Особенности налогообложения при добыче драгоценных металлов (налог на добычу полезных ископаемых)
(Золотарева И. К.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2013)
Текст документа
Подготовлен для системы КонсультантПлюс
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ДОБЫЧЕ ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ
(НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ)
Материал подготовлен с использованием правовых актов
по состоянию на 27 марта 2013 года
И. К. ЗОЛОТАРЕВА
Золотарева И. К. - советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса.
Несмотря на то что глава 26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) действует уже достаточно длительный срок, ряд ее ключевых положений по-прежнему понимается налогоплательщиками, налоговыми органами и арбитражными судами неоднозначно.
И это, надо сказать, не в последнюю очередь касается вопросов налогообложения добычи драгоценных металлов.
Так, что следует знать налогоплательщику, осуществляющему добычу драгоценных металлов при применении главы 26 НК РФ с точки зрения законодательства.
Что касается общих норм, установленных статьями 334 "Налогоплательщики", 335 "Постановка на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых", 336 "Объект налогообложения" НК РФ, то здесь нет никаких особенностей для налогоплательщиков, осуществляющих добычу драгоценных металлов.
Все как для всех - налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые подлежат постановке на налоговый учет по месту нахождения предоставленного в пользование участка недр в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. При этом местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой (которых) расположен участок недр.
Объектом налогообложения НДПИ выступают:
- полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;
- полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора), на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.
Особенности налогообложения добычи драгоценных металлов появляются в статье 337 "Добытое полезное ископаемое" НК РФ.
Так, что же следует знать при применении данной статьи.
В целях данной статьи полезным ископаемым, являющимся объектом налогообложения по НДПИ, признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.
Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.
И еще на основании пункта 3 статьи 337 полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности, добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).
Таким образом, налогоплательщику следует учитывать, что добытым полезным ископаемым признается не минеральное сырье, извлеченное из недр, а содержащаяся в минеральном сырье продукция, полученная после либо первичной обработки минерального сырья, либо с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ или работами, отнесенными к ним на основании лицензии на пользование недрами.
Причем определение вида работ и отнесение их к добычным работам должно базироваться на исследовании в каждом конкретном случае всех особенностей месторождения, технического проекта на его разработку, условий выданной лицензии и других обстоятельств получения продукции, определяемой объектом налогообложения НДПИ.
Подпунктом 13 пункта 2 статьи 337 НК РФ видом добытого полезного ископаемого признаются концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений.
Понятие объекта налогообложения при добыче драгоценных металлов связано с понятием добычи драгоценных металлов, представленным в Федеральном законе от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях", согласно которому под добычей драгоценных металлов понимается извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы.
Здесь следует уточнить, что указанные концентраты и другие полупродукты драгоценных металлов признаются полезным ископаемым только при извлечении из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений драгоценных металлов.
Драгоценные металлы, добываемые при разработке иных месторождений, признаются в соответствии с подпунктами 4 и 5 пункта 2 ст. 337 НК РФ либо многокомпонентными рудами, либо полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды.
Таким образом, чтобы не ошибиться в определении добытого полезного ископаемого в целях налогообложения НДПИ для определения добычных операций по конкретным видам полезных ископаемых, следует руководствоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД).
И вот тут возникает первый вопрос, в каком случае объектом налогообложения будет признана многокомпонентная комплексная, в том числе золотосодержащая, руда, а в каком ее полезные компоненты.
При определении полезного ископаемого при разработке месторождений многокомпонентных комплексных руд необходимо учитывать следующее.
При направлении многокомпонентной комплексной руды внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел) в обогатительно-металлургическое производство добытыми полезными ископаемыми являются полезные компоненты, содержащиеся в добытой многокомпонентной комплексной руде.
В иных случаях в соответствии со статьей 337 НК РФ многокомпонентная комплексная руда определена как самостоятельное полезное ископаемое. При этом ее поэлементный состав не определяется.
Таким образом, при добыче драгоценных металлов, в частности золота, полезным ископаемым может быть как золотосодержащая руда, полезные компоненты золотосодержащей руды, так и золотосодержащий концентрат или иной полупродукт.
При этом золотосодержащая руда будет признана полезным ископаемым как руда только в том случае, если ее дальнейшая переработка согласно техническому проекту разработки месторождения будет осуществляться сторонней организацией.
В случае переработки золотосодержащей руды внутри самой организации с извлечением из нее отдельных компонентов, направляемых внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел), полезными ископаемыми будут признаны все полезные компоненты этой руды, а не сама руда, поскольку она направляется на обогащение внутри организации, а не реализуется в качестве товарного продукта, в силу чего следует применять подпункт 5 пункта 2 статьи 337 НК РФ, поскольку он является специальной нормой по отношению к подпункту 4 пункта 2 той же статьи.
То есть все зависит от технологического цикла: добыча - переработка.
Таким образом, исходя из норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и законодательства Российской Федерации, регулирующего отношения в области добычи драгоценных металлов, добытыми полезными ископаемыми при добыче драгоценных металлов являются либо драгоценные металлы, являющиеся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее при направлении внутри организации на дальнейшую переработку, либо сама комплексная руда при переработке ее иными организациями, либо концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть при извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений в зависимости от технических условий разработки месторождения драгоценных металлов.
Что следует знать при применении статьи 338 "Налоговая база" НК РФ.
Данная статья также содержит положения, являющиеся общими для налогоплательщиков, осуществляющих добычу полезных ископаемых всех видов. Для налогоплательщиков, добывающих драгоценные металлы, особых положений в статье 338 НК РФ не установлено.
Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого отдельно, в том числе и по полезным компонентам, извлекаемым из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого.
Например, при разработке золоторудного месторождения попутно добывается серебро, значит, и в отношении добытого серебра необходимо определять налоговую базу даже в том случае, если запасы серебра не поставлены на баланс в Государственном балансе запасов полезных ископаемых и в лицензии на разработку данного месторождения не указана добыча серебра.
При добыче драгоценных металлов налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых.
В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.
Что следует знать при применении статьи 339 "Порядок определения количества добытого полезного ископаемого" НК РФ.
Следует отметить, что данная статья Кодекса содержит как общие нормы, относящиеся ко всем видам добытого полезного ископаемого, так и особые положения, относящиеся только к добыче драгоценных металлов и многокомпонентных руд.
Так, по общему правилу количество добытого (извлеченного) полезного ископаемого - это количество полезного ископаемого, выданного из недр на поверхность (а при открытых работах - вывезенного из карьера). В этот показатель включаются полезные ископаемые, добытые как при промышленной добыче, так и при добыче, сопутствующей разведке, либо при проведении работ по геологическому изучению недр.
Общее количество добытого полезного ископаемого состоит из собственно добытого полезного ископаемого и полезного ископаемого, не извлеченного из недр в силу каких-либо причин, т. е. потерь полезного ископаемого.
Количество потерь полезного ископаемого представляет собой разницу между количеством погашенных в недрах запасов полезных ископаемых (расчетным количеством) и количеством добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении технологического процесса по добыче полезного ископаемого, предусмотренного техническим проектом разработки месторождения. Данные потери будут влиять на применяемую налоговую ставку.
Налогообложению подлежит расчетное количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы.
Расчетное количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы, определяется геолого-маркшейдерской службой на основании соответствующих замеров.
Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом косвенный метод применяется только в том случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно.
Выбранный налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого закрепляется в его учетной политике и может быть изменен только в случае изменения технологии добычи полезного ископаемого и только после согласования с Ростехнадзором.
При применении прямого метода определения количества добытого полезного ископаемого количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого, под которыми в целях налогообложения НДПИ признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого.
Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.
Таким образом, если количество фактических потерь определяется ежеквартально, то они в полном объеме будут учтены в целях налогообложения НДПИ в том налоговом периоде, когда они были определены.
При косвенном методе фактические потери включены в расчетные данные содержания полезного ископаемого в минеральном сырье.
Однако запасы полезных ископаемых могут уменьшаться не только по причине добычи, но и в результате разведки, переоценки, списания неподтвердившихся запасов, изменения технологических границ и др.
В целях налогообложения учитывается только количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы в результате добычи.
Количество списываемых запасов по причинам, не связанным с добычей, не может быть отнесено к количеству добытого полезного ископаемого.
Это общие правила, а дальше начинаются особенности.
Пунктом 4 статьи 339 НК РФ установлено, что при извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется по данным обязательного учета при добыче, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях.
Учет драгоценных металлов и их концентратов осуществляется недропользователями в соответствии с Федеральным законом от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" и Постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 N 731 "Об утверждении Правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности".
Налогоплательщику следует иметь в виду, что указанными Правилами определено следующее: учет драгоценных металлов осуществляется в пересчете на массу химически чистых драгоценных металлов.
Сказанное означает, что для целей НДПИ количество добытого драгоценного металла, определяемое по данным учета, должно быть переведено в количество концентрата с использованием доли содержания химически чистого металла в концентрате.
При определении количества добытых драгоценных металлов необходимо учитывать не количество содержащегося в концентрате или полупродукте химически чистого металла, а количество концентратов (полупродуктов), полученных из добытых им золотосодержащих руд или из руд, содержащих иные драгоценные металлы.
Следовательно, формируемые по данным учета налогоплательщика соответствующие показатели количества в пересчете на массу химически чистого металла подлежат пересчету на концентрат (полупродукт) исходя из доли содержания химически чистого металла в концентрате (полупродукте).
Также следует учитывать, что в целях исчисления НДПИ при добыче драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений следует определять не количество извлеченного из недр минерального сырья (руд коренных месторождений, песков россыпных месторождений, руд и песков техногенных месторождений), а количество произведенных из этого сырья концентратов (полупродуктов), содержащих драгметаллы.
При извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений потери полезного ископаемого представляют собой не потери добытого (извлеченного из недр) минерального сырья (руд и песков), а потери произведенных из этого сырья концентратов и иных полупродуктов, содержащих драгметаллы.
Если концентрат (полупродукт) содержит несколько видов драгоценных металлов, то количество добытого полезного ископаемого - драгоценного металла каждого вида будет определяться как количество указанного концентрата (полупродукта).
При добыче многокомпонентной комплексной руды согласно пункту 6 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого, определяемого как полезные компоненты, содержащиеся в добытой многокомпонентной комплексной руде, определяется как количество компонента руды в химически чистом виде.
При добыче многокомпонентных комплексных руд и полезных компонентов таких руд законодатель определяет их в качестве самостоятельных полезных ископаемых. В этом случае необходимо исходить из проекта разработки месторождений и карты технологического процесса по добыче полезных ископаемых по конкретному месторождению.
В случае если добытым полезным ископаемым признается собственно многокомпонентная комплексная руда, то за количество полезного ископаемого принимается количество добытой руды, прошедшей стадии первичной обработки, предусмотренные технической документацией (до стадии обогащения).
При выделении компонентов и направлении их внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел) для целей налогообложения определяется количество полезных компонентов (концентратов металлов), содержащихся в руде по результатам химического анализа руды.
Добываемая руда практически всегда содержит как основные металлы, извлекаемые при добыче и дальнейшей переработке, так и попутные элементы. Налогоплательщик должен определять количество каждого попутного полезного компонента, даже если в результате производственно-технологического цикла компонент не выделяется.
Учитывая, что отнесение добытого полезного ископаемого к тому или иному виду полезного ископаемого существенно влияет на сумму подлежащего уплате налога, для определения объекта налогообложения НДПИ при добыче драгоценных металлов следует руководствоваться техническим проектом на разработку конкретного месторождения, учитывая, какая продукция определена конечным результатом его разработки. Кроме того, следует обращать внимание на платы горных работ, в которых указывается вид добываемого полезного ископаемого и предполагаемые объемы его добычи.
И тут возникает второй вопрос, являются ли добытым полезным ископаемым и, соответственно, объектом налогообложения НДПИ попутные компоненты, полученные в результате аффинажа концентратов и иных полупродуктов, содержащих драгоценные металлы.
В данном случае следует учитывать, что в соответствии с пунктом 1 статьи 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье.
Учитывая, что согласно положениям Федерального закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" под добычей драгоценных металлов понимается извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, попутное серебро, содержащееся в добываемом из недр минеральном сырье, подлежит обложению налогом на добычу полезных ископаемых.
Кроме того, согласно пункту 1 статьи 338 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого, в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого.
Следовательно, по попутным компонентам, добытым совместно с основным полезным ископаемым, также отдельно должна определяться налоговая база. При этом необязательно, чтобы в лицензии было отражено наличие в недрах попутных компонентов. В частности, уплату НДПИ следует производить при извлечении попутного серебра в ходе разработки месторождений золота.
Объект налогообложения в данном случае возникает при извлечении серебра (химически чистого металла) после аффинажа золотосодержащего концентрата или иного полупродукта.
При этом в случае если по результатам аффинажа соотношение драгоценных металлов в добытом полезном ископаемом отличается от предварительной оценки, то налогоплательщик пересчитывает сумму НДПИ и подает уточненную налоговую декларацию.
Что следует знать при применении статьи 340 "Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы" НК РФ.
Данная статья, как и предыдущие статьи Кодекса, содержит на ряду с общими правилами некоторые особенности, применяемые только налогоплательщиками, осуществляющими добычу драгоценных металлов.
Так, согласно общему правилу оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно либо исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации добытого полезного ископаемого, либо при отсутствии реализации добытого полезного ископаемого исходя из его расчетной стоимости.
При этом в случае, если налогоплательщик получает субсидии из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью, оценка добытого полезного ископаемого определяется исходя из цен реализации добытого полезного ископаемого, сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период (а при их отсутствии - в предыдущем налоговом периоде).
При отсутствии субсидий из бюджета оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится строго исходя из цен реализации добытого полезного ископаемого, сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период. При отсутствии в конкретном налоговом периоде реализации добытого полезного ископаемого в данном случае оценка стоимости добытого полезного ископаемого определяется расчетным методом.
В отношении оценки стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, установлен особый порядок, согласно которому указанная оценка производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя.
При этом стоимость единицы указанного добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.
Обращаем внимание, что стоимость единицы определяется исходя из цены реализации в налоговом периоде не добытого полезного ископаемого (концентрата или иного полупродукта), а химически чистого (аффинированного) металла (вне зависимости от периода добычи концентрата или полупродукта, из которого получен реализуемый химически чистый металл).
При отсутствии в налоговом периоде цен реализации химически чистого металла и вне зависимости от наличия реализации концентрата (полупродукта), содержащего драгоценные металлы, учитываются цены реализации химически чистого металла, сложившиеся в ближайшем из предыдущих налоговых периодов. При этом какие-либо временные ограничения для налоговых периодов, цены которых могут быть учтены, НК РФ не установлены.
Например, при исчислении налога за май должны быть применены цены реализации, сложившиеся в ноябре предыдущего года, если с декабря по май реализация отсутствовала.
Стоимость реализованного химически чистого металла, определенная исходя из цен его реализации, уменьшается на расходы налогоплательщика по аффинажу и доставке (перевозке) химически чистого металла до получателя (расходы по доставке добытого полезного ископаемого до аффинажа не могут уменьшить налоговую базу).
Статья 340 НК РФ не устанавливает особенностей оценки стоимости многокомпонентной комплексной руды и полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, извлекаемых из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел).
В отношении их действуют общие правила - либо исходя из цены реализации, либо исходя из расчетной стоимости на основании данных налогового учета.
Что следует знать при применении статьи 341 НК "Налоговый период".
Налоговым периодом признается календарный месяц, по окончании которого производится расчет и уплата исчисленной в установленном Кодексом порядке суммы НДПИ.
Что следует знать при применении ст. 342 "Налоговая ставка" НК РФ.
При применении данной статьи следует иметь в виду, что пункт 1 статьи 342 НК РФ предусматривает ряд оснований, по которым налогоплательщик вправе применять нулевую налоговую ставку. Именно поэтому налогоплательщик должен раздельно учитывать количество полезных ископаемых, облагаемых по различным ставкам.
К полезным ископаемым, добыча которых облагается по нулевым ставкам, относятся в том числе полезные ископаемые в пределах нормативов потерь, утвержденных в установленном порядке.
В случае если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом.
Постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 N 921 обязанности по утверждению нормативов потерь твердых полезных ископаемых возложены на Федеральное агентство по недропользованию.
Нормативы потерь твердых полезных ископаемых при добыче рассчитываются по конкретным местам образования потерь при проектировании горных работ и утверждаются недропользователем в составе проектной документации, подготовленной и согласованной в соответствии со статьей 23.2 Закона Российской Федерации "О недрах".
Нормативы потерь твердых полезных ископаемых уточняются в зависимости от конкретных горно-геологических условий, применяемых схем, способов и систем разработки участка месторождения, планируемого к разработке в предстоящем году, при подготовке годовых планов развития горных работ (годовых программ работ).
Для месторождений, срок разработки которых не превышает 5 лет (без учета периода подготовки месторождения к промышленной эксплуатации), нормативы потерь полезных ископаемых при их добыче включаются в состав технического проекта на разработку месторождения на весь период разработки месторождения и впоследствии не уточняются.
Нормативы потерь твердых полезных ископаемых, не превышающие по величине нормативы, утвержденные в составе проектной документации, ежегодно утверждаются недропользователем.
Нормативы потерь твердых полезных ископаемых (за исключением общераспространенных), превышающие по величине нормативы, утвержденные в составе проектной документации, утверждаются недропользователем после их согласования с Федеральной службой по надзору в сфере природопользования в порядке, установленном настоящими Правилами.
При отсутствии утвержденных в установленном порядке нормативов потерь все фактические потери полезных ископаемых относятся к сверхнормативным до утверждения нормативов потерь.
Для месторождений, которые содержат несколько видов полезных ископаемых, нормативы потерь утверждаются по каждому виду полезных ископаемых, имеющему промышленное значение и числящемуся на государственном балансе запасов полезных ископаемых.
Все данные положения относятся в том числе и к драгоценным металлам, в связи с чем для избежания конфликтных ситуаций с налоговыми органами и, как следствие, судебных разбирательств следует утверждать нормативы потерь в установленном порядке.
Однако в случае неутверждения нормативов потерь по добытым попутным компонентам золотосодержащих руд (в частности, серебра), запасы которых по конкретному месторождению в государственном балансе запасов полезных ископаемых не числятся и на добычу которых лицензия не выдавалась, указанные потери не могут быть признаны сверхнормативными и их налогообложение производится на основании нормативов, утвержденных по основному (например, золото) полезному ископаемому.
Следует также иметь в виду, что норматив потерь, утвержденный какому-либо недропользователю по конкретному участку недр, не может применяться в целях налогообложения другим недропользователем, получившим право пользования указанным участком недр.
Количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь, количество которых учитывается в том налоговом периоде, в котором производилось их измерение, в размере, определенном по итогам измерения.
И возникает третий вопрос, учет фактических потерь должен осуществляться ежемесячно или по результатам завершения технологического цикла или в ином порядке.
По данному вопросу существуют различные мнения, но в целом учитывая, что количество полезного ископаемого в целях налогообложения НДПИ определяется ежемесячно на основании данных соответствующих замеров и то, что налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц, и, соответственно, налоговая база определяется в целях исчисления налога каждый месяц, соответственно и фактические потери при добыче драгоценных металлов должны учитываться ежемесячно и указанные данные должны ежемесячно отражаться в налоговых декларациях по НДПИ.
Отражение в налоговой декларации за декабрь фактических потерь за год при ежемесячном исчислении налоговых обязательств влечет за собой неправильное исчисление налога.
При этом в случае если в одном налоговом периоде фактические потери превышали установленный норматив потерь, облагаемых по нулевой ставке НДПИ, а в другой налоговый период - нет и по результатам года организация не превысила установленные ей нормативы потерь, корректировка сумм уплаченных по итогам соответствующих налоговых периодов НДПИ не производится, поскольку согласно статье 81 Кодекса представление уточненной налоговой декларации в случае обнаружения налогоплательщиком факта неотражения, неполноты отражения сведений или ошибок предусмотрено только в случаях, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.
Что следует знать при применении статьи 343 НК "Порядок исчисления и уплаты налога".
Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому, в том числе и по попутным компонентам, и уплачивается в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом, если сумма налога не может быть исчислена по каждому участку недр, на котором осуществляется добыча полезного ископаемого, сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.
Что следует знать при применении статьи 345 НК "Налоговая декларация".
Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
При применении данной статьи следует учитывать нормы, установленные статьей 81 части первой НК РФ, согласно которой при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.
Название документа