Тарифообложение адвокатов страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды
(Гриб Р. Б.) ("Адвокат", 2013, N 8) Текст документаТАРИФООБЛОЖЕНИЕ АДВОКАТОВ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ
Р. Б. ГРИБ
Гриб Роман Борисович, юрист, кандидат экономических наук, доцент кафедры налогообложения и аудита Волгоградского филиала Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации.
Уплата обязательных страховых взносов в социальные внебюджетные фонды является конституционной обязанностью адвокатов. К исследованию этой актуальной темы обращается Р. Б. Гриб. Автором рассмотрен действующий порядок исчисления и взимания финансовых платежей в целях обязательного пенсионного, социального и медицинского страхования адвокатов в современной России.
Ключевые слова: адвокат, адвокатский кабинет, страховой тариф, тарифообложение, профессиональный налоговый вычет, страхователь (плательщик страховых взносов), застрахованное лицо, обязательные страховые взносы, страховые взносы в фиксированном размере (фиксированный платеж), стоимость страхового года, государственные внебюджетные фонды.
Делегатами VI Всероссийского съезда адвокатов, состоявшегося 22 апреля этого года в г. Москве, принята Резолюция "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации", обусловленная двукратным увеличением с 1 января 2013 г. страховых взносов, уплачиваемых адвокатами во внебюджетные фонды (35664,56 руб. против 17208,25 руб. в 2012 г.). По мнению адвокатов, дополнительный пенсионный оброк не решит задачу пополнения бюджета Пенсионного фонда РФ, но повлечет за собой серьезные проблемы в общественной жизни. Адвокатским сообществом отмечены следующие отрицательные последствия новой политики тарифоообложения <1>. Во-первых, это сокращение и без того низких доходов от профессиональной деятельности у большинства адвокатов по назначению (особенно в сельских районах, в отдаленных и малочисленных местностях), на которых лежит основная нагрузка по обеспечению защиты малоимущих граждан в уголовном судопроизводстве, а также у адвокатов, оказывающих бесплатную юридическую помощь во всех регионах России. Во-вторых, масштабный исход из профессии в теневой бизнес адвокатов, имеющих низкий уровень доходов, начавшийся вслед за массовым прекращением индивидуальной предпринимательской деятельности. В-третьих, рост платы за оказание юридической помощи и, как следствие, ослабление конституционной гарантии прав граждан на квалифицированную юридическую помощь, затруднение их доступа к правосудию. В-четвертых, прекращение адвокатской деятельности лицами, достигшими пенсионного возраста или имеющими инвалидность. В силу преклонного возраста, физических недостатков или слабого здоровья адвокаты-пенсионеры (по старости или инвалидности) не в состоянии осуществлять профессиональную деятельность в полную силу и иметь высокие гонорары, которые позволили бы выплачивать повышенные страховые взносы <2>. -------------------------------- <1> Термин "тарифообложение" введен в правовой оборот в 1999 г. Конституционным Судом РФ и означает установление обязательных финансовых платежей в государственные внебюджетные фонды в целях социального страхования населения. <2> Резолюция VI Всероссийского съезда адвокатов от 22.04.2013 "О страховых взносах..." // URL: http://www. fparf. ru/sezdi/iv_sezd/ rezoluciya_o_strahov. htm.
В апрельском номере журнала опубликована статья о действующем порядке налогообложения адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, в которой затрагивался вопрос об уплате страховых взносов в государственные внебюджетные фонды <3>. Острая реакция адвокатского сообщества на резкий скачок страховых взносов наводит на новые размышления о проблемах и перспективах тарифообложения адвокатов в России. -------------------------------- <3> Гриб Р. Б. Налогообложение адвокатов, учредивших адвокатский кабинет // Адвокат. 2013. N 4. С. 51 - 61.
Конституционность тарифообложения адвокатов. По мнению делегатов VI Всероссийского съезда адвокатов, сложившийся подход законодателя к тарифообложению адвокатов противоречит правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Постановлении от 23 декабря 1999 г. N 18-П. В Резолюции Съезда от 22 апреля 2013 г. подчеркнуто: не может быть признано конституционно обоснованным такое законодательное регулирование, которое не учитывает конституционную природу деятельности различных категорий самозанятых граждан <4>. -------------------------------- <4> Резолюция VI Всеросс. съезда адвокатов от 22.04.2013 "О страховых взносах..." // URL: http://www. fparf. ru/sezdi/iv_sezd/ rezoluciya_o_strahov. htm.
Как отмечал Конституционный Суд РФ, "публично-правовые задачи обязывают адвокатов... в установленных законом случаях обеспечивать льготное или бесплатное юридическое обслуживание социально незащищенных граждан. Выполнение этих публично значимых для общества и государства задач обусловливает необходимость предоставления соответствующих гарантий со стороны государства. Кроме того, деятельность адвокатов... не является предпринимательством или какой-либо иной не запрещенной законом экономической деятельностью и не преследует цели извлечения прибыли. Исходя из этого недопустимо избранное законодателем регулирование (здесь и далее выделено мной. - Р. Г.), уравнивающее их с другими категориями плательщиков страховых взносов, деятельность которых не носит особого публично-правового характера и направлена на извлечение прибыли, а также не дифференцирующее тарифы страховых взносов в зависимости от получаемого заработка (дохода)... При определении размера тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации законодатель должен учитывать такие конституционные принципы, как принцип равенства (статья 19 Конституции Российской Федерации) и принцип соразмерности ограничений прав и свобод граждан социально значимым интересам и целям, закрепленным в Конституции Российской Федерации (статья 55, часть 3). Исходя из этих принципов обеспечение неформального равенства граждан требует учета фактической способности гражданина (в зависимости от его заработка, дохода) к уплате страхового взноса в соответствующем размере" <5>. -------------------------------- <5> Постановление Конституционного Суда РФ от 23.12.1999 N 18-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 1, 2, 4 и 6 Федерального закона от 4 января 1999 года "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год" и статьи 1 Федерального закона от 30 марта 1999 года "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1998 год" в связи с жалобами граждан, общественных организаций инвалидов и запросами судов" // Российская газета. 2000. 19 янв.
Указанная позиция была сформулирована Конституционным Судом в условиях шестикратного повышения тарифа страховых взносов в ПФР по сравнению с ранее действовавшим тарифом (28% профессионального дохода в 1997 г. вместо 5% в 1996 г.) <6>. При этом законоположения, установившие в 1998 г. пониженную ставку тарифа в размере 20,6%, признаны неконституционными, но подлежащими уплате в 1999 - 2000 гг. до установления нового порядка, с последующим зачетом излишне уплаченных взносов в счет будущих платежей <7>. В 2002 г. тариф с дохода заменили на фиксированный платеж в ПФ РФ в размере 150 руб. в месяц, в том числе на финансирование страховой (100 руб.) и накопительной (50 руб.) части трудовой пенсии. Впоследствии фиксированный платеж ежегодно индексировался. Затем была эра единого социального налога. В 2010 г. фиксированный платеж заменили на стоимость страхового года, которая рассчитывалась исходя из 12 МРОТ и тарифных ставок в социальные внебюджетные фонды. Некоторое время адвокаты могли уплачивать страховые взносы через соответствующие адвокатские образования, исполняющие в отношении их функции налоговых агентов. В настоящее время адвокаты должны платить взносы самостоятельно. -------------------------------- <6> Федеральный закон от 21.12.1995 N 207-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования на 1996 год" // Российская газета. 1995. 26 дек. <7> См.: пункт 4 резол. части Постановления Конституционного Суда РФ от 23.12.1999 N 18-П // Российская газета. 2000. 19 янв.
По иронии судьбы, 23 апреля 2013 г., на следующий день после принятия делегатами VI Всероссийского съезда адвокатов Резолюции о страховых взносах, Конституционный Суд РФ отказал в принятии к рассмотрению жалобы адвоката А. Ю. Солобоева, оспаривавшего законоположения в части установления для адвокатов-пенсионеров тарифов страховых взносов без учета реального дохода плательщика (здесь и далее выделено мной. - Р. Г.). По мнению Суда, "правовое регулирование, предоставляющее лицам, самостоятельно обеспечивающим себя работой, к числу которых отнесены и адвокаты, возможность формировать свои пенсионные права в рамках системы обязательного пенсионного страхования и приобретать право на трудовую пенсию независимо от получения дохода, который для указанных категорий граждан не является постоянным и гарантированным, направлено на реализацию права на пенсионное обеспечение, а поэтому не может рассматриваться как нарушающее их конституционные права" <8>. -------------------------------- <8> Определение Конституционного Суда РФ от 23.04.2013 N 620-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Солобоева Анатолия Юрьевича на нарушение его конституционных прав пунктом 1 части 2 статьи 12 и частью 1 статьи 57 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" // URL: http://www. ksrf. ru/ru/Decision/ Pages/default. aspx.
Кстати сказать, идентичную правовую позицию Суд занял годом ранее, отказавшись принять к рассмотрению жалобу адвоката Л. В. Колесниковой <9>. -------------------------------- <9> Определение Конституционного Суда РФ от 22.03.2012 N 622-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Колесниковой Людмилы Викторовны на нарушение ее конституционных прав отдельными положениями Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", пунктом 1 статьи 33 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и частью четвертой статьи 7 Закона Российской Федерации "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей" // URL: http://www. ksrf. ru/ru/Decision/ Pages/default. aspx.
В такой ситуации уместно вспомнить крылатое выражение из книги философа Джорджа Сантаяна "Жизнь разума": "Тот, кто не помнит своего прошлого, осужден на то, чтобы пережить его вновь" <10>. Невольно задумываешься: неужели Основной Закон государства бессилен перед судебным толкованием и законотворчеством, или виной всему - время перемен? -------------------------------- <10> Энциклопедический словарь крылатых слов и выражений: более 4000 статей / Авт.-сост. В. Серов. 2-е изд. М.: Локид-Пресс, 2005. С. 754.
Правовые основы тарифообложения. За счет получаемого вознаграждения адвокат отчисляет в государственные внебюджетные фонды обязательные страховые взносы, которые относятся к иным расходам, связанным с осуществлением адвокатской деятельности (п. 7 ст. 25 Федерального закона от 31.05.2003 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации", далее - Закон об адвокатуре). Страховое законодательство РФ предусматривает три вида обязательного социального страхования: пенсионное, социальное и медицинское, которые предназначены для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальную защиту, охрану здоровья и медицинскую помощь <11>. -------------------------------- <11> Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (по сост. на 11.07.2011); Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (по сост. на 11.02.2013); Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (по сост. на 03.12.2012); Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (по сост. на 29.12.2012); Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (по сост. на 29.02.2012) // URL: http://pravo. gov. ru.
Конституционный Суд РФ еще в 1998 г. разъяснил: "Страховые взносы имеют ряд особенностей, вытекающих из сущности государственного социального страхования, в том числе пенсионного страхования. Страховые взносы работодателей в Пенсионный фонд Российской Федерации - это обязательная составная часть расходов по найму рабочей силы. Они являются материальной гарантией государственного пенсионного обеспечения для граждан в случаях, когда они лишены возможности иметь заработок (доход) или утрачивают его в силу возраста, состояния здоровья и по другим причинам, которые рассматриваются в качестве страховых рисков и выступают основаниями государственного пенсионного обеспечения. Однако уплатой страховых взносов обеспечиваются не только частные интересы застрахованных, но и публичные интересы, связанные с реализацией принципа социальной солидарности поколений. Для граждан - плательщиков страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации этот платеж с целью финансирования трудовых пенсий является прямым и обязательным вычетом из их заработка (дохода)" <12>. -------------------------------- <12> Постановление Конституционного Суда РФ от 24.02.1998 N 7-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 1 и 5 Федерального закона от 5 февраля 1997 года "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год" в связи с жалобами ряда граждан и запросами судов" // Российская газета. 1998. 10 марта.
В 2012 г., рассматривая очередное обращение, Конституционный Суд РФ вновь вернулся к анализу правовой природы тарифообложения адвокатов. "Отношения, возникающие в связи с осуществлением обязательного медицинского страхования, регулируются Федеральным законом от 29 ноября 2010 г. N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации". Закрепляя круг лиц, на которых распространяется обязательное медицинское страхование, законодатель включил в него лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой (индивидуальные предприниматели, занимающиеся частной практикой нотариусы, адвокаты, арбитражные управляющие), как в качестве застрахованных, имеющих право на бесплатное оказание медицинской помощи медицинскими организациями при наступлении страхового случая, так и страхователей, обязанных уплачивать страховые взносы (пункт 2 статьи 10, пункт 2 части 1 статьи 11, часть 1 статьи 16 и пункт 2 части 2 статьи 17 Федерального закона "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации", а также пункт 2 части 1 статьи 5 и часть 1 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования")" <13>. -------------------------------- <13> Определение Конституционного Суда РФ от 18.10.2012 N 1948-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Суслова Валерия Ивановича на нарушение его конституционных прав положениями статей 5 и 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" // URL: http://www. ksrf. ru/ru/ Decision/Pages/default. aspx.
Таким образом, заключил Конституционный Суд РФ, "адвокатам наравне с другими работающими гражданами гарантируется бесплатное оказание медицинской помощи за счет средств обязательного медицинского страхования, сформированных с учетом страховых взносов... А поскольку адвокаты как самозанятые граждане осуществляют свободно избранную ими профессиональную деятельность на принципах автономии воли и имущественной самостоятельности, на государстве не лежит обязанность уплачивать за них страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования... Кроме того, в отличие от страховых взносов, уплачиваемых в рамках обязательного пенсионного страхования, страховые взносы на обязательное медицинское страхование, являясь обязательными, обладают (как это закреплено в пункте 6 статьи 3 Федерального закона "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации") обезличенным характером и, хотя их целевым назначением является обеспечение прав застрахованного лица на получение страхового обеспечения, суммы взносов перечисляются на страховое обеспечение неопределенного круга застрахованных лиц" <14>. -------------------------------- <14> Там же.
Самозанятость является первичным основанием, влекущим самообложение адвоката страховыми взносами в целях обязательного пенсионного и медицинского страхования собственной персоны. Поэтому все адвокаты обладают двойным статусом по обязательному страхованию, поскольку относятся одновременно и к плательщикам страховых взносов (страхователям), и к застрахованным лицам, самостоятельно обеспечивающим себя работой <15>. -------------------------------- <15> Статья 5 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (по сост. на 03.12.2012) // URL: http://pravo. gov. ru.
Вторым основанием, влекущим за собой возникновение страховых обязательств, является наем физических лиц. Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, вправе принимать на работу не только помощников и стажеров, но и других сотрудников: бухгалтера, секретаря, курьера или системного администратора. Коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация нанимают обслуживающий персонал за счет средств, предусмотренных сметой расходов на содержание соответствующего адвокатского образования и покрываемых взносами адвокатов. Регистрационный учет в фондах. Уплата страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды обусловлена государственной регистрацией адвоката, поэтому все адвокаты относятся к категории плательщиков страховых взносов, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Уплата обязательных страховых взносов осуществляется независимо от наличия доходов от адвокатской деятельности с момента государственной регистрации адвоката до момента прекращения либо приостановления его статуса <16>. Напомним, претендент получает статус адвоката и становится членом адвокатской палаты со дня принятия присяги (ч. 2 ст. 13 Закона об адвокатуре). Единственными документами, подтверждающими статус адвоката, являются удостоверение, а также справка органов юстиции, выданная на период изменения членства в адвокатской палате (п. 3, п. 5 ст. 15 Закона об адвокатуре). Лицо, статус адвоката которого прекращен или приостановлен, не вправе осуществлять адвокатскую деятельность и после принятия соответствующего решения советом адвокатской палаты обязано сдать свое удостоверение в территориальный орган юстиции, который выдал данное удостоверение (п. 3 ст. 15, п. 3.1 ст. 16, п. 3 ст. 17 Закона об адвокатуре). -------------------------------- <16> Подпункт 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (по сост. на 03.12.2012) // URL: http://pravo. gov. ru.
Регистрация адвокатов в ПФР в качестве страхователей осуществляется в пятидневный срок со дня представления органами юстиции сведений, подтверждающих присвоение лицу статуса адвоката. Снятие с учета производится в такой же срок со дня представления органами юстиции сведений, подтверждающих приостановление или прекращение статуса адвоката. Регистрация адвоката в ПФР вторично осуществляется в качестве страхователя-работодателя на основании заявления адвоката, представляемого в срок не позднее 30 дней со дня заключения трудового договора либо гражданско-правового договора, по которому выплачивается вознаграждение, облагаемое страховыми взносами. В этом случае снятие с учета осуществляется по заявлению адвоката в 14-дневный срок <17>. -------------------------------- <17> Статья 11 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (по сост. на 3.12.2012) // URL: http://pravo. gov. ru.
Регистрация адвоката в Фонде социального страхования РФ (ФСС РФ) в качестве страхователя-работодателя осуществляется по месту его жительства на основании заявления адвоката, представляемого в срок не позднее 10 дней со дня заключения трудового договора с первым из принимаемых работников. Снятие с учета производится при прекращении трудового договора с последним из принятых работников по заявлению адвоката в 14-дневный срок <18>. -------------------------------- <18> Статья 2.3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (по сост. на 29.12.2012) // URL: http://pravo. gov. ru.
Регистрация адвоката в Территориальном фонде обязательного медицинского страхования РФ (ТФОМС РФ). Отметим как положительный момент, что с 2011 г. постановка на учет адвокатов и работодателей в местных фондах обязательного медицинского страхования отменена. Тарифы и сроки уплаты страховых взносов. Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, федеральный законодатель учел особенности правового статуса лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой (в том числе адвокатов), поэтому предусмотрел для них особый порядок исчисления страховых взносов в пенсионный и медицинские фонды в размере стоимости страхового года, рассчитываемой исходя из минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом, и тарифа страховых взносов <19>. Указанный порядок просуществовал с 2010 по 2012 г. -------------------------------- <19> Определение Конституционного Суда РФ от 22.03.2012 N 622-О-О // URL: http://www. ksrf. ru/ru/ Decision/Pages/default. aspx.
Размер фиксированного платежа в 2010 - 2011 гг. исчислялся по несложной формуле 1:
СВ = (МРОТ x Т x 12) + (МРОТ x Т x 12) + 2010 - 2011 пф ффомс
+ (МРОТ x Т x 12) = 12 x МРОТ x (Т + Т + Т ), тфомс пф ффомс тфомс
где: СВ - страховой взнос в 2010 - 2011 гг.; 2010 - 2011 12 - число месяцев в году; МРОТ - минимальный размер оплаты труда на начало года; Т - тариф страхового взноса в ПФР; пф Т - тариф страхового взноса в Федеральный фонд обязательного ффомс медицинского страхования РФ (ФФОМС РФ); Т - тариф страхового взноса в ТФОМС РФ. тфомс
Начиная с 2012 г. отчисления страховых взносов в ТФОМС РФ прекращены, а ставки тарифов страховых взносов в фонды медицинского страхования были объединены для зачисления в ФФОМС РФ. Расчет фиксированного платежа в 2012 г. производился по формуле 2:
СВ = (МРОТ x Т x 12) + (МРОТ x Т x 12) = 2012 пф ффомс
= 12 x МРОТ x (Т + Т ), пф ффомс
где: СВ - страховой взнос в 2012 г.; 2012 12 - число календарных месяцев в году; МРОТ - минимальный размер оплаты труда на начало года; Т - тариф страхового взноса в ПФР; пф Т - тариф страхового взноса в ТФОМС РФ. тфомс
С 1 января 2013 г. порядок исчисления страховых взносов претерпел своеобразные изменения. Теперь фиксированные платежи в ПФР и ФФОМС РФ стали именоваться страховыми взносами в фиксированных размерах. Платеж по обязательному пенсионному страхованию определяется как произведение двукратного МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, увеличенное в 12 раз. Платеж по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ФФОМС РФ, увеличенное в 12 раз. Расчет страховых взносов с 2013 г. стал определяться по формуле 3:
СВ = ({2 x МРОТ} x Т x 12) + (МРОТ x Т x 12) = 2013 пф ффомс
= 12 x МРОТ x (2 x Т + Т ), пф ффомс
где: СВ - страховой взнос с 1 января 2013 г.; 2013 МРОТ - минимальный размер оплаты труда на начало года; 12 - число календарных месяцев в году; Т - тариф страхового взноса в ПФР; пф Т - тариф страхового взноса в ТФОМС РФ. тфомс
Из последней формулы следует, что при одинаковой базе для начисления страховых взносов (12 МРОТ - минимальный размер годовой оплаты труда) тариф страхового взноса в ПФР повысился вдвое, а общий тариф увеличился с 31,1% до 57,1% (см. табл. 1). Адвокаты обязаны самостоятельно уплачивать страховые взносы в фиксированном размере не позднее 31 декабря финансового года в каждый государственный внебюджетный фонд отдельно.
Таблица 1
Динамика фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование адвокатов в 2010 - 2013 гг., прогноз на 2014 г.
Наименование 2010 2011 2012 2013 2014 показателя
Стоимость страхового года (страховые 12002,76 16159,56 17208,25 35664,56 min 20727,53 взносы за год), max 142026,89 руб., в т. ч.
в ПФ РФ 10392,00 13509,60 14386,32 32479,20 min 17328,48 max 138627,84
в ФФОМС РФ 571,56 1610,76 2821,93 3185,46 3399,05
в ТФОМС РФ 1039,20 1039,20 - - -
Общий тариф страхового взноса min 31,1 при одинаковой базе 23,1 31,1 31,1 57,1 <*> max 213,1 <**> для начисления страховых взносов, %
Тариф страхового 20 26 26 26 26 взноса в ПФ РФ, %
Тариф страхового 1,1 3,1 5,1 5,1 5,1 взноса в ФФОМС РФ, %
Тариф страхового 2 2 - - - взноса в ТФОМС РФ, %
МРОТ на начало года, 4330 4330 4611 5205 5554 руб. (справочно)
Анализ динамики страховых взносов за период с 2010 по 2013 гг. свидетельствует о среднегодовом приросте абсолютного платежа в размере 44%. Согласно прогнозу социально-экономического развития России на 2013 г. и плановый период 2014 - 2015 гг. планируется ежегодное повышение МРОТ темпами, соответствующими ежегодному увеличению номинально начисленной среднемесячной зарплаты на одного работника в целом по экономике России до достижения величины прожиточного минимума трудоспособного населения. По прогнозу Минтруда РФ, в следующем году МРОТ увеличится до 5554 руб. Условия сокращения фиксированных платежей. Налоговые обязательства адвоката возникают со дня постановки на налоговый учет, т. е. с момента присвоения статуса адвоката. Однако обязательства по уплате страховых взносов в фиксированном размере на личное пенсионное и медицинское страхование обусловлены днем выдачи удостоверения адвоката <20>. О присвоении претенденту статуса адвоката квалификационная комиссия в семидневный срок со дня принятия соответствующего решения уведомляет территориальный орган юстиции, который в месячный срок со дня получения уведомления вносит сведения об адвокате в региональный реестр и выдает адвокату соответствующее удостоверение (п. 1 ст. 15 Закона об адвокатуре). -------------------------------- <20> Часть 4 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" // URL: http://pravo. gov. ru.
Если адвокат начинает осуществлять свою профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев, начиная с календарного месяца, в котором ему выдано удостоверение адвоката. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца. Если адвокат прекращает осуществлять профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате им за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором прекращен либо приостановлен статус адвоката. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату прекращения либо приостановления статуса адвоката. Согласно статьям 6, 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (в ред. от 25.12.2012) с 1 января 2013 г. адвокаты освобождены от уплаты фиксированных страховых взносов за периоды: прохождения военной службы по призыву; ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет; ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет; проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства; проживания за границей супругов работников, направленных, например, в дипломатические представительства и консульские учреждения Российской Федерации. Льгота предоставляется при условии представления документов, подтверждающих отсутствие ведения адвокатской деятельности в указанные периоды. Если в расчетном периоде были месяцы, в течение которых адвокаты вели свою профессиональную деятельность, то им необходимо уплатить взносы пропорционально количеству месяцев, в течение которых такая деятельность осуществлялась. Обязательное социальное страхование работников адвокатских образований. Уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды обусловлена заключением трудовых или гражданско-правовых договоров с наемными работниками. Согласно части 5 ст. 27, части 5 ст. 28 Закона об адвокатуре социальное страхование помощника и стажера адвоката, учредившего адвокатский кабинет, осуществляется этим адвокатом. Поэтому в страховом законодательстве адвокаты-работодатели отнесены к "физическим лицам, не признаваемым индивидуальными предпринимателями" из категории "лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам"; коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация отнесены к организациям из той же категории (часть 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Выплаты и иные вознаграждения в пользу работников являются расходами на оплату труда, с одной стороны, и объектами обложения страховыми взносами, с другой стороны. Базой для начисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения в пользу работников, начисленные за расчетный период в пользу работников, за исключением сумм, не подлежащих тарифообложению (статья 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В частности, не подлежат обложению страховыми взносами: а) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка; б) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 тыс. руб. на одного работника за расчетный период; в) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников. Ставки страховых взносов устанавливаются в процентах от указанной базы и перечисляются во внебюджетные фонды отдельными платежными поручениями. Размер страхового тарифа за последние годы также претерпел значительные изменения. На период с 2012 по 2015 г. базовые тарифы страховых взносов установлены в зависимости от предельного размера базы (см. табл. 2). Предельная величина базы для начисления страховых взносов с учетом ее индексации составляла в отношении каждого работника сумму, не превышающую нарастающим итогом с начала года, в частности 512 тыс. руб. в 2012 г. и 568 тыс. руб. в 2013 г. <21>. На практике пониженные тарифные ставки применяются адвокатским сообществом крайне редко, поскольку предельные доходы значительно превышают средний уровень оплаты труда по стране. -------------------------------- <21> Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г." // СЗ РФ. 28.11.2011. Ст. 6944; Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г." // Российская газета. 2012. 14 дек.
Таблица 2
Структура тарифа страховых взносов на социальное страхование работников адвокатских образований в 2012 - 2015 гг. <22>
База для начисления страховых Ставка страхового взноса взносов Всего в ПФ РФ в ФСС РФ в ФФОМС РФ
В пределах предельной величины базы для начисления 22,0 2,9 5,1 30,0 страховых взносов, %
Свыше предельной величины базы для начисления 10,0 - - 10,0 страховых взносов, %
Кроме того, адвокаты и некоммерческие адвокатские организации, являющиеся работодателями, уплачивают страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,2% к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору <23>. Размер страхового тарифа является минимальным, поскольку деятельность в области права отнесена к первому классу профессионального риска <24>. -------------------------------- <23> Федеральный закон от 03.12.2012 N 228-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов" // Российская газета. 2012. 7 дек.; Федеральный закон от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год" // Российская газета. 2005. 27 дек. <24> Приказ Министерства труда и социальной защиты РФ от 25.12.2012 N 625н "Об утверждении Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска" // Российская газета. 2012. 31 дек.
Добровольно-принудительное страхование. Делегатами VI Всероссийского съезда адвокатов принята Резолюция "О нарушениях профессиональных и социальных прав адвокатов", которая обусловлена сведением к минимуму государственного социального обеспечения женщин, составляющих половину адвокатского сообщества. По мнению адвокатов, выплата пособий по беременности и родам, по уходу за ребенком обусловлена добровольным вступлением в отношения по социальному страхованию и уплатой за себя страховых взносов, а мизерный размер пособия в сравнении с размером пособия наемного работника носит явно дискриминационный характер. Такое отношение к женщинам-адвокатам не отвечает обязательствам государства о гарантиях социальной защиты, установленной для большинства членов нашего общества, и государственной политике по улучшению демографической ситуации в стране <25>. -------------------------------- <25> Резолюция VI Всеросс. съезда адвокатов от 22.04.2013 "О нарушениях профессиональных и социальных прав адвокатов". М.: Федеральная палата адвокатов РФ, 2013; URL: http://www. fparf. ru/sezdi/ VI_sezd/rezoluciya_o_narushe. htm.
Ранее в статье отмечалось, что адвокаты обязаны страховать своих работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. К сожалению, законом не предусмотрен данный вид страхования для самих адвокатов, профессиональная деятельность которых порою связана с риском для их жизни и здоровья. Адвокаты не исчисляют и не уплачивают страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ. Они вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию и уплачивать за себя страховые взносы в соответствии со статьей 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", если хотят получать больничные, пособие по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком. Размер добровольных страховых взносов определяется по формуле 4:
ДСВ = 12 x МРОТ x Т , фсс фсс
где: ДСВ - добровольные страховые взносы в ФСС РФ; фсс 12 - число календарных месяцев в году; МРОТ - минимальный размер оплаты труда на начало года; Т - тариф страхового взноса в ФСС РФ. фсс
Частью 2 статьи 12 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ тариф страхового взноса в ФСС РФ установлен в размере 2,9%, поэтому размер взноса в 2013 г. составляет 1811 руб. 34 коп. При исчислении социальных пособий средний заработок адвоката принимается равным МРОТ на день наступления страхового случая. При этом исчисленное пособие по уходу за ребенком (40% от МРОТ) не может быть меньше размера, установленного Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" <26>. В 2013 г. это 2453,93 руб. в месяц за первого ребенка и 4907,85 руб. за второго и последующих детей. В сложившейся ситуации невозможно не согласиться с мнением адвокатского сообщества о мизерном социальном обеспечении женщин-адвокатов в связи с материнством. -------------------------------- <26> Пункт 2.1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"; пункт 3 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 // URL: http://pravo. gov. ru.
При этом утверждение о дискриминации в выплате пособий и нарушении социальных гарантий не вполне обосновано, поскольку адвокат-работодатель уплачивает страховые взносы с зарплаты работников, а не МРОТ. Законность нормативных актов, установивших порядок исчисления социальных пособий, была предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ в 2011 - 2012 гг. по обращению адвоката Т. Н. Широбоковой и не вызвала у судей сомнений. По их мнению, правовое регулирование обеспечивает справедливое распределение средств ФСС РФ, которое позволяет адвокатам получать пособие в размере, сопоставимом с уплаченными страховыми взносами в данный фонд, а также учитывает размер подлежащей обложению страховыми взносами части совокупного дохода адвокатов <27>. Чуть позже и Верховный Суд РФ, опираясь на правовую позицию Конституционного Суда РФ, счел законным утвержденное Правительством РФ Положение об особенностях порядка исчисления пособий для адвокатов <28>. -------------------------------- <27> Определение Конституционного Суда РФ от 21.04.2011 N 541-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Широбоковой Татьяны Николаевны на нарушение ее конституционных прав частью 3 статьи 2 и частью 2.1 статьи 14 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", а также пунктом 3 Постановления Правительства Российской Федерации "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий..." // URL: http://www. ksrf. ru/ru/ Decision/Pages/default. aspx. <28> Решение Верховного Суда РФ от 16.01.2012 N ГКПИ11-1904 "Об отказе в удовлетворении заявления о признании частично недействующим пункта 3 Положения об особенностях порядка исчисления пособий..., утв. Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375" // URL: http://www. supcourt. ru/ stor_pdf. php? id=472974.
В то же время, вызывает озабоченность неконституционность части 6 статьи 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, наделившей застрахованное лицо правом претендовать на получение страхового обеспечения лишь в следующем году после добровольного вступления в правоотношения по социальному обеспечению и уплаты взносов. Такое правовое положение самозянятых граждан хуже, чем у персонала или официальных безработных, которым гарантирован минимальный размер пособия даже при страховом стаже менее шести месяцев. Следует признать, что государство гарантирует всем лишь самое минимальное страховое обеспечение. Однако адвокаты не лишены возможности негосударственного социального страхования, позволяющего значительно увеличить суммы страховых выплат при наступлении страхового случая и компенсировать пробелы в законе. Попробуй тут не согласиться с героем романа Михаила Шолохова "Поднятая целина", который рассуждал, что колхоз - дело добровольное, хочешь - иди, а хочешь - со стороны гляди. Получается, что безопаснее наблюдать за происходящим, обладая страховым полисом негосударственного страховщика. Уменьшение налоговой базы на величину страховых взносов. Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, а также иные формы адвокатских образований применяют общий режим налогообложения, при котором основным налогом для адвокатов является налог на доходы физических лиц (НДФЛ), установленный главой 23 НК РФ, а для некоммерческих организаций - налог на прибыль, установленный главой 25 НК РФ. Общий порядок расчета налога сводится к следующему: после определения доходов и налоговых вычетов (расходов) рассчитывается налоговая база как разница между ними с учетом особенностей, установленных главами 23 и 25 НК РФ. Сумма налога исчисляется как произведение ставки налога и налоговой базы, деленное на 100% (п. 1 ст. 225, п. 2 ст. 227 НК РФ). Доходы от профессиональной (адвокатской) деятельности - ключевой элемент системы налогообложения адвоката (подп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ). При определении налоговой базы, облагаемой НДФЛ по ставке 13%, адвокаты вправе применить профессиональные налоговые вычеты - фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов (п. 3 ст. 210 НК РФ, ст. 221 НК РФ). Адвокаты реализуют свое право на получение профессионального вычета при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода. Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, обладают правом применения профессионального вычета, предусмотренного п. 1 ст. 221 НК РФ. Состав расходов частнопрактикующих адвокатов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленному главой 25 НК РФ для плательщиков налога на прибыль, т. е. адвокатских образований в форме некоммерческих организаций (ст. 221 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ). Страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ФФОМС РФ и ТФОМС РФ на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ, включаются в состав прочих расходов для целей налогообложения доходов адвокатских образований (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Адвокаты, являющиеся членами других адвокатских образований (кроме адвокатского кабинета), имеют право на применение профессионального налогового вычета, предусмотренного п. 2 ст. 221 НК РФ, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с оказанием услуг, поскольку соглашение об оказании юридической помощи является гражданско-правовым договором (ст. 25 Закона об адвокатуре, п. 2 ст. 221 НК РФ). Разница заключается в том, что расходы могут определяться методом начисления либо кассовым методом (после уплаты в бюджет). Итоги. Уведомление внебюджетных фондов о присвоении статуса адвоката не требуется, поскольку это обязанность органов юстиции. Адвокаты обязаны уплатить страховые взносы фиксированного размера (35664,56 руб.) на пенсионное и медицинское страхование своей персоны, а также могут добровольно заплатить взносы на социальное страхование. Адвокаты, использующие наемный труд, обязаны вторично зарегистрироваться в качестве работодателей в ПФР и ФСС РФ, а также уплатить за свой счет обязательные страховые взносы в размере 30,2% зарплаты своих работников. Перспективы тарифообложения адвокатов. В Резолюции от 22 апреля 2013 г. VI Всероссийский съезд адвокатов, руководствуясь Постановлением Конституционного Суда РФ от 23.12.1999 N 18-П, обратился к органам законодательной и исполнительной власти России, в компетенцию которых входит решение вопроса об установлении страховых тарифов, с призывом о существенном снижении для адвокатов размера страхового взноса в ПФР, а также о полном освобождении от уплаты пенсионного страхового взноса адвокатов-пенсионеров, имеющих право на трудовую пенсию или пенсию по инвалидности. По словам философа Джорджа Сантаяна: "Трудное - это то, что может быть сделано немедленно; невозможное - то, что потребует немного больше времени" <29>. Похоже, что адвокатское сообщество желает невозможного. Но каковы перспективы реализации требований, изложенных в резолюции? -------------------------------- <29> URL: http://www. zitata. com/ santayana. shtml.
15 лет назад законом предусматривалось освобождение неработающих пенсионеров от уплаты страховых взносов. Конституционный Суд признал не соответствующим частям 1 и 2 статьи 19 Конституции РФ пункт "в" статьи 6 Федерального закона от 04.01.1999 "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации... на 1999 год" в той части, в которой он не освобождает от уплаты страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды работающих инвалидов I, II и III групп, получающих пенсии по старости <30>. Впоследствии федеральный законодатель разрешил эту проблему, лишив самозанятых пенсионеров преференций в области тарифообложения. -------------------------------- <30> Пункт 9 резол. части Постановления Конституционного Суда РФ от 23.12.1999 N 18-П // Российская газета. 2000. 19 янв.
Адвокаты Н. В. Афанасьева, А. А. Ишкова и А. Д. Яблокова попытались оспорить конституционность законоположения, предусматривающего двукратное повышение в 2013 г. фиксированного размера страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию для адвокатов по сравнению с ранее действовавшим. 23 апреля 2013 г. Конституционный Суд РФ отказал в принятии к рассмотрению жалобы адвокатов по формальным соображениям ввиду ее несоответствия критерию допустимости обращений, поэтому при разрешении жалобы оспариваемые нормы не рассматривал <31>. -------------------------------- <31> Определение Конституционного Суда РФ от 23.04.2013 N 619-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы граждан Афанасьевой Натальи Владимировны, Ишковой Ангелины Александровны и Яблоковой Анны Дмитриевны на нарушение их конституционных прав частью 1.1 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" // URL: http://www. ksrf. ru/ru/ Decision/Pages/default. aspx.
23 июля 2013 г. Президент России подписал Федеральный закон N 237-ФЗ "О внесении изменений в статью 22 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и статьи 14 и 16 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", который вступит в силу 1 января 2014 г. <32> Предусмотренные названным Законом изменения отменяют двойной МРОТ в исчислении страховых взносов. При этом подушное тарифообложение в форме уплаты фиксированных платежей дополняется подоходным, предусматривающим взыскание дополнительных страховых взносов на пенсионное обеспечение в размере 1% доходов, превышающих 300 тыс. руб. в год. -------------------------------- <32> Российская газета. 2013. 26 июля.
Поскольку адвокаты уплачивают НДФЛ, то в целях исчисления страховых взносов будет учитываться доход согласно статье 227 НК РФ. В Налоговом кодексе РФ под доходами адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, понимаются доходы от частной адвокатской практики (подп. 2 п. 1 ст. 227). Поскольку указанная норма посвящена особенностям налогообложения частнопрактикующих адвокатов, то база для начисления страховых взносов адвокатами, избравшими иные формы адвокатского образования, является неустановленной. Это означает, что последние не обязаны уплачивать дополнительные страховые взносы. Налицо очередной пробел в законодательстве, приводящий к дискриминации в сфере тарифообложения адвокатов. В законе предусмотрен предел общей величины страховых взносов в ПФР в размере, определяемом как произведение восьмикратного МРОТ и тарифа страховых взносов в ПФР, увеличенное в 12 раз. Математически будущий порядок исчисления взносов определяется системой линейных уравнений 5:
.
Раскрыв скобки и перегруппировав члены, получим систему уравнений 6:
,
где: - страховой взнос в 2014 г.; 12 - число календарных месяцев в году; МРОТ - минимальный размер оплаты труда на начало года; - тариф страхового взноса в ПФР; - тариф страхового взноса в ФФОМС РФ; - сумма дохода, превышающая 300 тыс. руб.
Согласно расчетам, страховые взносы достигнут максимума у адвокатов, чей доход превысит миллион <*> рублей в месяц. Поэтому все, кто зарабатывает в год от 0,3 до 12,1 млн. руб., обязаны доплатить 1% страховых взносов в ПФР в срок до 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным. Указанные взносы подлежат направлению на финансирование трудовой пенсии в следующих размерах: для лиц старше 1966 г. р. - целиком на страховую часть, для лиц 1967 г. р. и моложе - 6/26 на накопительную часть и 20/26 на страховую часть. -------------------------------- <*> В 2014 г. - 1010828 руб. ежемесячно или 2184 МРОТ в год.
Кроме того, новый Закон позволяет Пенсионному фонду РФ взыскать страховые взносы по ставке 26% с восьмикратной величины годового МРОТ, если страхователь не представит в налоговые органы декларацию о своих доходах до окончания расчетного периода. Напомним, налоговая декларация о доходах по форме 3-НДФЛ представляется адвокатами до 30 апреля по окончании налогового периода, который совпадает с расчетным <33>, а срок уплаты взносов установлен до 1 апреля. Следовательно, закон не только относит к нарушителям всех самозанятых граждан, но и требует представления налоговой отчетности на месяц раньше, а также вводит очередную новеллу - взыскание страховых взносов с вмененного дохода. В 2014 г. размер такого взыскания составит 138,6 тыс. руб.! В случае если законодатель не успеет устранить выявленные недочеты до конца года, советуем всем "подстраховаться" - подать налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ о предполагаемом доходе. -------------------------------- <33> Гриб Р. Б. Налогообложение адвокатов, учредивших адвокатский кабинет // Адвокат. 2013. N 4. С. 59.
Рассмотренные новеллы подготовлены депутатами "Единой России". В то же время "лег под сукно" внесенный в Госдуму Законодательным собранием Оренбургской области законопроект N 209268-6 "О внесении изменения в статью 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд..." в части изменения расчета страхового взноса в фиксированном размере для плательщиков страховых взносов, не производящих выплат физическим лицам. Предлагалось базу для начисления фиксированных платежей в части пенсионного страхования самозанятых граждан уменьшить с двух до полутора МРОТ на 2013 и 2014 гг., а затем увеличить ее до двух МРОТ с 2015 г. По мнению инициаторов законопроекта, поэтапное увеличение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в полтора, а не в два раза позволило бы самозанятым гражданам постепенно адаптироваться к повышению налоговой нагрузки <34>. -------------------------------- <34> Пояснительная записка к проекту Федерального закона "О внесении изменения в статью 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" // URL: http://asozd. duma. gov. ru/ main. nsf/(Spravka)?OpenAgent&RN=209268-6.
Надеемся, что адвокатское сообщество защитит свои интересы прежде, чем история с шестикратным ростом тарифа повторится вновь.
Библиография
Гриб Р. Б. Налогообложение адвокатов, учредивших адвокатский кабинет // Адвокат. 2013. N 4. Энциклопедический словарь крылатых слов и выражений: более 4000 статей / Авт.-сост. В. Серов. 2-е изд. М.: Локид-Пресс, 2005.
Название документа