Покупка и регистрация ККТ при упрощенке

(Беляева Н. А.)

("Налоги" (газета), 2007, N 1)

Текст документа

ПОКУПКА И РЕГИСТРАЦИЯ ККТ ПРИ УПРОЩЕНКЕ

Н. А. БЕЛЯЕВА

Беляева Н. А., консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит".

В соответствии с действующим законодательством туристические организации при расчетах с населением для учета наличных денежных средств могут применять бланк строгой отчетности по форме ТУР-1 "Туристская путевка", утвержденной письмом Министерства финансов Российской Федерации от 10 апреля 1996 г. N 16-00-30-19 "Об утверждении форм документов строгой отчетности" (вместе с формой ТУР-1 "Туристская путевка", зарегистрированной в Минюсте Российской Федерации 30 января 1997 г. N 1239).

Однако если турфирмы получают с клиентов частичную предоплату за турпутевки при расчетах с юридическими лицами, а также в случае оказания дополнительных услуг туристам, то возникает необходимость применения контрольно-кассовой техники.

Рассмотрим порядок приобретения и регистрации ККТ туристическими организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения.

Согласно п. 4 ст. 346.11 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Приобретенный кассовый аппарат необходимо поставить на учет в ЦТО (центре технического обслуживания) и зарегистрировать в налоговом ведомстве.

Приобретая контрольно-кассовую технику, туристическая организация должна определиться с выбором модели. Каждая модель контрольно-кассовой техники предназначена для определенных сфер деятельности. Туристические фирмы могут приобретать только те кассовые аппараты, модели которых включены в Государственный реестр контрольно-кассовой техники.

Контрольно-кассовая техника, приобретенная туристической организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, учитывается в составе основных средств как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета.

Учет ККТ в составе расходов

В соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ при определении сроков полезного использования основных средств туристическим организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Согласно данному документу кассовые аппараты относятся к четвертой амортизационной группе основных средств "Средства механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда" (код 14 3010000).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).

Поскольку в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок полезного использования кассовых аппаратов составляет свыше пяти лет и до семи лет включительно, то расходы на покупку кассовых аппаратов, приобретенных до перехода туристической организации на упрощенную систему налогообложения, списываются на расходы в следующем порядке (пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

- в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50% стоимости;

- второго года - 30% стоимости;

- третьего года - 20% стоимости.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями. Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

Стоимость кассовых аппаратов, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, включается в состав расходов в момент ввода их в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ сказано, что материальные расходы принимаются при налогообложении применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

На основании данной статьи к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика: на приобретение материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели), на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика (пп. 2, 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Таким образом, туристические организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, имеют право учесть в составе расходов, уменьшающих доходы, стоимость расходных материалов, используемых при эксплуатации контрольно-кассовой техники, а также затраты на ее техническое обслуживание (письмо Минфина РФ от 27 января 2005 г. N 03-03-02-05/6).

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Правила формирования в бухгалтерском учете организации информации об основных средствах установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (далее - ПБУ 6/01). Кроме того, в целях бухгалтерского учета основных средств организации используют еще один документ - Приказ Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".

Для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве ОС необходимо одновременное выполнение четырех условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01:

1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное владение;

2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;

4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Как видим, бухгалтерский учет не содержит стоимостного критерия отнесения активов к объектам ОС, поэтому к основным средствам относятся предметы независимо от их стоимости, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев. Так как кассовые аппараты служат больше года, они учитываются в составе основных средств.

Несмотря на то что стоимостного критерия отнесения объекта к ОС нет, п. 5 ПБУ 6/01 установлено, что активы, в отношении которых выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01 и стоимостью не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе МПЗ.

Если туристическая организация использует эту возможность, то это в обязательном порядке отражается в учетной политике организации. Заметьте, что бухгалтерское законодательство допускает возможность использования организациями и иного лимита стоимости (менее 20000 рублей) для отнесения актива в состав МПЗ. Как правило, лимит стоимости определяется исходя из технологических особенностей производства. Использование иного лимита стоимости с указанием обоснованных причин его установления также должно найти свое отражение в учетной политике.

Сроком полезного использования основного средства считается период времени, в течение которого актив способен приносить экономические выгоды (доход) организации.

Определение срока полезного использования объектов ОС согласно п. 20 ПБУ 6/01 производится исходя:

- из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

То есть бухгалтерское законодательство дает организациям определенную свободу в установлении срока полезного использования основных средств.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определение которой зависит от способа поступления ОС в организацию.

Основными способами поступления основных средств в организацию являются:

- приобретение за плату;

- получение безвозмездно;

- строительство хозяйственным или подрядным способом;

- принятие к учету неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации и т. д.

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Таким образом, в стоимость контрольно-кассовой техники включается стоимость кассового аппарата, оплаченная поставщику, расходы по доставке и установке, расходы на ввод в эксплуатацию, стоимость голограмм "Сервисное обслуживание", "Государственный реестр", так как без указанных расходов использовать контрольно-кассовую технику невозможно.

Стоимость основных средств в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации, причем п. 17 ПБУ 6/01 установлен перечень объектов, по которым амортизация не начисляется.

Начисление амортизации в бухгалтерском учете в соответствии с п. 18 бухгалтерского стандарта ПБУ 6/01 можно производить одним из следующих способов:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Избираемый организацией способ начисления амортизации по основному средству в течение всего срока его использования не подлежит изменению.

Порядок регистрации контрольно-кассовой техники

Порядок и условия регистрации ККТ осуществляются в соответствии со ст. 4 Закона N 54-ФЗ.

При приобретении контрольно-кассовой техники организации, филиалы, обособленные подразделения и индивидуальные предприниматели должны зарегистрировать ее в налоговых ведомствах.

До настоящего времени Правительством Российской Федерации не определен порядок регистрации ККТ. На основании письма МНС РФ от 16 сентября 2004 г. N 33-0-11/584@ при регистрации ККТ налоговые ведомства должны руководствоваться в части, не противоречащей Закону N 54-ФЗ, Порядком регистрации ККТ в налоговых ведомствах, утвержденным Приказом Госналогслужбы РФ от 22 июня 1995 г. N ВГ-3-14/36 "Об утверждении Порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах" (далее - Порядок регистрации ККТ).

Пунктом 2 Порядка регистрации ККТ в налоговых ведомствах определено, что организации и другие юридические лица, их филиалы и обособленные подразделения, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг подают заявление по месту регистрации ККТ по форме, приведенной в приложении N 1 к Порядку регистрации ККТ.

К заявлению прилагаются:

- паспорт на ККТ;

- договор о техническом обслуживании и ремонте центром технического обслуживания.

Налоговое ведомство после проверки данных, указанных в заявлении, не позднее пяти дней с момента подачи заявления производит регистрацию ККТ. Регистрация производится путем внесения сведений о ККТ в книгу учета контрольно-кассовой техники организаций, которая заполняется и ведется налоговым ведомством по форме, приведенной в приложении N 2 к Порядку регистрации ККТ (п. 3 Порядка регистрации ККТ).

Согласно п. 4 Порядка регистрации ККТ налоговое ведомство одновременно с регистрацией ККТ выдает организации или индивидуальному предпринимателю карточку регистрации контрольно-кассовой техники по форме согласно приложению N 3 к Порядку регистрации ККТ.

В соответствии с п. п. 5 и 6 Порядка регистрации ККТ в случае необходимости замены действующих ККТ другими или установки дополнительной техники организация обязана до ввода их в эксплуатацию подать в налоговое ведомство заявление о регистрации новой ККТ и снятии с учета зарегистрированной ранее ККТ. Налоговое ведомство, получившее заявление о замене ККТ, в 5-дневный срок производит регистрацию новой ККТ и снятие старой ККТ, при этом выдает организации карточку на вновь зарегистрированную ККТ.

Карточка регистрации контрольно-кассовой техники хранится в организации в течение всего срока ее эксплуатации, предъявляется по требованию представителей налогового ведомства и других организаций, осуществляющих контроль за применением ККТ, и возвращается налоговому ведомству при снятии контрольно-кассовой техники с регистрации.

По окончании срока применения моделей ККТ или в случае исключения моделей из Государственного реестра налоговое ведомство обязано направить в адрес владельца ККТ уведомление о необходимости представить в 30-дневный срок в налоговый орган заявление на снятие с учета ККТ. По истечении указанного срока и в случае неявки пользователя ККТ в налоговое ведомство ККТ снимается с учета в одностороннем порядке (письмо ФНС РФ от 24 октября 2005 г. N 06-9-09/38@ "О перерегистрации ККТ").

При реорганизации юридического лица путем выделения одного или нескольких юридических лиц, к которым в соответствии с разделительным балансом переходит ККТ, исключенная из Государственного реестра, но право на эксплуатацию которой еще не прекратилось, так как не истек нормативный срок ее амортизации, налоговый орган обязан зарегистрировать указанную контрольно-кассовую технику (письмо ФНС РФ от 11 мая 2005 г. N 22-3-12/766 "О перерегистрации ККТ").

Использование туристической организацией контрольно-кассовой техники, не зарегистрированной в налоговых органах, рассматривается как ее неприменение. Такая позиция подтверждена Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 31 июля 2003 г. N 16 "О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин".

Регистрация ККТ с неистекшим нормативным сроком амортизации

В случае исключения из Государственного реестра применявшихся моделей ККТ их дальнейшая эксплуатация осуществляется до истечения нормативного срока их амортизации (п. 5 ст. 3 Закона N 54-ФЗ).

Таким образом, при исключении модели ККТ из Государственного реестра ее дальнейшее использование в пределах нормативного срока амортизации является правомерным. В письма: ФНС РФ от 27 февраля 2006 г. N ШТ-6-06/199@, а также Минфина РФ от 10 февраля 2006 г. N 03-01-15/1-30 изложена позиция налогового ведомства о возможности использования и регистрации в налоговых органах контрольно-кассовой техники с неистекшим нормативным сроком амортизации (например, в случае изменения организационно-правовой формы организации, смене собственника контрольно-кассовой техники). См. письмо ФНС РФ от 17 января 2006 г. N 06-9-09/16@ "О регистрации ККТ" с аналогичным разъяснением.

Перерегистрация контрольно-кассовой техники

Организация или индивидуальный предприниматель могут осуществить регистрацию применяемой ими ККТ, не исчерпавшей нормативный срок амортизации, с сохранением владельца ККТ в том налоговом ведомстве, в котором организация или индивидуальный предприниматель будут поставлены на учет по новому месту нахождения или жительства соответственно.

При изменении наименования организации, фамилии, имени или отчества индивидуального предпринимателя можно обойтись только перефискализацией ККТ и заменой карточки регистрации ККТ (в связи с изменением реквизитов, распечатываемых ККТ на кассовом чеке) без снятия ККТ с учета (см. письмо ФНС Российской Федерации от 8 сентября 2005 г. N 22-3-11/1692@ "О перерегистрации контрольно-кассовой техники").

Порядок снятия с учета контрольно-кассовой техники

Обратимся к п. 1 ст. 4 Закона N 54-ФЗ, которым определено, что порядок и условия регистрации контрольно-кассовой техники определяются Правительством Российской Федерации. Так как указанный порядок регистрации Правительством Российской Федерации до настоящего времени не определен, то при регистрации контрольно-кассовой техники налоговые ведомства должны руководствоваться им в части, не противоречащей Закону N 54-ФЗ, и Порядком регистрации ККТ в налоговых ведомствах, который утвержден Приказом Госналогслужбы Российской Федерации от 22 июня 1995 г. N ВГ-3-14/36 (далее - Порядок).

Пунктом 7 Порядка установлено, что для снятия с учета контрольно-кассовой машины организация или индивидуальный предприниматель должны подать заявление в налоговое ведомство о снятии с учета ККТ.

Приказом ФНС Российской Федерации от 2 сентября 2005 г. N САЭ-3-25/422@ утвержден Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков, в котором под номером 04.01.004 предусмотрено снятие с учета ККТ в налоговом ведомстве, которое осуществляет снятие с учета ККТ не позднее пяти дней с момента подачи заявления. При этом возвращаются журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4), технический паспорт ККТ со штампом налогового органа о снятии с учета и записью пароля налогового инспектора.

Для снятия с учета ККТ организация должна предоставить в налоговое ведомство следующие документы:

- заявление о снятии с учета ККТ (в произвольной форме);

- журнал кассира-операциониста;

- технический паспорт на ККТ.

Обратите внимание!

О снятии с учета модели ККТ налоговые ведомства обязаны уведомить ее владельца (организацию, индивидуального предпринимателя) за 30 дней до истечения срока применения ККТ, таково требование п. 8 Порядка, утвержденного Приказом Госналогслужбы Российской Федерации от 22 июня 1995 г. N ВГ-3-14/36. Аналогичное разъяснение изложено в письме ФНС РФ от 14 марта 2005 г. N 22-3-11/341.

Название документа