Разъяснения Минфина России о налоговых аспектах применения Федерального закона о торговой деятельности
(Юридическая фирма "Гольцблат БЛП", Налоговая практика)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2010)
Текст документа
РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНА РОССИИ О НАЛОГОВЫХ АСПЕКТАХ ПРИМЕНЕНИЯ
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА О ТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
(Юридическая фирма "Гольцблат БЛП", Налоговая практика)
Информационное письмо N 135
Материал подготовлен с использованием правовых актов
по состоянию на 7 апреля 2010 года
Юридическая фирма "Гольцблат БЛП" сообщает, что принято письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/85 (далее - письмо), в котором рассматриваются вопросы налогообложения выплат, производимых поставщиком покупателям по договорам поставки продовольственных товаров, с учетом Федерального закона от 28 декабря 2009 г. N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон о торговле), вступившего в силу с 1 февраля 2010 года.
1. Вопросы, рассмотренные Минфином России.
В запросе Минфину России налогоплательщик спрашивал о возможности учета при исчислении налога на прибыль расходов на оказываемые магазинами логистические услуги по операционной обработке и отгрузке товара через распределительный центр. При этом вопрос о применении Закона о торговле в рассматриваемой ситуации налогоплательщиком не ставился.
Не ограничиваясь описанной в запросе ситуацией, Минфин России по собственной инициативе расширил предмет запроса, изложив свою позицию с учетом Закона о торговле. При этом он фактически дал оценку налоговым последствиям при нарушении Закона о торговле в следующих случаях:
- выплата поставщиком вознаграждения по договору поставки продовольственных товаров за совершение покупателем действий по продвижению товаров, маркетингу, рекламе (п. п. 11, 12 ст. 9 Закона о торговле);
- предоставление поставщиком иных видов премий, кроме премии за объем (п. 6 ст. 9 Закона о торговле);
- выплата премии за объем в размере более 10% от цены поставляемых товаров (п. 4 ст. 9 Закона о торговле).
2. Выводы, сделанные Минфином России.
Минфин России пришел к выводу, что по договору поставки продовольственных товаров поставщик может учесть в целях налогообложения прибыли расходы только при условии соблюдения следующих ограничений, установленных Законом о торговле:
- рекламирование, маркетинг и продвижение продовольственных товаров должны осуществляться в рамках отдельного договора возмездного оказания услуг;
- иные премии, кроме премии за объем, не могут выплачиваться по договору поставки продовольственных товаров;
- премия за объем не может превышать 10% от цены поставленных товаров.
В случае если налогоплательщик нарушает указанные положения Закона о торговле, то учет соответствующих расходов, по мнению Минфина России, будет являться необоснованным.
3. Практические аспекты применения позиции Минфина России.
В данном письме Минфин России впервые высказал свое мнение с учетом Закона о торговле. При этом он занял фактически пробюджетную позицию, расценив нарушение положений Закона о торговле в качестве достаточного основания для отказа налогоплательщику в признании расходов в целях налогообложения прибыли.
Несмотря на то что в письме Минфин сослался на конкретные нормы Закона о торговле, можно предположить, что он будет исходить из аналогичной позиции и в иных случаях нарушения Закона о торговле, прямо не упомянутых в письме. Иными словами, любые нарушения Закона о торговле могут на практике рассматриваться как повод для отказа в признании расходов по налогу на прибыль.
В письме отсутствуют также какие-либо упоминания о переходном периоде применения Закона о торговле (согласно п. 2 ст. 22 этого Закона хозяйствующие субъекты обязаны привести условия ранее заключенных договоров поставки продовольственных товаров в соответствие с Законом в течение 180 дней со дня его вступления в силу). В связи с этим не исключено, что налоговые органы на местах могут пытаться толковать позицию Минфина расширительно, оспаривая расходы, понесенные налогоплательщиком в пределах указанных 180 дней.
4. Оценка правомерности позиции Минфина России, изложенной в письме.
Закон о торговле не относится к актам законодательства о налогах и сборах и не может регулировать налоговые отношения (п. 1 ст. 1, ст. 2 Налогового кодекса РФ). Поэтому само по себе нарушение Закона о торговле, на наш взгляд, не должно признаваться основанием для отказа в признании расходов в целях налогообложения прибыли.
Сложившаяся на данный момент арбитражная практика также исходит из того, что налоговое законодательство не ставит правомерность учета расходов в зависимость от соблюдения норм иных отраслей права. Вместе с тем нельзя исключать, что именно по данному вопросу суды могут занять иную позицию, учитывая большую социальную значимость Закона о торговле.
Название документа