базе развития традиционных отраслей. 23 июня 1987 г. принят Закон КНР "О техническом договоре" <8> (с 1 октября 1999 г. он утратил силу, вместо него действует принятый 15 марта 1999 г. Закон КНР "О договоре"). Указанный документ уже на законодательном уровне закреплял возможность использования научно-технических достижений в новой экономической формации государства. Наука и техника открывались бизнесу, которому были предоставлены возможности прямого инвестирования в научно-технические исследования, применения полученных результатов в практической коммерческой деятельности. Китайское государство всячески поощряло участие в финансировании научно-технических проектов в инновационном секторе экономики страны как со стороны собственных бизнес структур, так и привлекая к этому процессу зарубежные компании. Особого внимания заслуживает статья 6 Закона, устанавливающая, что "технические результаты, достигнутые при выполнении заданий организации или при использовании преимущественно материально-технических условий какой-либо организации, представляют собой служебные технические результаты данной организации. Право использования, передачи служебных технических результатов принадлежит данной организации; организация вправе заключать технические договоры в отношении упомянутых служебных технических результатов. Организация обязана поощрить лицо, добившееся указанного служебного технического результата, в соответствии с выгодой, полученной от использования или передачи служебного технического результата". -------------------------------- <8> URL: http://baike. baidu. com/view/277125.php (на китайском языке).
В начале 1990-х гг. в Китае приступили к комплексному принятию необходимых для развития инновационного сектора экономики страны законодательных актов, направленных на нормализацию осуществляемой в этой области научной и коммерческой деятельности. 28 июня 1993 г. Госсоветом КНР обнародованы Правила премирования в области естественной науки КНР, Правила премирования за изобретения КНР и Правила премирования за научно-технический прогресс КНР (утратили силу в 1999 г.). Большой пласт источников налогового законодательства КНР составляют нормативные правовые акты, принятые Госсоветом КНР. Это своего рода Правительство Китая. Административные узаконения Государственного совета имеют большое значение. Они конкретизируют содержание законов, принятых Всекитайским собранием народных представителей и его Постоянным комитетом, делают их, как говорит К. А. Егоров, более "удобоваримыми" при проведении в жизнь <9>. -------------------------------- <9> Егоров К. А. Китайская Народная Республика. Политическая система и политическая динамика (80-е годы). М.: Наука, 1993. С. 149.
Открытый перечень полномочий Государственного совета закреплен в статье 89 Конституции КНР от 4 декабря 1982 г. <10> (с последующими изменениями) и статье 3 Закона КНР от 10 декабря 1982 г. "Об организации Государственного совета" <11>. В их числе названы такие полномочия, как формирование административных мер, разработка административных узаконений, опубликование решений и приказов. Постоянным комитетом Всекитайского собрания народных представителей 18 сентября 1984 г. принято решение "О предоставлении Государственному совету права реформировать систему торгово-промышленного налога и разрабатывать проекты налоговых правил для опытного применения". -------------------------------- <10> http://www. gov. cn/gongbao/content/2004/content_62714.php (на китайском языке). <11> http:// law. baidu. com/ 0005702400029a04b4ac7399229846448904a03cf1a1.php (на китайском языке).
Это сделано с целью распространения практики, в соответствии с которой государственные предприятия будут уплачивать налоги вместо отчисления прибыли. Предусматривалось, что проект правил будет принят с учетом опыта, накопленного при его применении. Затем последовало решение (Всекитайского собрания народных представителей) КНР от 10 апреля 1985 г. "О предоставлении права Государственному совету вырабатывать временные установления или правила в области хозяйственной реформы и политики расширения внешних связей". В его последнем предложении закреплено: по мере приобретения практического опыта и создания необходимых условий Всекитайское собрание народных представителей или его Постоянный комитет разрабатывают законы. Выступая с обоснованием проекта решения "О предоставлении права Государственному совету вырабатывать временные установления или правила в области хозяйственной реформы и политики расширения внешних связей", Ван Ханьбинь, являвшийся в то время ответственным секретарем Постоянного комитета Всекитайского собрания народных представителей и председателем Комитета по законодательству, объяснил предоставление Государственному совету нормотворческих полномочий необходимостью скорейшего юридического закрепления перемен, происходящих в процессе реформ, а также потребностью в расширении компетенции высшего органа государственного управления <12>. -------------------------------- <12> Китайская Народная Республика в 1985 году. Политика, экономика, культура / Гл. ред. М. Л. Титаренко. М.: Наука, 1988. С. 15.
Интенсивное строительство и реформирование законодательной основы налогового регулирования инновационного сектора в экономике КНР начинаются с принятия Постановления Центрального комитета КПК от 13 марта 1985 г. "О реформе научно-технической системы" <13>. -------------------------------- <13> URL: http:// www. trdqkjj. gov. cn/ xxzx/ ShowArticle. asp? ArticleID=2965 (на китайском языке).
2 июля 1993 г. принят Закон КНР "О научно-техническом прогрессе" (с последующими изменениями от 29 декабря 2007 г.) <14>, ставший руководящим правовым документом в сфере научно-технического развития страны, стимулирования проведения исследований в научно-технической и инновационной сферах. Уже к концу 1994 г. в провинциях, городах и автономных районах Китая местные законодательные органы приняли необходимые для реализации рассматриваемого Закона нормативные акты. Закон достаточно четко определил цели, роль, финансовые источники научно-технического развития и систему премий в сфере науки и техники. Он стал основным правовым документом, направляющим научно-техническое развитие Китая в рассматриваемый период. -------------------------------- <14> URL: http://www. gov. cn/flfg/2007-12/29/content_847331.php (на китайском языке).
Согласно статье 4 Закона КНР "О научно-техническом прогрессе" "экономическое строительство и социальное развитие должны опираться на науку и технику, работа в области научно-технического прогресса должна служить экономическому строительству и социальному развитию. Государство поощряет проведение научно-технических исследований, стимулирует практическое применение науки и техники в преобразовании традиционных отраслей, развитии высокотехнологичных предприятий и социальной сферы". Кроме того, "государство поощряет участие и поддержку деятельности в области научно-технического прогресса со стороны своих органов, предприятий и организаций, общественных коллективов и граждан" (ч. 2 ст. 5). Особое значение для стимулирования притока инвестиций в научно-технические исследования имеет статья 17 рассматриваемого Закона, закрепляющая налоговые льготы для следующих групп организаций: - осуществляющих технические исследования, занимающихся переуступкой результатов прав на технические исследования, техническими консультациями и техническим обслуживанием (п. 1); - занимающихся импортом продукции, которая не может быть произведена в Китае, либо продукции, производящейся в Китае, но качество которой не отвечает требованиям научно-технических исследований или техническому развитию (п. 2); - занимающихся импортом важного оборудования, материалов или запчастей, которые не могут быть произведены в Китае, для реализации крупных государственных научно-технических целевых программ, крупных государственных научно-технических плановых объектов (п. 3); - занимающихся иными научными исследованиями, техническими разработками и деятельностью по практическому внедрению науки и техники согласно соответствующим положениям закона и государства (п. 4). Таким образом, льготы были ориентированы на стимулирование ввоза только продукции, оборудования, материалов, запчастей, которые, с одной стороны, не могут быть произведены внутри страны, а с другой - действительно необходимы для реализации стратегических государственных научных проектов. В статье 33 Закона декларативно закрепляется возможность предоставления налоговых вычетов и льгот без указания видов соответствующих налогов для предприятий, тратящих средства на НИОКР и технические инновации, но не называются конкретные сферы. Также льготная налоговая политика проводится китайскими властями и в отношении предприятий, которые: - занимаются разработкой и производством высокотехнологичной продукции; - инвестируют в мелкие и средние предприятия, производящие высокотехнологичную продукцию; - в отношении других предприятий, в соответствии с положениями закона и административного законодательства имеющих отношение к научно-техническому прогрессу (ст. 36). Размер налоговых льгот может определяться Госсоветом КНР либо органами власти на местах и постоянно изменяется с учетом экономической обстановки, но здесь мы снова можем отметить тенденцию расширительного толкования норм закона, так как не закреплены границы такого льготирования. 6 мая 1995 г. ЦК КПК и Госсоветом КНР принято Постановление "Об ускорении технического прогресса" <15>, в преамбуле которого подчеркивалось: "Наука и техника являются первыми производительными силами, основной движущей силой экономического и социального развития, определяющим фактором процветания государства. Необходимо всеми силами развивать науку и технику, ускорять технический прогресс в масштабах всего общества в целях ускорения развития общественного производства, укрепления комплексной мощи государства, повышения уровня жизни населения, гарантирования успешного осуществления стратегических целей третьего этапа модернизационного строительства". В документе особо оговаривалась необходимость поощрения вступления научно-исследовательских организаций в структуры крупных и средних предприятий либо холдингов для создания наукоемких производств в масштабах государства. При этом власти КНР встали на путь предоставления режима особого благоприятствования иностранным инвестициям в развитии такого рода производственных единиц. Одним из принципов практической работы в научно-технической области стал принцип твердого и независимого соединения исследований и разработок с заимствованием передовой зарубежной технической мысли, усиленного стимулирования практического применения в производстве научно-технических достижений. -------------------------------- <15> URL: http:// news. xinhuanet. com/ misc/ 2006-01/ 07/ content_4021977.php (на китайском языке).
К числу основных правовых актов Китайского государства в рассматриваемой области можно отнести принятый 15 мая 1996 г. Закон КНР "О стимулировании внедрения научно-технических достижений" <16>, состоящий из шести глав, 37 статей, принятый с целью стимулирования "внедрения научно-технических достижений в практическое производство, нормализации деятельности по внедрению научно-технических разработок, ускорения научно-технического прогресса, продвижения экономического строительства и социального развития" (ст. 1). Еще раз подчеркивалось: "Государство поощряет организацию предприятиями, производственными единицами и сельскими производственными структурами научно-технического и экономического сотрудничества в проведении показательных посреднических, промышленных, сельскохозяйственных опытов и иной технической инновационной деятельности и деятельности в области технического обслуживания". -------------------------------- <16> URL: http://baike. baidu. com/view/275850.php (на китайском языке).
Согласно статье 22 Закона продекларировано осуществление Китайским государством льготной налоговой политики в отношении организаций, занимающихся внедрением научно-технических достижений на практике. Но отмечается, что конкретные виды и формы льгот определяются Госсоветом. Отметим: четкие требования к таким организациям в тексте закона прописаны не были. Закреплены и иные формы финансовой поддержки государством указанной сферы: финансовые органы Китая обязаны поддерживать посредством кредитования деятельность по внедрению научно-технических достижений, постепенно увеличивая кредитование осуществляющих эту деятельность организаций (ст. 23). 23 мая 1999 г. Госсоветом КНР приняты Правила государственного премирования в научно-технических областях <17> (с последующими изменениями от 20 декабря 2003 г.). В соответствии со статьей 2 Правил государство установило пять видов премий в научно-технической сфере: -------------------------------- <17> URL: http:// www.34law. com/ lawfg/ law/ 6/ 1185/ law_464617161746.shtml (на китайском языке).
- высшая государственная премия в научно-технической области (не более двух человек в год); - государственная премия в области естественной науки; - государственная премия в области технических изобретений; - государственная премия в области научно-технического прогресса; - премия КНР в области международного научно-технического сотрудничества. Исходя из уровня образования населения и необходимости формирования специальной среды, способной воспринимать и производить инновации, был принят Закон КНР "О распространении научно-технических знаний" <18>, вступивший в силу 29 июня 2002 г. и направленный на стимулирование популяризации науки и техники в китайском обществе, повышения уровня научно-технического образования граждан. Правительства провинций, автономных районов и городов центрального подчинения также опубликовали ряд местных нормативно-правовых положений, призванных обеспечить привлечение научно-технических кадров, стабилизацию вложений в науку и технику, развитие высоких технологий. С точки зрения налогообложения важным является освобождение перечисляемых сумм от уплаты налога на доходы физических лиц. Согласно статье 1 названного Закона он был принят "в соответствии с Конституцией и законами в целях реализации стратегии на построение научно-технического государства и стратегии устойчивого развития, усиления работы по популяризации науки и техники, повышения научно-культурного уровня граждан, стимулирования экономического развития и социального прогресса". -------------------------------- <18> См.: URL: http://iprnc. nwupl. cn/Item. aspx? id=279 (на китайском языке).
Государство стоит на страже законных прав и интересов организаций и работников, осуществляющих деятельность по популяризации науки и техники, всячески поощряет такого рода труд (ст. 5). Работа по популяризации науки признается законодателем общей задачей китайского общества, которое обязано организовывать и принимать участие в ней (ст. 13). В обязанность органов здравоохранения, органов планирования рождаемости, органов охраны окружающей среды, органов государственных ресурсов, органов спорта, метеорологических служб, туристических агентств и др. вменяется проведение деятельности по популяризации науки (ст. 17). "Государство поддерживает работу по популяризации науки, в соответствии с законом проводит льготную налоговую политику в отношении осуществляющих эту работы организаций" (ст. 25). Соответствующие министерства, управления и комитеты в пределах своих полномочий также принимают документы, имеющие отношение к этой сфере. 7 апреля 1996 г. Министерство финансов и Главное налоговое управление принимают Совместное уведомление "О финансово-налоговых вопросах, касающихся стимулирования предприятий к осуществлению научно-технического прогресса", четко определившее конкретные меры по стимулированию предприятий к увеличению расходов на техническое внедрение, а также систематизировало налоговую политику в отношении соответствующих предприятий. Данное уведомление стало первым документом, в тексте которого закрепляются полномочия правительства по введению налоговых льгот для поощрения предприятий к научно-техническим инвестициям. Однако необходимо отметить: еще статья 46 Закона КНР "О научно-техническом прогрессе" устанавливала возможность поощрения государством предприятий для увеличения инвестиций в исследования и разработки и технические инновации в форме включения фактических затрат на технические исследования в стоимость продукции, таким образом, допускалось включение 100% затрат на технические исследования в стоимость продукции. 26 февраля 2006 г. Госсовет обнародовал Комплекс мер по реализации "Государственной программы среднесрочного и долгосрочного развития науки и техники на 2006 - 2020 гг.", имеющий важное значение для правового регулирования налогообложения инновационного сектора. Эти меры продолжили тенденцию по снижению налогового бремени высокотехнологических предприятий и закрепили налоговые преференции для отраслей, связанных с инновационным сектором экономики страны. Так, согласно Программе государство будет поощрять предприятия к увеличению инвестиций в технические исследования и разработки, увеличивать их возможности для технических инноваций, предполагается использование функции налога на добавленную стоимость (далее - НДС), с тем чтобы налоговые средства, уплаченные предприятием при покупке оборудования, вычитались из средств, подлежащих к уплате в части НДС. Государство на основе всего комплекса льготной налоговой политики по стимулированию технических инноваций будет ускорять внедрение научно-технических разработок и обновление оборудования, предполагается стимулирование и поддержка предприятий по освоению новой продукции, новых технологий и новой техники, развитие иных поощрительных мер перед уплатой налогов для развития возможностей предприятий по инвестированию в исследования и разработки. Будут скоординировано проводиться реформа подоходного налога и финансовой системы предприятий, поощряться предприятия к созданию специальной финансовой системы для технических исследований и внедрений. Предприятиям разрешается уменьшение сроков амортизации оборудования для научных исследований. Планируется предоставить налоговую поддержку для закупок передовых научно-исследовательских приборов и оборудования, увеличить валютную и финансовую поддержку предприятий, создающих зарубежные научно-исследовательские подразделения. Будут создаваться благоприятные условия для иностранных инвестиций. В Программе уделяется большое внимание налоговому стимулированию инновационной деятельности особой группы хозяйствующих субъектов - малых и средних предприятий (МСП). Согласно Программе необходимо строго выполнять Закон КНР "О стимулировании малых и средних предприятий" <19>, поддерживать создание МСП различного характера, в полной мере использовать их возможности по развитию инноваций в сфере науки и техники, поощрять и поддерживать их сотрудничество по исследованию и внедрению разработанных инноваций в таких формах, как совместное финансирование проектов, предоставление поддержки для ускорения внедрения полученных результатов. -------------------------------- <19> URL: http:// www. chinaacc. com/ new/ 63/ 74/ 2003/ 5/ ad4181750111515300224453.php (на китайском языке).
Следующим этапом развития налогового регулирования инновационного сектора можно считать Закон КНР от 16 марта 2007 г. "О подоходном налоге с предприятий" <20> и принятые 28 ноября 2007 г. Правила применения Закона КНР "О подоходном налоге с предприятий" <21>. Правила определили конкретные сферы и виды налоговых преференций для предприятий. Так, в них установлены способы расчета сумм, затраченных на исследования и внедрение, а также условия, предъявляемые государством к высокотехнологическим предприятиям, для признания их субъектами льготного налогообложения в сфере подоходного налога с предприятий. -------------------------------- <20> URL: http:// www. chinaacc. com/ new/ 63/ 67/ 88/ 2007/ 3/ wa060911316191370021122-0.php (на китайском языке). <21> URL: http://www. gov. cn/zwgk/2007-12/11/content_830645.php (на китайском языке).
Целесообразно отметить еще один подзаконный документ, играющий определенную роль для налогового регулирования инновационного сектора Китая - Подробные правила применения Временной инструкции о НДС <22> от 2008 г. В соответствии со статьей 4 Правил предприятиям разрешено вычитать входящий НДС из стоимости приобретенного оборудования из исходящего НДС от стоимости проданных товаров и услуг. -------------------------------- <22> URL: http:// www. chinaacc. com/ new/ 63_67_/ 2008_11_17_wa8088515201711180021980.shtml (на китайском языке).
Обобщая вышеизложенное, можно сделать вывод: нормативное правовое регулирование сферы налогообложения инновационного сектора в КНР осуществляется на трех основных уровнях: - на уровне государственных программных документов, принимаемых партийными и (или) правительственными органами, зачастую имеющими силу закона и выступающими в качестве основных регуляторов рассматриваемой области; - на уровне законов и подзаконных нормативных правовых актов при отсутствии единого кодифицированного акта правотворчества в налоговой сфере. Более подробно правоотношения в сфере налогообложения инновационного сектора регулируются именно в принимаемых различными органами Государственного совета нормативных документах; - на уровне актов нормотворчества, принимаемых местными органами власти и в основном направленных на регулирование вопросов налоговых и иных льготных режимов, предоставляемых для китайского и (или) зарубежного инвесторов, вкладывающих свои средства и (или) передовое техническое оборудование, научно-технические разработки, осуществляющиеся на территории Китая. Поэтому неудивительно, что китайское правительство и КПК уделяют большое внимание развитию инновационного сектора национальной экономики. Для этого они планомерно и поступательно разрабатывают и принимают нормативно-правовые акты различного характера, которые в том числе и через налоговые инструменты, а именно льготные режимы налогообложения, непосредственно стимулируют предприятия к закупкам нового высокотехнологического оборудования, проведению собственных НИОКР, что в конечном счете усиливает конкурентные преимущества китайских предприятий инновационного сектора в борьбе с предприятиями и компаниями из развитых стран и позволяет КНР сокращать технологическое отставание от ведущих стран мира. На основании проведенного анализа можно выделить следующие этапы в правовом регулировании налогообложения инновационного сектора КНР: 1) до 1985 г.: разработка некоторых программных документов, в которых декларируется необходимость развития научно-технической сферы и перечисляются отдельные направления приоритетного развития (План развития науки и техники КНР на 1978 - 1985 гг., Программа 863) и др.; 2) 1985 - 1993 гг.: начало практической работы по реализации принятых программных документов (План развития науки и техники на 1986 - 2000 гг., Программа 863), принятие важных законов и правил, относящихся к рассматриваемой сфере ("О техническом договоре", "О научно-техническом прогрессе", "Об управлении сбором налогов", Подробные правила применения Закона КНР "Об управлении взиманием налогов"), комплексное принятие необходимых для развития инновационного сектора экономики страны законодательных актов, направленных на нормализацию осуществляемой в этой области научной и коммерческой деятельности (Правила премирования в области естественной науки КНР), разработка законов для привлечения иностранных инвесторов ("О подоходном налоге с предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий") и др.; 3) 1994 - 2006 гг.: проведение налоговой реформы, этап активного благоприятствования иностранным инвестициям в рассматриваемой сфере, принятие важных законов и постановлений ("Об ускорении технического прогресса", "О стимулировании внедрения научно-технических достижений", "О стимулировании малых и средних предприятий", Правила государственного премирования в научно-технических областях, Комплекс мер по реализации "Государственной программы среднесрочного и долгосрочного развития науки и техники на 2006 - 2020 гг."), вступление в ВТО, осуществление деятельности по имплементации требований этой организации, в том числе в части, касающейся налогообложения, и др.; 4) 2007 г. - настоящее время: налоговая система в основном сформирована, принимаются важные законы, нормы и правила для налогообложения в рассматриваемой сферы (Временные нормы и правила "О потребительском налоге", Временные нормы и правила "О налоге на добавленную стоимость", Временные нормы и правила КНР" О налоге на хозяйственную деятельность", Подробные правила применения Временных норм и правил КНР "О налоге на хозяйственную деятельность", "О налоге на прибыль предприятий", Нормы и правила применения Закона КНР "О налоге на прибыль предприятий", "О налоге на доходы физических лиц", Подробные правила применения Закона КНР "О налоге на доходы физических лиц"), осуществляется унификация подходов к налоговым льготам для китайских и иностранных предприятий, ведется систематизация законодательства.
Библиография
Егоров К. А. Китайская Народная Республика. Политическая система и политическая динамика (80-е годы). М.: Наука, 1993. Китайская Народная Республика в 1985 году. Политика, экономика, культура / Гл. ред. М. Л. Титаренко. М.: Наука, 1988. Шепенко Р. А. Налоговое право Китая: источники и субъекты. М.: Статут, 2004. Дэн Сяопин - биографическая хроника // http:// russian. china. org. cn/ china/ archive/ dxp/ txt/ 2004-08/ 13/ content_2126594.php.
Название документа