Благоприятный налоговый климат для инновационной деятельности как антикризисная мера в России и зарубежных странах
(Борисов О. И.) ("Налоги" (журнал), 2011, N 3) Текст документаБЛАГОПРИЯТНЫЙ НАЛОГОВЫЙ КЛИМАТ ДЛЯ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КАК АНТИКРИЗИСНАЯ МЕРА В РОССИИ И ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ <*>
О. И. БОРИСОВ
Борисов О. И., к. э.н., Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации.
В статье проанализирована проблема формирования благоприятного налогового климата для инновационной деятельности в условиях преодоления последствий финансового кризиса. Предпринятые в России меры по налоговому стимулированию НИОКР сопоставлены с действиями зарубежных стран. На примере Китая показана взаимосвязь стратегических и тактических элементов в системе налогового стимулирования инновационных высокотехнологичных производств.
Ключевые слова: инновации, Китай, налоговые льготы, НИОКР, интеллектуальная собственность.
The article analyses the problem of formation of advantageous tax climate for innovational activity in conditions of negotiation of consequences of financial crisis. The measures aimed at tax stimulation of R&D taken in Russia are compared with the actions of foreign countries. In terms of China the author shows the interconnection of strategic and tactic elements in the system of tax stimulation of innovational high technology industry.
Key words: innovations, China, tax benefits, R&D, intellectual property.
В последнее время Россия стала проявлять повышенное внимание к инновациям как качественному фактору экономического роста. Для стимулирования инновационной деятельности организаций используется комплекс налоговых и неналоговых мер. В условиях финансового кризиса Россия, как и многие развитые страны, предприняла дополнительные меры по налоговому стимулированию экономики (табл. 1).
Таблица 1. Меры по налоговому стимулированию экономики, предпринятые странами - членами ЕС (EU-27)
Снижение налогов Повышение налогов
Налоги на труд
Австрия, Дания, Финляндия, Франция, Германия, Венгрия, Личный подоходный Латвия, Литва, Люксембург, Греция, Ирландия, налог Мальта, Нидерланды, Польша, Великобритания Португалия, Словения, Словакия, Швеция
Платежи работодателей Чехия, Финляндия, Венгрия, Ирландия, Румыния, в систему Нидерланды, Швеция Великобритания соц. страхования
Платежи работников Чехия, Нидерланды, Швеция, Литва, Румыния, в систему Словакия Великобритания соц. страхования
Налоги, удерживаемые Бельгия у источника
Австрия, Болгария, Германия, Вычеты Италия, Португалия, Словакия, Испания, Швеция
Доходы от прироста Румыния Ирландия капитала
Отсрочка реформы Чехия, Эстония
Налог на прибыль корпораций
Ставка налога Греция, Люксембург, Италия, Литва Португалия, Швеция
Австрия, Болгария, Испания, Италия, Нидерланды, Литва, Льготы Германия, Франция, Польша, Португалия, Словения, Словакия
Налог на добавленную стоимость
Стандартная ставка Великобритания Венгрия, Ирландия, Латвия, Литва
Бельгия, Кипр, Финляндия, Венгрия, Ирландия, Льготная ставка Чехия, Франция, Мальта, Эстония, Латвия, Литва Румыния
Налоги на имущество Греция, Испания, Италия, и наследство Люксембург, Португалия
Экологические Германия, Нидерланды, Финляндия, Италия, налоги Румыния Латвия, Литва, Словения, Великобритания
Источник: Hemmelgarn T., Nicodeme G. The 2008 Financial Crisis and Taxation Policy // European Union Working Paper. 2010. N 20. P. 19.
В большинстве стран антикризисные меры были направлены прежде всего на решение проблемы "налоговой справедливости". Во-первых, были сокращены налоги на труд (за счет снижения налоговых ставок или увеличения ступеней налоговой шкалы подоходного налога). В России используется плоская шкала налога на доходы физических лиц, поэтому антикризисные меры не затронули ставку налога. Вместо этого был увеличен предельный размер имущественного вычета в отношении расходов на приобретение жилья (с 1 млн. руб. до 2 млн. руб.), а также социальный вычет на обучение (со 100 тыс. руб. до 120 тыс. руб.). Во-вторых, изменения затронули косвенные налоги на продукты питания и предметы первой необходимости. При этом в России, как и в зарубежных странах, были повышены акцизы на табак и алкоголь. В целях повышения привлекательности экономики для инвесторов в некоторых европейских странах были снижены ставки налога на прибыль корпораций, но большая часть стран ввела льготы, стимулирующие приоритетные направления деятельности. При этом в США, напротив, корпоративный налог был повышен (до 39,1% с учетом налогов штатов), несмотря на то что его уровень является самым высоким среди всех индустриальных стран (за исключением Японии). Совокупное налогообложение прибыли компаний в США в 2011 г. достигнет 67,6%, тогда как в странах ОЭСР средний уровень составляет около 44%, а в государствах "Большой семерки" - около 47%. В России ставка налога на прибыль организаций была снижена с 24 до 20% (за счет уменьшения ставки налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, с 6,5 до 2,0%). Однако, во-первых, эта мера имела отложенный эффект из-за большого количества компаний, получивших убытки по итогам 2008 г. Так, в 2007 г. доля убыточных предприятий составляла 25,5%; в 2008 г. она увеличилась до 28,3%, а в 2009 г. - до 30,1%. Во-вторых, данную меру нельзя рассматривать как меру по налоговому стимулированию инновационной деятельности. Снижение ставки налога обеспечивает создание благоприятного налогового климата для всех компаний, независимо от того, каким видом деятельности они занимаются, осуществляют они инвестиции в НИОКР или нет. В то время как стимулирование - это создание побуждения для определенного поведения. В Китае, напротив, пониженная ставка налога на прибыль (15%) была введена для компаний, получивших статус инновационного высокотехнологичного предприятия (high and new technology enterprise). При этом стандартная ставка налога была установлена на уровне 25% <1>. Критерии для получения данного статуса были установлены очень жесткие: 1. Наличие права собственности на интеллектуальную собственность на основные технологии (independent ownership of "core IP rights"). Претендент должен за три года до подачи заявления на получение этого статуса разработать самостоятельно или приобрести патенты на изобретение, полезную модель или промышленный образец; авторские права на программное обеспечение; права на использование топологии интегральных схем или новые виды растений. У претендента должны быть исключительные права (на международной основе) на использование данной интеллектуальной собственности на срок не менее пяти лет. При этом права на интеллектуальную собственность должны быть связаны с основными товарами (услугами), производимыми претендентом. -------------------------------- <1> Снижение стандартной ставки налога на прибыль (с 33 до 25%) и введение пониженной ставки было осуществлено еще до начала основной стадии финансового кризиса, 16 марта 2007 г., когда Национальный народный конгресс КНР принял новый Закон о налоге на прибыль предприятий, вступивший в силу с 1 января 2008 г. При этом были отменены прежние льготы для компаний с иностранными инвестициями.
2. Претендент должен производить товары (оказывать услуги) в одной из восьми указанных сфер: 1) информационные технологии; 2) биологические и новые медицинские технологии; 3) космические и авиационные технологии; 4) технологии производства новых материалов; 5) услуги в сфере высоких технологий; 6) альтернативные источники энергии и технологии энергосбережения; 7) технологии, связанные с освоением природных ресурсов и борьбой с загрязнением окружающей среды; 8) трансформация традиционных секторов экономики за счет использования новых высоких технологий. 3. Численность научно-технического персонала: научно-технические кадры с дипломом об окончании колледжа или вуза должны составлять не менее 30% среднесписочной численности работников, причем не менее 10% из них должны быть непосредственно задействованы в НИОКР. 4. Доля расходов на НИОКР в совокупном доходе в течение трех последних отчетных периодов должна быть не менее определенного уровня: - при размере совокупного дохода в предыдущем финансовом году менее 50 млн. юаней доля расходов на НИОКР должна быть не менее 6%; - при доходе от 50 до 200 млн. юаней доля расходов на НИОКР должна быть не менее 4%; - при доходе более 200 млн. юаней доля расходов на НИОКР должна быть не менее 3%. На территории КНР должно быть осуществлено не менее 60% общей суммы расходов на НИОКР в течение трех последних отчетных периодов. В свою очередь, в качестве расходов на НИОКР могут быть приняты только следующие виды расходов, понесенных налогоплательщиком: 1) оплата труда персонала, задействованного в НИОКР; 2) прямые расходы; 3) амортизационные отчисления; 4) расходы на проектирование; 5) расходы на испытание оборудования, за исключением расходов, связанных с организацией поточного производства; 6) амортизация нематериальных активов, приобретенных для осуществления НИОКР; 7) расходы на аутсорсинг НИОКР (в расчет принимаются только 80% расходов по аутсорсингу); 8) прочие расходы в пределах 10% общего размера расходов на НИОКР. 5. Доля доходов от новой и высокотехнологичной продукции (услуг) должна составлять более 60% валового годового дохода данной компании. 6. Кроме того, для ранжирования заявителей используется 100-балльная система оценки, состоящая из четырех разделов: - какое количество прав интеллектуальной собственности принадлежит заявителю, какая доля запатентованных технологий разработана непосредственно заявителем (без учета прав собственности, приобретенных по исключительной лицензии) - 30 очков; - способность преобразовать НИОКР в промышленное производство (среднее число внедренных НИОКР) - 30 очков; - организация и управление НИОКР (организационная проработка проекта, сотрудничество с научными организациями, оборудование и функционирование отдела, занимающегося НИОКР) - 20 очков; - темпы роста продаж и активов - 20 очков. Для того чтобы претендовать на получение статуса высокотехнологичного предприятия, необходимо набрать не менее 70 очков. Столь жесткие критерии и необходимость подтверждать статус инновационного высокотехнологичного предприятия каждые три года существенно ограничили круг компаний, которые могут воспользоваться льготной налоговой ставкой. При этом были предусмотрены и условия, при которых этот статус может быть отозван: если (1) на этом предприятии произойдут крупные аварии, связанные с нарушением техники безопасности или качеством производимой продукции, (2) на него будет наложено взыскание за экологические правонарушения, (3) оно будет уклоняться от уплаты налогов или (4) укажет ложные данные в заявлении на получение данного статуса. Кроме того, любая реорганизация предприятия, в результате которой оно перестанет соответствовать критериям, позволяющим рассчитывать на статус высокотехнологичного предприятия, также влечет аннулирование данного статуса с начала того года, в котором данное изменение вступило в силу (даже в том случае, если слияние или реорганизация произошли ближе к концу года). Тем не менее уже в течение первого года действия данной льготы статус высокотехнологичного предприятия получили 15 991 компания <2>. Большая их часть (61%) была зарегистрирована в традиционных центрах концентрации высокотехнологичных производств: в Пекине и Шанхае, а также провинциях Цзянсу, Чжэцзян и Гуандун. При этом сужение круга лиц, имеющих право на льготу, позволило увеличить налоговое стимулирование приоритетных направлений инновационной деятельности. Так, высокотехнологичные предприятия, зарегистрированные в провинции Гуандун, получили право снизить налог на прибыль на сумму 2,3 - 2,5 млрд. юаней, что на 50% больше, чем по ранее действовавшему порядку; 477 компаний, зарегистрированных на территории г. Нинбо, получили освобождение более чем на 1 млрд. юаней. -------------------------------- <2> См.: Nearly 16,000 Enterprises Obtain New and High Technology Certificates and Enjoy 15% Preferential Income Tax Rate // State administration of taxation. 05.14.2009.
Проведенная в Китае реформа позволила не только создать институционально-правовую и экономическую среду, стимулирующую инновационную деятельность, но и обеспечить условия для сохранения и накопления в стране интеллектуальной собственности на инновационную продукцию. С точки зрения защиты национальных интересов проведенная в Китае реформа представляет собой яркий пример современной налоговой политики, нацеленной на достижение стратегической цели - завоевания конкурентных преимуществ. Когда перед правительством Китая стояла задача модернизации промышленности и внедрения новых информационных технологий (десятый пятилетний план на период 2001 - 2005 гг.), иностранным инвесторам были даны налоговые льготы. Задачей Китая на 2006 - 2010 гг. было закрепление полученных преимуществ: сохранение стабильного и сравнительно быстрого социально-экономического развития, изменение структуры экономики, урбанизация населения, сохранение энергии и национальных ресурсов, увеличение доли расходов на НИОКР с 1,3% в 2005 г. до 2% в 2010 г. В результате система налоговых льгот была изменена <3>, несмотря на то что иностранных инвесторов не устраивало требование сохранения за китайской компанией прав собственности на основные технологии, связанные с производимой продукцией, оказываемыми услугами. -------------------------------- <3> Для компаний, пользовавшихся льготным налоговым режимом, был предусмотрен постепенный переход к стандартной ставке налога. Для корпораций, плативших налог по ставке 15%, ставка налога была повышена в 2008 г. до 18%; в 2009 г. - до 20%; в 2010 г. - до 22%; в 2011 г. - до 24%; в 2012 г. - до 25%. Для корпораций, плативших налог по ставке 24%, она была повышена до 25% с 2008 г. При этом корпорации, пользовавшиеся разнообразными налоговыми каникулами, сохранили это право вплоть до истечения ранее предусмотренных сроков.
В процессе реформы в Китае были отменены преференциальные налоговые режимы для иностранных предприятий, однако налоговые каникулы для некоторых отраслей промышленности и экономических зон все же были сохранены. Передовые высокотехнологичные предприятия, созданные в пяти специальных экономических зонах (Шэньчжэнь, Чжухай, Шаньтоу, Сямынь и Хайнань), а также в Пудуне, в первые два года освобождены от уплаты налога на прибыль, а с третьего по пятый год имеют право вдвое сократить стандартную ставку налога в 25%. При этом право на налоговые каникулы у компании возникнет с того года, когда она начнет приносить прибыль. Налоговые каникулы на тех же условиях предоставлены и компаниям, занимающимся производством программного обеспечения и интегральных схем, если они прошли одобрение в компетентном органе власти. В России также предусмотрены налоговые льготы для резидентов особых экономических зон (ОЭЗ), число которых стабильно увеличивается. Резиденты ОЭЗ в Калининградской области освобождены от уплаты налога на прибыль в течение первых шести лет, а с 7-го по 12-й год "региональная" часть ставки налога на прибыль уменьшена на 50% для доходов, полученных от реализации инвестиционного проекта (п. п. 6 - 7 ст. 288.1 НК РФ). Резиденты ОЭЗ в Магаданской области освобождаются от уплаты налога на прибыль, инвестируемого в развитие производства и социальной сферы на территории этой области (до 31 декабря 2014 г.) <4>. Для остальных ОЭЗ предусмотрена возможность установления лишь пониженной ставки налога на прибыль. В большинстве ОЭЗ "региональная" часть ставки налога на прибыль снижена до нижней границы (13,5%) - в Алтайском, Краснодарском и Хабаровском краях, Иркутской, Свердловской, Самарской и Томской областях, а также в Республиках Бурятия, Алтай (до 31 декабря 2017 г.) и Татарстан (до 1 января 2016 г.), г. Москве (до 1 января 2011 г.). Налоговая ставка в размере 14% установлена в Липецкой и Московской областях. Резидентам ОЭЗ также предоставляются льготы и по другим налогам, в частности по транспортному налогу, налогу на имущество организаций (п. 17 ст. 381 НК РФ), земельному налогу (п. 9 ст. 395 НК РФ), а также НДС (пп. 27 п. 3 ст. 149 НК РФ) и акцизам (ст. 183 НК РФ). -------------------------------- <4> См.: Федеральный закон от 31 мая 1999 г. N 104-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Магаданской области". Статьи 5 и 6.
Особые льготы предусмотрены для инновационного центра "Сколково". Так, затраты на таможенные пошлины и НДС в отношении товаров (за исключением подакцизных), ввозимых для строительства или исследований, возмещаются участвующим в проекте лицам в виде субсидий. С этой целью управляющая компания должна представить необходимое подтверждение (п. п. 3, 4 ст. 11 Федерального закона от 28 сентября 2010 г. N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково"). Кроме того, для участников проекта предусмотрено освобождение от налога на прибыль, НДС и налога на имущество в течение 10 лет (ст. ст. 145.1, 246.1, 381 НК РФ). От данной льготы можно отказаться, но повторно она не предоставляется. Для участников центра "Сколково" также предусмотрен пониженный тариф страховых взносов - 14% (ст. 58.1 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). Сумма страхового взноса должна перечисляться только в Пенсионный фонд РФ. Для получения всех указанных льгот необходимо наличие статуса "участника проекта по осуществлению исследований и разработок и коммерциализации их результатов" в соответствии с Законом о "Сколково", а также соблюдение ограничения по размеру получаемой прибыли. Утрата статуса участника проекта или несоблюдение установленного ограничения влекут утрату права на льготный порядок. Сопоставление российского и китайского подходов к налоговому стимулированию инновационной деятельности наглядно демонстрирует различия в стратегических приоритетах двух стран. С одной стороны, льготы, предусмотренные для "Сколково", также направлены на развитие приоритетных для страны отраслей экономики: 1) энергоэффективности и энергосбережения; 2) ядерных технологий; 3) космических технологий, прежде всего в области телекоммуникаций и навигационных систем; 4) медицинских технологий в области разработки оборудования, лекарственных средств; 5) стратегических компьютерных технологий и программного обеспечения (п. 8 ст. 10 Федерального закона от 28 сентября 2010 г. N 244-ФЗ). Однако либеральных условий участия в проекте и создания на территории "Сколково" подразделения Федеральной службы по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (Роспатента) недостаточно, если отсутствуют стимулы для накопления в стране интеллектуальной собственности на инновационную продукцию. Меры, используемые для создания благоприятного налогового климата для инновационной деятельности, укладываются в общую логику налоговых реформ, проводимых в России в течение последних десяти лет. Минфин России последовательно выступает за сокращение, отмену налоговых льгот, поскольку они зачастую неэффективны и усложняют налоговое администрирование, а предпринимателям нужно создать равные стартовые условия. Однако анализ практики развитых зарубежных стран не подтверждает данный тезис. Налоговые льготы, используемые в разных странах для стимулирования НИОКР, различаются по двум основаниям. Во-первых, исходя из того, на какие виды расходов распространяются данные льготы. Это могут быть: фактические расходы, в этом случае льгота распространяется на фактические расходы на НИОКР, понесенные налогоплательщиком в текущем налоговом периоде. Этот метод используется в России, а также в Канаде, Китае, Индии, Мексике, Новой Зеландии, ЮАР и некоторых странах ЕС (Австрии, Великобритании, Франции, Нидерландах и др.); расходы нарастающим итогом - размер льготы определяется по какой-либо математической формуле (например, по формуле скользящей средней) к разнице между расходами текущего года и суммами расходов, понесенных в предыдущие годы. Этот подход используется в США. Во-вторых, в зависимости от того, каким образом эти расходы сокращают подлежащий уплате налог. На практике используется пять основных способов стимулирования инновационной деятельности (табл. 2).
Таблица 2. Налоговое стимулирование инновационной деятельности в зарубежных странах
Виды льгот Механизм Пример
Вычет Уменьшение дохода, Потраченные на НИОКР 100 руб. можно (deduction) подлежащего включить в состав расходов, учитываемых налогообложению при расчете налога на прибыль. как обычный расход При ставке налога 20% это позволит уменьшить подлежащий уплате налог на 20 руб.
Дополнительный Облагаемый налогом Вычет предоставляется в размере 150%. вычет доход сокращается Если на НИОКР потрачено 100 руб., то (super на большую сумму, облагаемый доход уменьшается deduction) чем реально на 150 руб. При ставке налога 20% понесенные расходы подлежащий уплате налог будет сокращен на НИОКР на 30 руб.
Прямое или Ускоренный порядок На оборудование, используемое для ускоренное амортизации НИОКР, потрачено 100 руб. Облагаемый списание оборудования, доход единовременно уменьшается (immediate используемого на 100 руб., а не по 33,33 руб. в год write - off or для НИОКР, в течение трехлетнего периода. Выгодно accelerated и нематериальных для исследований, требующих write-off) активов дорогостоящих основных фондов или приобретения прав на интеллектуальную собственность
Инвестиционный Непосредственное Инвестиционный налоговый кредит налоговый сокращение предоставляется в размере 15%; ставка кредит подлежащего уплате налога 20%. Если на НИОКР потрачено (investment налога 100 руб., то подлежащий уплате налог tax credit) на определенную будет сокращен на 35 руб. (15 руб. долю от расходов налоговый кредит плюс 20 руб. вычет на НИОКР. понесенных расходов). Но этот механизм Не следует путать эффективен только для компаний, с инвестиционным приносящих прибыль. налоговым кредитом В большинстве юрисдикций налоговый в России, который кредит может быть применен является к задолженности за предыдущие годы или изменением срока сохранен для использования в будущем. уплаты налога В некоторых странах (например, с последующей в Канаде) налоговый кредит можно поэтапной уплатой переносить на следующий налоговый суммы кредита период. При этом в некоторых странах и начисленных выгода в виде налогового кредита также процентов облагается налогом
Льгота, Механизм тот же, Используем данные из примера возмещаемая что и у об инвестиционном налоговом кредите. наличными инвестиционного Если подлежащий уплате налог полностью деньгами налогового уменьшен, то выдается чек на сумму (refundable кредита, но при 20 руб. Этом механизм является важным cash benefit) определенных источником финансирования для недавно условиях он созданных фирм выплачивается наличными деньгами
В российском налоговом законодательстве существовало большое количество неэффективных налоговых льгот, которые использовались в основном для уклонения от налогообложения. Но наряду с ними были и эффективные льготы, как, например, инвестиционная налоговая льгота, отмененная с 2002 г. в связи со снижением ставки налога на прибыль с 34 до 24%. Фактически это отняло конкурентные преимущества у организаций, активно вкладывавших денежные средства в свое производство, так как до отмены этой льготы экономическая ставка налога на прибыль у них составляла 21 - 23% и даже ниже <5>. В результате если до отмены данной льготы 49,4% инвестиций финансировалось за счет собственных средств организаций, то к 2008 г. их удельный вес сократился до 40%. Это произошло не только из-за отмены льготы, но и вследствие объективных экономических факторов. -------------------------------- <5> См.: Д. Г. Черник: "Нельзя снижать налог на прибыль для всех подряд. У него не фискальная, а регулирующая функция" // Российский налоговый курьер. 2010. N 12.
Налоги являются прежде всего фискальным инструментом. Они могут использоваться лишь в качестве косвенного инструмента налогового стимулирования, когда есть экономические предпосылки для желаемого поведения экономических субъектов. Несмотря на это, нельзя отрицать тот факт, что ограничение стимулирующей роли налога на прибыль негативно сказалось как на инвестиционном, так и на инновационном потенциале российских организаций. В действующем налоговом законодательстве есть как льготы, непосредственно направленные на стимулирование НИОКР, так и льготы, стимулирующие приобретение нового оборудования для инновационной деятельности. На первый взгляд они соответствуют практике развитых зарубежных стран. Однако при более детальном анализе выявляются существенные отличия. Так, с 1 января 2009 г. в российское налоговое законодательство были внесены поправки, позволяющие учитывать при расчете налога на прибыль расходы на определенные виды НИОКР с коэффициентом 1,5 (абз. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ). На год раньше подобная льгота (R&D Super Deduction) в аналогичном размере была введена в Китае, однако условия ее применения были установлены разные. В России право на дополнительный вычет было поставлено в зависимость от того, в какой сфере осуществлены НИОКР. В Перечень приоритетных технологий, утвержденный Правительством РФ <6>, попали 32 разнообразных вида технологий, в том числе нанотехнологии, технологии обработки, хранения, передачи и защиты информации, разработка методики утилизации промышленных отходов, производство программного обеспечения и др. В Китае же применение льготы обусловлено динамикой расходов налогоплательщика на НИОКР: темп роста расходов на НИОКР по сравнению с предыдущим годом должен превышать 10% <7>. Таким образом, если в России ставка налога на прибыль была понижена для всех налогоплательщиков, независимо от того, каким видом деятельности они занимаются, а дополнительный вычет расходов на НИОКР поставлен в зависимость от того, в какой сфере они осуществлены, то в Китае, наоборот, ставка налога понижена для инновационных высокотехнологичных предприятий, работающих в приоритетных отраслях экономики, а дополнительный вычет предоставлен всем налогоплательщикам, у которых наблюдается положительная динамика роста расходов на НИОКР. -------------------------------- <6> См.: Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. N 988 "Об утверждении перечня научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 2 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5". <7> См.: Overview of Research & Development Tax Incentives in Selected Global Knowledge Economies // Scitax Advisory Partners LP, Ver. 8 Oct. 10.
В России с 1 июля 2009 г. не подлежит налогообложению НДС ввоз технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ <8>. В Китае от уплаты таможенных пошлин и НДС при приобретении оборудования освобождены научные и исследовательские центры, финансируемые из-за рубежа ("foreign-invested R&D Centers"). Как и в России, в Китае также закреплен перечень оборудования, на которое распространяется данная льгота <9>. Однако помимо этого установлены дополнительные условия, определяющие субъектный состав организаций, которые могут рассчитывать на льготы. Эти ограничения построены на тех же принципах, что и критерии для получения статуса инновационного высокотехнологичного предприятия: - по размеру инвестиций в НИОКР <10>: не менее 5 млн. долл., если научно-исследовательская организация создана до 30 сентября 2009 г.; не менее 8 млн. долл. для организаций, созданных после этой даты; - по численности научно-технического персонала: не менее 90 человек, если научно-исследовательская организация создана до 30 сентября 2009 г.; не менее 150 человек для организаций, созданных после этой даты; - по стоимости приобретаемого оборудования: совокупная стоимость оборудования, закупленного с момента создания научно-исследовательской организации, нарастающим итогом должна быть не менее 10 млн. юаней для организаций, созданных до 30 сентября 2009 г., и 20 млн. юаней для организаций, созданных после этой даты. -------------------------------- <8> См.: Постановление Правительства РФ от 30 апреля 2009 г. N 372 "Об утверждении Перечня технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость". <9> Импортируемое научное оборудование должно быть включено в Перечень, утвержденный Указом Министерства финансов КНР, Главного таможенного управления КНР и Государственного налогового управления КНР N 44 "О временных правилах освобождения научного оборудования от налога на импорт". При приобретении научного оборудования на внутреннем рынке Китая Перечень закреплен Циркуляром Cai Shui от 10 октября 2009 г. N 115 "Правила налогообложения при покупке оборудования организациями, занимающимися НИОКР", который действовал с 1 июля 2009 г. до 31 декабря 2010 г. <10> Если научно-исследовательский центр зарегистрирован как отдельное юридическое лицо, то в расчет принимается общий размер капиталовложений; если же научно-исследовательский центр является внутренним структурным подразделением или филиалом организации, то в расчет принимается только сумма капиталовложений непосредственно на НИОКР.
Безусловно, опыт Китая не следует идеализировать. Так, дополнительный вычет расходов был введен с 1 января 2008 г., однако порядок его использования был неясен. Только 10 декабря 2008 г. были даны необходимые пояснения. Также и порядок применения пониженной ставки налога для инновационных высокотехнологичных предприятий в течение долгого периода времени не был разъяснен. Тем не менее в Китае система налогового стимулирования была реформирована более эффективно, чем в России. Некоторые зарубежные страны в качестве антикризисной меры, направленной на стимулирование передовых инноваций и создание новых рабочих мест для высококвалифицированных работников, расширили практику применения налогового кредита на научные исследования и разработки (the Research and Experimentation Tax Credit). Так, в Австралии до 1 июля 2010 г. расходы на НИОКР можно было вычесть с коэффициентом 125%, а если они превышали средний уровень за три предыдущих года, тогда вычет производился с коэффициентом 175%. При этом небольшие компании с товарооборотом менее 5 млн. долл. и расходами на НИОКР менее 1 млн. долл. вместо вычета могли воспользоваться льготой (R&D Tax Rebate): с каждого доллара, затраченного на НИОКР, получить возмещение наличными 37,5 цента. С 2010 - 2011 финансового года этот вычет заменен на налоговый кредит на НИОКР: компаниям (группам компаний) с годовым совокупным доходом менее 20 млн. австралийских долларов предоставляется 45-процентный налоговый кредит с возможностью его возмещения наличными, а для всех остальных компаний - 40-процентный налоговый кредит без возможности возмещения наличными. Право на кредит ограничено необходимостью соблюдения ряда требований: 1) по сфере деятельности - работы по разработке программного обеспечения и сфера информационных технологий; 2) по месту осуществления - НИОКР должны быть осуществлены в Австралии; 3) по цели проведения НИОКР - налогоплательщик должен обосновать, что деятельность, которой оказывается поддержка, важна для основного направления его деятельности (критерий "основной цели"). В отличие от других стран, администрированием данных льгот занимаются совместно два ведомства: налоговая служба и "AusIndustry" - подразделение Правительства Австралии, занимающееся вопросами бизнеса при Департаменте инноваций, промышленности, науки и исследований. Во Франции налоговый кредит предоставляется в размере 30% фактически понесенных расходов на НИОКР до 100 млн. евро и 5% с сумм, превышающих 100 млн. евро. Если компания впервые заявляет о налоговом кредите (или не пользовалась правом на кредит в течение последних пяти лет), то базовая ставка повышается с 30 до 50% в первый год и 40% во второй год. В качестве антикризисной меры в декабре 2008 г. были приняты поправки, позволяющие крупным публичным корпорациям получить возмещение наличными по тем суммам налоговых кредитов на НИОКР, которые остались неиспользованными за 2005 - 2007 гг., а также непосредственно в 2008 г. В условиях финансового кризиса это было важной мерой по поддержке высокотехнологичных компаний с большим бюджетом на НИОКР, которые оказались в затруднительном финансовом положении. Но на 2010 г. действие данного закона продлено не было. В Ирландии антикризисные меры также затронули механизм налогового стимулирования НИОКР. С 1 января 2009 г. величина налогового кредита на НИОКР была увеличена с 20 до 25%, а компании, закончившие год с убытками, получили возможность возмещения наличными неиспользованного размера кредита (но не единым платежом, как во Франции, а тремя отдельными платежами по 1/3 каждый). При этом в отличие от большинства стран в Ирландии налоговый кредит предоставляется не в размере фактически понесенных расходов на НИОКР, а в размере их превышения от базового 2003 г. Данные ограничения активно критикуются как специалистами, так и официальными лицами (в частности, министром финансов Ирландии Брайаном Лениханом) из-за сравнительно небольшого количества фирм, которые в действительности пользуются правом на налоговый кредит. В США проблема налогового стимулирования инноваций также стала предметом острых политических дискуссий <11>. Налоговое стимулирование НИОКР в США осуществляется не только на федеральном уровне, но и на уровне штатов, так как многие штаты предоставляют дополнительные льготы организациям, занимающимся НИОКР. На федеральном уровне инвестиционный налоговый кредит был впервые введен в 1981 г., и с тех пор Конгресс США 13 раз продлевал его действие, нередко задним числом. Однако в сентябре 2010 г. его действие не было продлено, что привело к очередному правовому вакууму <12>. Тем не менее и демократы, и республиканцы признают, что налоговый кредит на НИОКР (Research Credit) является важной частью мер по преодолению последствий финансового кризиса. Каждый доллар, потраченный в качестве налогового кредита, увеличивает экономическую активность в США на два доллара <13>. В связи с этим Президент США Барак Обама предложил расшить, упростить и сделать налоговый кредит постоянным <14>, в частности увеличить размер кредита примерно на 20%, что составит около 100 млрд. долл. в течение 10 лет. Но для получения права на кредит научные исследования и разработки по-прежнему должны быть выполнены в США. -------------------------------- <11> См.: Obama seeks to retain R&D tax credit // The Financial Times, September 5, 2010. <12> Хотя законопроект о придании налоговому кредиту на НИОКР постоянного статуса поддерживался обеими партиями, демократической фракции в Конгрессе США пришлось его отклонить из-за того, что республиканцы попытались присоединить его к законопроекту о малом бизнесе, который в течение долгого времени не находил поддержки у сенаторов. URL: http:// www. reuters. com/ article/ idUSN1616203920100916. <13> См.: Gross G. Obama Calls for Permanent R&D Tax Credit // PCWorld. September 08, 2010. <14> См.: Expanded, simplified and permanent research and experimentation tax credit. URL: http:// www. whitehouse. gov/ sites/ default/ files/ fact_sheet_re-credit_9-8-10.pdf.
Налоговый кредит может быть рассчитан по сложной и упрощенной формуле. При использовании сложной формулы кредит предоставляется в размере 20%, а при использовании упрощенной формулы - в размере 14% от базовой суммы. Однако методика, заложенная в расчет сложной формулы, настолько устарела, что принимает во внимание расходы на НИОКР, понесенные в период с 1984 по 1988 г. Для того чтобы сделать расчет более актуальным и поощрить инвестиции в научные исследования, предложено увеличить размер налогового кредита по упрощенной формуле до 17%. Выдвинутый Президентом США тезис согласуется с общемировой тенденцией - либерализацией законодательства в сфере налогового стимулирования инновационной деятельности организаций. Во-первых, в большинстве стран сняты ограничения на нижний предел расходов на НИОКР для получения права на льготу (инвестиционный налоговый кредит). Даже малые фирмы вправе рассчитывать на налоговый кредит, если исследования, которые они осуществляют, являются новыми, имеют изобретательский уровень и могут быть использованы в промышленности, сельском хозяйстве, здравоохранении и других отраслях деятельности. Во-вторых, в условиях финансового кризиса недостаток финансовых ресурсов является одним из факторов, ограничивающим инновационную активность организаций. Поэтому во многих зарубежных странах предусмотрена возможность возмещения расходов на НИОКР в случае, если налогоплательщик закончил год с убытками и не смог воспользоваться правом на сокращение подлежащей уплате суммы налога <15>. -------------------------------- <15> Инвестиционный налоговый кредит с возмещением наличными предусмотрен в налоговом законодательстве Австралии (в размере 40 - 45%, введен с 1 июля 2010 г.), Канады (введен с 1986 г.), Мексики (в размере 30%, введен с 1997 г.), Франции (в размере 30%, введен с 1983 г.), Ирландии (в размере 25%, введен с 2004 г.), Нидерландов (в размере 42 - 60%, введен с 1994 г.) и др.
Хотя налоговый кредит остается одной из наиболее распространенных форм налогового стимулирования инноваций, Новая Зеландия с 2010 г. от него отказалась. Налоговый кредит на НИОКР в размере 15% был введен в 2008 г. При этом компании, которые не смогли воспользоваться налоговым кредитом из-за отсутствия прибыли, получали возмещение наличными. При расходах на НИОКР до 20 000 долл. налоговый кредит предоставлялся только при условии, что для НИОКР привлекалась сертифицированная фирма (approved research provider). При разработке программного обеспечения для внутрифирменного использования максимальный размер расходов, на которые распространяется налоговый кредит, был ограничен 2 млн. новозеландских долларов. Однако для получения налогового кредита необходимо было вести сложную систему учета и контролировать расходы на НИОКР, поэтому с 2010 г. он заменен системой денежных субсидий и грантов. Крупным и средним компаниям, интенсивно занимающимся НИОКР <16>, гранты предоставляются в размере до 20% расходов на НИОКР, но не более 2,4 млн. долл. Заявки на получение грантов рассматриваются государственным органом с точки зрения того, какие выгоды для Новой Зеландии могут принести данные разработки, но в дальнейшем власти не вмешиваются в то, как израсходовано финансирование. Небольшим компаниям выдаются ваучеры на сумму от 100 000 до 200 000 долл., которые могут быть потрачены на проведение исследований совместно с учреждениями образования и научными организациями. Финансирование для этой системы грантов и субсидий предусмотрено на четырехлетний период (до 2014 г.). -------------------------------- <16> Крупными компаниями являются компании, у которых годовой доход за последние три фискальных года превысил 3 млн. новозеландских долларов.
В Германии также не предусмотрено специальных налоговых льгот для НИОКР. Вместо этого существуют различные программы, предусматривающие разнообразные финансовые инструменты поддержки научно-исследовательской деятельности: гранты на НИОКР, кредиты с пониженной процентной ставкой, специальные партнерские программы и государственные гарантии. Решение о предоставлении финансирования, как правило, принимается на конкурсной основе. При этом как сами научно-исследовательские работы, так и их результаты должны применяться непосредственно в Германии. Чаще всего за получением грантов обращаются организации, занимающиеся производством лекарственных препаратов, разработкой программного обеспечения, автомобилестроением, а также энергетические компании. В России есть как система налоговых льгот, так и система фондов финансирования НИОКР, оказывающих финансовую поддержку прикладным НИОКР (РФФИ, РФТР, внебюджетные фонды министерств, ведомств, ассоциаций). Тем не менее восприимчивость бизнеса к инновациям продолжает оставаться стабильно низкой. Это связано прежде всего с экономическими факторами: доступностью заемных ресурсов, размером расходов на аренду или приобретение недвижимости, защищенностью интеллектуальной собственности, доступностью необходимых материалов и оборудования и др. Однако благоприятный налоговый климат для инновационной деятельности также имеет существенное значение. Действующая система недостаточно эффективна, что требует ее уточнения: исключения возможности злоупотребления льготами, а также создания дополнительных стимулов для сохранения и накопления в стране интеллектуальной собственности на инновационную продукцию.
Название документа