Налоговое стимулирование прямых иностранных инвестиций в КНР в 80-е - 90-е гг. XX в

(Алексеенко А. П.) ("История государства и права", 2013, N 4) Текст документа

НАЛОГОВОЕ СТИМУЛИРОВАНИЕ ПРЯМЫХ ИНОСТРАННЫХ ИНВЕСТИЦИЙ В КНР В 80-Е - 90-Е ГГ. XX В. <*>

А. П. АЛЕКСЕЕНКО

Алексеенко Александр Петрович, аспирант кафедры частного права Института права и управления Владивостокского государственного университета экономики и сервиса.

В статье исследовано влияние налогообложения на привлечение прямых иностранных инвестиций (ПИИ) в экономику Китайской Народной Республики после начала социально-экономических реформ открытости. Проанализирована способность налоговых льгот стимулировать привлечение ПИИ в отдельные отрасли экономики, в том числе путем создания определенных форм предприятий с иностранным капиталом.

Ключевые слова: налогообложение, прямые иностранные инвестиции, право КНР, специальные экономические зоны.

In the article is studied the influence of taxation on the attraction of foreign direct investments (FDI) into the economy of the People's Republic of China after the starting of socio-economic reforms of openness. The ability of tax benefits to stimulate the attraction of FDI in certain sectors of the economy, including through the establishment of certain forms of enterprises with foreign capital is analyzed.

Key words: taxation, foreign direct investments, Chinese law, special economic zones.

К концу 70-х гг. XX в. руководство Китайской Народной Республики начало проводить масштабное реформирование экономики страны. К концу 1978 г. в КНР создалась предкризисная ситуация. Как заметил лидер китайских реформаторов Дэн Сяопин: "Долговременная замкнутость сделала Китай бедным, отсталым и невежественным" <1>. Чтобы получить необходимые для модернизации средства, руководство КНР сделало ставку на открытость, прежде всего на привлечение прямых иностранных инвестиций (далее - ПИИ). К прямым инвестициям относят вложения, которые осуществляются в виде создания совместных предприятий (далее - СП) и предприятий, полностью принадлежащих иностранному инвестору. -------------------------------- <1> Дин Жуджунь, Ковалев М. М., Новик В. В. Феномен экономического развития Китая: Научное издание. Мн.: Издательский центр БГУ, 2008. С. 269.

После начала реформ открытости в КНР было создано законодательство, регулирующее прямые иностранные инвестиции. Оно состоит из законов, принятых Всекитайским Собранием Народных Представителей, нормативных актов, издаваемых Госсоветом, провинциальными и городскими правительствами. Нормы о ПИИ были закреплены в ст. 18 Конституции КНР 1982 г; Законе КНР "О паевых совместных предприятиях с китайским и иностранным капиталом" 1979 г.; Правилах по реализации указанного Закона, изданных в 1983 г.; Законе КНР "О подоходном налоге с совместных предприятий" 1980 г.; Законе КНР "О предприятиях со стопроцентным иностранным капиталом" 1986 г.; Законе КНР "О совместных предприятиях с китайским и иностранным капиталом" 1988 г.; Инструкции "О применении Закона КНР о подоходном налоге с иностранных предприятий и предприятий с участием иностранного капитала" 1991 г. и др. Исследование особенностей налогообложения предприятий с иностранным капиталом в Китае, который является мировым лидером по привлечению прямых иностранных инвестиций, актуально в свете деятельности российского руководства по увеличению притока ПИИ в экономику России. Большое значение для иностранных инвесторов получила налоговая политика правительства КНР. Приоритет по предоставлению налоговых преференций отдавался совместным предприятиям, высокотехнологичным и экспортоориентированным компаниям, а также компаниям, занятым в инфраструктурном строительстве. В специальных экономических зонах (далее - СЭЗ), которые стали создаваться в Китае с 1979 г., иностранные инвесторы получили более значимые льготы, чем на остальной территории КНР. В связи с тем что КНР поощряет создание предприятий с иностранным капиталом, применяющих передовые технологии или экспортирующих продукцию, что закреплено в ст. 3 Закона КНР "О предприятиях со стопроцентным иностранным капиталом" и ст. 4 Закона КНР "О совместных предприятиях с китайским и иностранным капиталом", ярко выражен отраслевой характер предоставления налоговых льгот. Согласно ст. 73 Инструкции от 30 июня 1991 г. "О применении Закона КНР о подоходном налоге с иностранных предприятий и предприятий с участием иностранного капитала" (далее - Инструкция), которая являлась подробным нормативным актом по взиманию подоходного налога с компаний с иностранным капиталом, предусматривалось введение льготного подоходного налога на уровне 15%. Примечательно, что для СП, созданных вне СЭЗ, базовая ставка налога на прибыль в начале 80-х гг. была на уровне 33%, а государственные предприятия уплачивали по ставке 55% <2>. -------------------------------- <2> Могзоев А. М. Развитие экономики стран Восточной Азии и инвестиционная модель региона России. Ин-т Дальнего Востока. М.: Наука, 2004. С. 137.

Льготный подоходный налог применяется в случаях создания производственно-ориентированных предприятий в специальных экономических зонах, целью которых является: реализация наукоемких или высокотехнологичных проектов; реализации проектов с суммой ПИИ более 30 млн. долл., рассчитанных на долгий период окупаемости; проектов в области энергетики, транспорта и портостроительства; организации СП для строительства доков и портов; создания совместных предприятий и предприятий с полностью иностранным капиталом в банковском секторе в СЭЗ и других районах, утвержденных Госсоветом, где вклад иностранного инвестора превышает 10 млн. долл., а период деятельности превышает 10 лет <3>. -------------------------------- <3> (Инструкция от 30.06.1991 N 85 "О применении Закона КНР о подоходном налоге с иностранных предприятий и предприятий с участием иностранного капитала", утр. силу 01.01.2008) [Электронный ресурс]: Юридическая библиотека. URL: http://www. law-lib. com/law/law_view. asp? id=7740 (дата обращения: 11.12.2010).

Важным моментом в использовании налогов в качестве средства привлечения ПИИ в КНР является решение китайских властей сократить, а в некоторых случаях отменить подоходный налог на роялти, которые получали иностранные компании от предоставления своих технологий в пользование китайским компаньонам. Сделано это было для того, чтобы предприятия с иностранным капиталом охотнее делились своими технологиями. Наукоемкие предприятия с иностранным капиталом получили налоговые льготы и со стороны местных властей. Согласно ст. 3 Положения "Об освобождении и уменьшении подоходного налога для предприятий с зарубежным капиталом в городе Циндао" 1992 г., ориентированные на экспорт и инновационные предприятия с иностранными инвестициями освобождаются от подоходного налога <4>. Статья 29 Положения "О зоне научно-технического развития г. Харбин" 1993 г. закрепляет, что высокотехнологичные предприятия с иностранным капиталом, экспортирующие продукцию, могут быть освобождены от налога на добавленную стоимость и единого торгово-промышленного налога <5>. -------------------------------- <4> (Положение от 02.06.1992 N 21 "Об освобождении и уменьшении подоходного налога для предприятий с зарубежным капиталом в городе Циндао") [Электронный ресурс]: Правительственная сеть Циндао. URL: http://www. qingdao. gov. cn/n172/n68422/n32934/n37792/3361.php (дата обращения: 29.01.2011). <5> (Положение от 28.08.1993 "О зоне научно-технического развития г. Харбин" (в ред. от 17.12.2004 N 34) [Электронный ресурс]: Портал Народного правительства города Харбин. URL: http://www. harbin. gov. cn/hrbzfw/hrbnews_zb/display_template. php? id=110 (дата обращения: 11.01.2011).

Посредством проведения такой налоговой политики КНР в 1990-е гг. удалось добиться притока ПИИ в создание СП, отрасли производства, связанные с наукой и высокими технологиями. Появились компании, связанные с компьютерной техникой, начали внедряться их разработки, которые затем были переняты китайскими партнерами. Уже к концу 1998 г. количество предприятий с иностранным капиталом в электронной промышленности достигло 6500. К 1995 г. "Motorola" инвестировала 1 млрд. долл. в Тяньцзинь и около 200 млн. в Шанхай, провинции Цзянсу, Сычуань и Ляонин. Компания "IBM" основала 6 СП в КНР, установила сотрудничество с 72 фирмами и открыла 200 фирменных магазинов. К 1995 г. концерн "Philips", представительство которого было открыто в Пекине, инвестировал 294,43 млн. долл., а к концу 1990-х гг. увеличил их объем до 500 млн. долл. Были созданы 8 СП, 2 предприятия, принадлежащих исключительно концерну, 12 региональных офисов, 3 лаборатории, 70 сервисных центров. К середине 1990-х гг. "Siemens" создал 20 СП в Китае <6>. -------------------------------- <6> Chen Zhilong. Two Decades of Utilising FDI in China: Stages, Structure and Impact / Chen Zhilong // China Report. 2002. Vol. 38. N. 4. P. 478.

Предприятия с иностранным капиталом, осуществляющие долгосрочные инфраструктурные проекты, пользовались также большими льготами. Согласно ст. 75 Инструкции, СП, срок деятельности которых 15 и более лет, занятые в строительстве портов и доков в СЭЗ, могли быть освобождены от уплаты подоходного налога с первого по пятый год деятельности, а с шестого по десятый год налог составлял 50% от базовой ставки. Местные органы власти также предоставляли льготы иностранным инвесторам, занятым в развитии инфраструктуры, зачастую освобождая их от уплаты некоторых видов местных налогов вообще. Так, руководство Шэньчженя предоставляло инвесторам земли в СЭЗ без уплаты налога на землю, однако в обмен на финансирование инфраструктурного строительства <7>. При этом ПИИ в инфраструктуру поощрялись не только в СЭЗ. В частности ст. 3 "Мер по поощрению иностранных инвестиций в провинции Ганьсу" 1989 г. предусматривала освобождение от налога на землю для иностранных инвесторов, осуществляющих инфраструктурные проекты <8>. Предоставление значительных налоговых льгот в данной сфере было полностью обосновано, так как именно пути коммуникаций способствуют скорейшему развитию экономики. -------------------------------- <7> (Экономическим реформам в Китае 30 лет. Региональный экономический анализ / Под ред. Гао Синьцай - Чунцин. Изд-во Чунцинского университета, 2008. С. 202. <8> Меры по поощрению иностранных инвестиций в провинции Ганьсу от 01.09.1989 N 136 (утратили силу 05.09.2004) // Юридическая библиотека. URL: http://www. law-lib. com/law/law_view. asp? id=312477 (дата обращения: 05.02.2011).

Заинтересовав иностранных инвесторов налоговыми льготами, руководство Китая начало проводить политику, направленную на сокращение преференций и создание единой системы налогообложения. Однако производилось это постепенно. Хотя в 1994 г. в КНР была унифицирована система налогообложения, иностранным компаниям, занятым в сфере инфраструктуры, власти КНР продолжали возвращать 40% с подоходного налога, если прибыль была реинвестирована в Китае в течение 5 лет. Если прибыли реинвестировались в развитие ориентированного на экспорт или высокотехнологичного производства, то иностранный инвестор мог получить полный возврат <9>. -------------------------------- <9> Main determinants and impacts of foreign direct investment on China's economy: Working paper on international investment. Paris: Organization for Economic Co-operation and Development, Directorate for financial, fiscal and enterprise affairs, 2000. P. 15.

За период 1979 - 2001 гг. Китай, благодаря проводимой политике открытости и соответствующим экономическим реформам, получил из-за рубежа 568,4 млрд. долл., из которых 393,5 млрд. долл. составили ПИИ (69,2%), 147,2 млрд. долл. - иностранные займы (25,9%), 27,7 млрд. долл. - прочие формы иностранных капвложений (4,9%) <10>. Уже в 2010 г. объем освоенных КНР ПИИ составил 108 млрд. 821 млн. долл., а КНР заняла второе место в мире по привлечению инвестиций, уступив только США <11>. -------------------------------- <10> Дин Жуджунь, Ковалев М. М., Новик В. В. Феномен экономического развития Китая: Научное издание. Минск: Издательский центр БГУ, 2008. С. 275. <11> (Статистика использования иностранных инвестиций в 2010 году) [Электронный ресурс]: Инвестиционный путеводитель Китая. URL: http://www. fdi. gov. cn/pub/FDI/wztj/wstztj/lywztj/t20110117_130181.php (дата обращения: 28.01.2011).

Таким образом, при помощи предоставления налоговых льгот КНР смогла привлечь значительное количество ПИИ. Наиболее благоприятный налоговый режим в КНР получили СП, особенно в случае их создания в СЭЗ, а также компании, функционирующие в приоритетных для КНР отраслях экономики, применяющие современные технологии. Поощрение учреждения совместных предприятий содействовало рецепции опыта и технологий китайской стороной. Кроме того, благодаря налоговым льготам стимулировалось поступление ПИИ в создание наукоемких предприятий, компаний, занятых инфраструктурными проектами, что способствовало динамичному развитию экономики страны.

Название документа