Легализация бухгалтерского документооборота предприятия в сфере рециклинга отходов
(Пермяков И. В.) ("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2012, N 2) Текст документаЛЕГАЛИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО ДОКУМЕНТООБОРОТА ПРЕДПРИЯТИЯ В СФЕРЕ РЕЦИКЛИНГА ОТХОДОВ
И. В. ПЕРМЯКОВ
Иван Владиславович Пермяков, генеральный директор ООО "КГ "АПРЕЙТ" (г. Екатеринбург), юрист, признанный европейский оценщик (REV), сертифицированный оценщик TGA (Germany), сертифицированный оценщик недвижимости РОО, аспирант Российского государственного торгово-экономического университета (РГТЭУ) (г. Москва).
В статье рассматривается такая сфера предпринимательской деятельности, как рециклинг отходов (сбор, сортировка, утилизация и переработка). Наглядно показано, что в России существует возможность успешно организовать бизнес в сфере рециклинга отходов на легальной основе, исключив, таким образом, риски предпринимателя, связанные с реализацией "серых схем" и дальнейшим привлечением к административной и уголовной ответственности. Делается вывод о том, что предприниматель, использующий законный бухгалтерский документооборот, получает возможность создать предприятие по сбору вторичного сырья у населения с легальной финансовой схемой, законно учесть все связанные с этим затраты, которые подтвердят аудиторы и примет налоговая инспекция.
Ключевые слова: отходы, утилизация отходов, рециклинг отходов, бухгалтерский документооборот, сбор вторичного сырья.
Legalization document accounting business in waste recycling I. V. Permyakov
In this paper we consider the scope of business activities such as recycling (collection, sorting, recycling and processing). Demonstrated that in Russia there is an opportunity to successfully organize a business in the area of waste recycling on a legal basis, excluding, therefore, the entrepreneur risks associated with the implementation of "gray schemes" and the further involvement of the administrative and criminal liability. The conclusion is that the entrepreneur uses the legal accounting document, the company is able to create a collection of secondary raw materials for people with legitimate financial scheme is legitimate to consider all associated costs, which will confirm the auditors and tax authorities will accept.
Key words: waste, waste management, waste recycling, the accounting document, the collection of secondary raw materials.
Кто рискует всем - ничего не выигрывает
У. Черчилль
В декабре 2011 года состоялись очередные выборы в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации, а в марте 2012 пройдут выборы Президента России. Какие перспективы нас ждут в экономике? Станет ли бизнес "прозрачнее", появится ли возможность говорить о его реальной стоимости? Будет ли увеличиваться количество компаний в малом и среднем бизнесе? И возможно ли вообще в нашей стране, следуя существующему законодательству и применяя легальные "схемы" отношений, самостоятельно успешно развить компанию с "нуля", особенно в сфере производства товаров, чтобы этот бизнес был привлекателен с точки зрения предпринимателя? Насколько устойчивы к внешним факторам российской действительности будут эти молодые компании и сколько они смогут проработать на рынке? Вопросов много, а есть ли ответы на них? Сегодня в деловом мире России складывается непростая ситуация, при которой деловые люди предпочитают пережидать грядущие выборы в отдалении от родины. Впрочем, дело не только в надвигающейся выборной кампании, которая по традиции не обойдется без показательных посадок коррупционеров и уклонистов от уплаты налогов. Проблема - в общем неблагополучном положении бизнеса в нашей стране, прежде всего в его правовой незащищенности. Декларируя гуманизацию уголовного законодательства в области экономических преступлений, власти тем не менее не спешат отменять в Уголовном кодексе статьи о незаконном предпринимательстве, незаконной банковской деятельности, так называемой самолегализации, об уклонении от погашения кредиторской задолженности, о невозвращении валюты из-за рубежа. При этом бизнесмены по-прежнему подвергаются уголовным репрессиям за получение дохода, а не за причинение ущерба, то есть их судят даже тогда, когда потерпевших просто не существует. По экспертным оценкам [8], сейчас в местах лишения свободы по делам экономических правонарушений находятся более 100000 человек. Стоит ли удивляться, что, устав от постоянного риска, предприниматели бегут из страны и выводят за границу сотни миллионов долларов. Проведенные недавно социологические опросы показывают, что 17 процентов бизнесменов уже покинули Россию и еще 32 процента готовы сделать это при первой возможности. Итого уезжает почти половина бизнесменов, а это серьезная, угрожающая цифра для страны, которая стремится войти во Всемирную торговую организацию. Тем же, кто остается, приходится бороться не столько с конкурентами и криминалом, сколько с государством, априори подозревающим всех предпринимателей в краже денег или уклонении от налогов. Работая в области оценочной деятельности уже почти 8 лет, я также могу подтвердить указанные наблюдения экспертов. Достаточно часто в нашу компанию обращаются предприниматели с целью продать свой бизнес по причине "усталости" от "туманных" российских перспектив и с вырученными деньгами уехать за границу, чтобы обеспечить своим детям возможность учиться в престижных вузах и дальнейшую позитивную перспективу. Тенденция увеличения риска ведения бизнеса в России существует. Это во многом связано с ужесточением налоговой политики государства. В 2010 году, выступая на организованной Федеральной налоговой службой (далее - ФНС России) международной практической конференции "Налогообложение - современный взгляд", бывший министр финансов Алексей Кудрин заявил, что с 2011 года повышение налоговой нагрузки составит 2 процента от ВВП, и это только начало. В ответ предприниматели пытаются минимизировать налоговые выплаты, но работают, как правило, по старинке - через фирмы-однодневки. А ФНС России, в свою очередь, разрабатывает для своих сотрудников все новые инструкции, позволяющие отследить незаконные сделки. Так, 24 мая 2011 года было опубликовано письмо Федеральной налоговой службы N СА-4-9/8250 с рекомендациями о том, как доказать получение компанией необоснованной налоговой выгоды. В этом документе четко расписано, как установить взаимозависимость участников схемы, нереальность операций или создание формального документооборота. Протокол допроса генерального директора или учредителей фирмы-однодневки уже не может служить единственным основанием для вывода о "чистоте" или недобросовестности компании. Предприниматели, которые уверены в своих способностях безнаказанно уклониться от уплаты налогов, обычно заблуждаются. Они не понимают, что налоговые проверки неизбежны - это всего лишь вопрос времени, и если раньше еще можно было говорить о каких-то ноу-хау в отмывании денег, то сейчас у налоговиков достаточно опыта и знаний, чтобы раскрыть любую, даже самую хитрую, схему. К примеру, инструкции, в которых изложены основные виды махинаций в строительстве, были подготовлены ФНС России еще в начале двухтысячных. Проведение работ силами гастарбайтеров, занижение количества стройматериалов или завышение их цены при составлении акта закупки у частных лиц, заключение фиктивных сделок, когда подрядчик якобы перекладывает строительство на субподрядчика, - все это уже давно стало "классикой жанра", и надеяться на то, что государство не заметит обмана, просто неразумно. "Раз в стране бродят какие-то денежные знаки, то должны быть люди, у которых их много", - говорил Остап Бендер. Следуя этому утверждению, налоговики наловчились разоблачать тайных миллионеров не хуже, чем это делал герой Ильфа и Петрова. Недавно из средств массовой информации стало известно о приговоре, вынесенном в Ростове-на-Дону директору и главному бухгалтеру ООО "Строитель". Одна из крупнейших строительных фирм, работающих в регионе, использовала классическую схему ухода от налогов. Деньги дольщиков перечислялись на счета пятнадцати фирм-однодневок за оказание несуществующих услуг или поставку товаров. Через некоторое время средства в виде наличности возвращались в строительную фирму за минусом процентов - оплата за "работу" владельцам фиктивных предприятий. За три года "Строитель" сэкономил на налогах более 30 миллионов рублей. Руководители получили условно четыре и три года соответственно [10]. В строительстве подобных историй не десятки - сотни, что весьма показательно. Ведь именно эта сфера экономики стала одной из первых (после оценочной деятельности), в которой государство решило выстроить новые отношения с предпринимателями. Полтора года назад Россия перешла от лицензирования строительной деятельности к созданию саморегулируемых организаций (СРО). Предполагалось, что таким образом рынок будет сам себя регулировать, в том числе благодаря повышению индивидуальной и коллективной ответственности. Увы, чуда не произошло. Контроль со стороны государства не ослабел, а цена доступа к строительной деятельности увеличилась в разы. Так, в некоторых регионах, в частности в Сибири, получение допуска через СРО стало обходиться участникам рынка в три раза дороже, чем лицензирование. Зато появилось множество коммерческих СРО, готовых за скромные деньги принять в свои ряды любые организации, будь то честные, но бедные строительные фирмы или пресловутые "однодневки". По статистике, приведенной не так давно президентом Национального объединения строителей Ефимом Басиным, пятая часть всех СРО занимается такого рода коммерцией [11]. Как уже было отмечено, рано или поздно каждая фирма попадает под пристальное внимание государства. К сожалению, в нашей стране именно налогоплательщик доказывает налоговикам и в суде, что он добропорядочный бизнесмен, а не наоборот. Чтобы избежать проблем, предпринимателю желательно заранее удостовериться в том, что каждая его сделка имеет разумное экономическое обоснование, а не преследует цель снизить налоги. Кроме того, нужно иметь доказательства реальности совершенных по сделке операций, а главное, убедиться в добросовестности контрагента. Но, впрочем, и эти меры не позволяют говорить о стопроцентной защищенности компании от претензий государства. Генеральный директор бизнес-группы RAYAR Инна Мозжухина отмечает: "Статистика показывает, что в результате камеральных и выездных налоговых проверок нарушения выявляются у 90 - 95 процентов проверенных организаций. При этом сумма претензий государства к нарушителям может достигать 10 - 50 процентов от годовой выручки фирмы. А если же ущерб государству превышает 2 миллиона рублей, материалы проверок передаются инспекторами в органы внутренних дел для привлечения виновных лиц к уголовной ответственности" [10]. Многие клиенты спрашивают у меня, как сэкономить деньги и не попасться. Я поддерживаю точку зрения Инны Мозжухиной и рекомендую своим клиентам не пытаться обмануть государство. Есть различные варианты, но, думаю, всегда можно найти равновесие в оптимизации налогообложения, чтобы получать прибыль, не нарушая закон. В качестве наглядного примера предлагаю рассмотреть мое исследование в области легального документооборота предприятия в сфере рециклинга отходов, в частности, одного из направлений - сбор, сортировка и прессование вторичного сырья. По моему мнению, при сужении рынка, которое наблюдается сегодня, и ограниченности возможности начального входа в бизнес новым компаниям рециклинг (утилизация, переработка) отходов в России как вид деятельности имеет большие перспективы и возможности, так как лежит в плоскости таких сфер, как экологическая безопасность, энерго - и ресурсосбережение. Мы только начинаем об этом писать и говорить, а на Западе уже давно утилизация отходов как вид деятельности имеет глобальное значение и поэтому находится в правовом поле, а самое главное - в сознание людей заложена культура поведения, в то время как в России такая культура практически отсутствует. Это одна из ключевых проблем российского воспитания и уважения как к себе, так и к окружающей природной среде. Российский бизнес в этой сфере деятельности в отличие от западного находится в начале своего пути и в основном применяет "серые" схемы для извлечения прибыли, то есть российский предприниматель находится за рамками правового поля, рискуя попасть под административную и уголовную ответственность. Появляется вопрос: "Возможно ли в рамках российского законодательства вести коммерческую деятельность в этой сфере, легально извлекать прибыль, создать устойчивое предприятие, стоимость которого можно было бы определить"? Попытаемся ответить на него. Обычно, создавая производство по сбору, сортировке и прессованию вторичного сырья, предприниматель регистрирует предприятие с упрощенной системой налогообложения (доходы минус расходы) с целью оптимизации деятельности. Допустим, налог на прибыль таких организаций в Свердловской области сегодня составляет 10 процентов. Даже при такой небольшой ставке налога естественным желанием каждого предпринимателя является то, чтобы доходы были равны расходам по документам и разница между этими показателями стремилась к нулю, тем самым налог на прибыль также стремится к нулю, а у налоговой инспекции появляется интерес к камеральной проверке. И тут возникает самое слабое звено - обоснование затрат предприятия и их легальности. Если предприятие по сбору вторичного сырья закупает его у юридических лиц, то денежный поток осуществляется через безналичные расчеты с приложением соответствующих документов, и в целом все легально и законно. Но особенность этого вида бизнеса - работа с населением, то есть с физическими лицами. И здесь возникает главная проблема с документооборотом и признанием легальности затрат предприятия со стороны государства. На этом рубеже и возникают фирмы-однодневки с целью обналичивания денежных средств, которые потом идут на закупку вторичного сырья у населения, а документы оформляются с "однодневкой". Есть ли варианты легальной схемы? В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации "расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода". Вторичное сырье представляет собой либо однократно использованные материальные ресурсы или их части, вновь вовлекаемые в производство, либо отходы одного производства, которые находят применение в другом производстве. Вторичное сырье используется, в частности, в пищевой, стекольной, целлюлозно-бумажной промышленности, в металлургии. В качестве вторичного сырья могут, в частности, выступать: - возвратные отходы - остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, утратившие полностью или частично потребительские качества исходных ресурсов; - бракованная продукция, полуфабрикаты, детали, узлы, которые не могут быть использованы по прямому назначению как не соответствующие стандартам, техническим условиям, установленным нормам и правилам; - материалы, полученные при демонтаже и разборке объектов основных средств; - готовая продукция с истекшим сроком реализации, эксплуатации. Каким будет документооборот по вторичному сырью, зависит от того, кто осуществляет операции с ним - специализированная организация, заготавливающая и транспортирующая вторсырье, или организация, занимающаяся его непосредственной переработкой. Документооборот у специализированных фирм, осуществляющих деятельность по сбору вторичного сырья, будет зависеть от того, как используется заготовленное сырье - реализуется организациям, занимающимся его переработкой, либо используется непосредственно фирмой в качестве сырья для изготовления продукции. Проанализируем деятельность фирм, которые специализируются на сборе вторичного сырья. При покупке такого сырья и его дальнейшей продаже, как правило, используется торговая схема, поскольку вторичное сырье в этом случае является товаром, учет которого ведется согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года N 94н, на счете 41 "Товары". Организация при продаже отходов выдает своему покупателю один экземпляр накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15). Таким образом, у специализированной фирмы будет документ, на основании которого следует составить документы о приеме приобретенного вторичного сырья к учету. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций утверждены Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25 декабря 1998 года N 132. Для документального оформления приемки вторичного сырья, которое, как я уже сказал, для фирмы, специализирующейся только на его заготовке, является товаром, могут применяться следующие формы: - акт о приемке товаров (форма N ТОРГ-1) - для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров; - акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма N ТОРГ-4), - для оформления приемки товаров, поступивших в организацию без счета поставщика; - акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2) - для оформления приемки товаров отечественного производства, имеющих количественные и качественные расхождения по сравнению с данными, указанными в товаросопроводительных документах. Рассмотрим акт формы N ТОРГ-1. В указаниях по применению и заполнению форм сказано, что акт составляется членами приемной комиссии, уполномоченными на это руководителем организации. В строке "Способ доставки" указывается вид транспортного средства, доставившего товар, в нашем случае - вторичное сырье. Приемка производится по фактическому наличию. Если при приемке вторичного сырья обнаружены отклонения по количеству, качеству, массе, то покупатель должен вызвать представителя поставщика (грузоотправителя) для составления двустороннего акта. Количество составляемых актов и комплектность документов обосновывается фактической ситуацией. После окончания приемки вторичного сырья акт формы N ТОРГ-1 должен быть подписан всеми членами приемной комиссии. Следует обратить внимание на то, что отсутствие акта формы N ТОРГ-1, выявленное при проверке сотрудниками налоговых органов, может привести к возникновению споров по вопросу применения вычетов по налогу на добавленную стоимость (в случае если фирма является плательщиком этого налога). Составить акт о приемке товаров необходимо и в том случае, если вторичное сырье приобретено у физических лиц. Здесь возникает вопрос, нужно ли применять контрольно-кассовую технику (далее - ККТ). Обратимся к Федеральному закону от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". Как сказано в пункте 2 статьи 2 указанного Закона, организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять такие расчеты без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. В соответствии с пунктом 3 статьи 2 этого Закона могут не применять ККТ организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие прием от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома. Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок учета, хранения и уничтожения устанавливается Правительством Российской Федерации. Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 2008 года N 359 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежным карт без применения контрольно-кассовой техники (далее - Положение N 359). В письме от 11 апреля 1997 года N 16-00-27-14 Министерство финансов Российской Федерации утвердило форму бланка строгой отчетности БСО-11 (см. приложение к письму - не приводится) для приема вторичного сырья и продажи товаров, который может использоваться при расчетах с населением для учета наличных денежных средств без применения ККТ.
Приложение к письму Минфина РФ от 11.04.97 N 16-00-27-14
КВИТАНЦИЯ <1>
До 1 декабря 2008 года организации были вправе использовать форму бланка строгой отчетности БСО-11 при приеме у населения вторичного сырья. Начиная с 1 декабря 2008 года форму БСО-11 применять нельзя. В информационном письме Министерства финансов Российской Федерации от 22 августа 2008 года "О порядке утверждения форм бланков строгой отчетности" сказано, что документы, приравненные к кассовым чекам, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ, в случае оказания услуг населению оформляются на бланках строгой отчетности. Организации и индивидуальные предприниматели, принимающие от населения вторичное сырье, для осуществления расчетов могут использовать самостоятельно разработанный документ, причем утверждение формы такого документа уполномоченными федеральными органами исполнительной власти не требуется. В соответствии с пунктом 3 Положения N 359 бланк строгой отчетности должен содержать следующие реквизиты: - наименование документа, шестизначный номер и серию; - наименование и организационно-правовую форму - для организации; - фамилию, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя; - место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющего право действовать от имени юридического лица без доверенности); - идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ; - вид услуги; - стоимость услуги в денежном выражении; - размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты; - дату осуществления расчета и составления документа; - должность, фамилию, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личную подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя); - иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель). При разработке формы бланка строгой отчетности организация (индивидуальный предприниматель) может взять за основу бланк БСО-11, удалив из него реквизиты, не являющиеся обязательными согласно Положению N 359. Форма бланка должна содержаться в приложении к приказу по учетной политике организации. Также обязательным условием является формат изготовления бланка. В соответствии с пунктом 4 Положения N 359 бланк изготавливается типографским способом или формируется с использованием автоматизированных систем. Что касается практики применения автоматизированных систем в российской системе учета и отчетности, то сегодня это редкий случай, поэтому типографское изготовление - самый простой и доступный вариант. Изготовленный типографским способом бланк документа должен содержать сведения об изготовителе бланка документа (сокращенное наименование, идентификационный номер налогоплательщика, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж), если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами об утверждении форм бланков таких документов. При заполнении бланка документа должно обеспечиваться одновременное оформление не менее 1 копии, либо бланк документа должен иметь отрывные части. Проставление серии и номера на бланке документа, изготовленного типографским способом, осуществляется изготовителем бланков. Дублирование серии и номера на бланке документа не допускается, за исключением серии и номера, наносимых на копию (отрывные части) бланка документа. Бланк документа должен заполняться четко и разборчиво, исправления не допускаются. Испорченный или неправильно заполненный бланк документа перечеркивается и прилагается к книге учета бланков документов за тот день, в котором они заполнялись. В реквизитах строгой отчетности, как можно заметить, отсутствуют обязательные позиции в виде указания фамилии, имени и отчества и паспортных данных физического лица, продающего вторичное сырье организации. Это достаточно важный фактор, обеспечивающий некую конфиденциальность физического лица, так как никто из физических лиц в российской практике не будет приходить сдавать "мусор" приемной организации с паспортом и легализовывать свои дополнительные доходы. Предприниматели, не достаточно разбирающиеся в вопросах документооборота, не способны легально работать с населением по сбору вторичного сырья, поэтому и создают "серые" схемы. А возможность легального оформления такого бланка, как мы видим, существует. Постановление N 359 предоставляет возможность легального предпринимательства в этой сфере бизнеса. С одной стороны, организации, принимающие вторичное сырье у населения, могут по своему усмотрению включать в бланк строгой отчетности фамилию, имя и отчество любого физического лица или не делать этого, они также могут не включать паспортные данные. С другой стороны, физическое лицо заинтересовано сортировать и сдавать мусор за деньги и не предоставлять свои паспортные данные. Это очень важный фактор, но существует еще один вопрос, без решения которого актуальность формата применения бланка строгой отчетности в некоторой степени исчезает. Необходимо решить, кто несет бремя и обязанности уплаты подоходного налога (13%): организация, принимающая вторичное сырье, или физическое лицо? Актуален и вопрос о том, является организация налоговым агентом или нет, так как в случае, если организация признается налоговым агентом, она обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму подоходного налога и, естественно, вести дополнительную бухгалтерскую отчетность в этой части. А этот факт недостаточно привлекателен, так как создает дополнительную нагрузку и желание предпринимателя "уйти в серую схему", пускай и в отсутствие персонифицированного учета. Обратимся к Налоговому кодексу Российской Федерации. В пункте 1 статьи 226 говорится о том, кто является налоговым агентом: "Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей". Таким образом, согласно этому определению организация, занимающаяся сбором вторичного сырья у населения, будет признана налоговым агентом. Вроде бы все свидетельствует о том, что перспектив легальной оптимизации нет. Но обратимся к пункту 2 статьи 226 рассматриваемого Кодекса, где сказано, что "исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 настоящего Кодекса (выделено мной. - И. П.) с зачетом ранее удержанных сумм налога". С указанным исключением появляется надежда на решение задачи, а применяя подпункт 4 пункта 1 статьи 228 Кодекса, где сказано, что "исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: ...физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов", возникает легальная практика реализации и оптимизации бизнеса по сбору вторичного сырья у населения. Обладая знаниями о применении указанной информации, касающейся документооборота, предприниматель получает возможность создать предприятие по сбору вторичного сырья у населения с легальной финансовой схемой, законно учесть все затраты, которые подтвердят аудиторы и в дальнейшем примет налоговая инспекция. Такое предприятие избежит дополнительных рисков, связанных с реализацией "серых схем", и дальнейшего привлечения к административной и уголовной ответственности, будет устойчивым и конкурентоспособным, а его стоимость можно будет достоверно посчитать, используя, допустим, метод чистых активов. Анализируя сказанное, можно сделать вывод о том, что российское законодательство порой позволяет решать нерешаемые задачи. Пожалуй, это один из немногих позитивных вариантов применения российского законодательства в пользу бизнеса, некий легальный глоток воздуха на фоне печальных статистических цифр, приведенных в начале статьи. "Налогообложение - это искусство ощипывать гуся так, чтобы получить максимум перьев с минимумом писка", - любил повторять министр финансов Людовика XIV Жан-Батист Кольбер. Впрочем, ему самому так и не удалось овладеть этим искусством: похороны Кольбера сопровождались массовыми беспорядками, гроб министра с трудом удалось защитить от толпы возмущенных бесконечными налоговыми поборами граждан. Что касается российских властей, то они подходят к вопросу налогообложения без лишних сантиментов: у нас не принято интересоваться самочувствием гуся во время ощипывания. Можно, конечно, и дальше отмывать деньги через "однодневки" и уповать на везение. Но тот, кто рискует всем, ничего не выигрывает.
Литература и информационные источники
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 5 августа 2000 года N 117-ФЗ. 2. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению". 3. Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25 декабря 1998 года N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций". 4. Федеральный закон от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". 5. Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 2008 года N 359. 6. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 11 апреля 1997 года N 16-00-27-14 "Об утверждении форм документов строгой отчетности". 7. Информационное письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22 августа 2008 года "О порядке утверждения форм бланков строгой отчетности". 8. Екатеринбург. URL: www. ekbmagazine. ru. 9. Письмо Федеральной налоговой службы от 24 мая 2011 года N СА-4-9/8250 // Время бухгалтера. Раздел "Общие вопросы налогообложения". 2011. N 22(326). URL: www. v2b. ru. 10. Бизнес-группа RAYAR. URL: www. rayartaxfree. ru. 11. Промышленник России. 2010. N 11 (122). URL: www. promros. ru.
Название документа