Платежи за пользование лесным фондом
(Ялбулганов А. А., Картошкина Е. А., Шаманова Е. А.) ("Право и экономика", 2005, NN 11, 12) Текст документаПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЛЕСНЫМ ФОНДОМ
/"Право и экономика", 2005, N 11/
А. А. ЯЛБУЛГАНОВ, Е. А. КАРТОШКИНА, Е. А. ШАМАНОВА
Ялбулганов Александр Алибиевич Профессор кафедры финансового права Государственного университета - Высшей школы экономики, профессор Военного университета, профессор РУДН, доктор юридических наук. Специалист по финансовому, земельному, экологическому праву, по истории финансового права и законодательства. Родился 4 ноября 1964 г. в ст. Червленая ЧИАССР. В 1989 г. окончил Чечено-Ингушский госуниверситет, затем Институт стран Азии и Африки МГУ им. М. В. Ломоносова. В 1995 - 1998 гг. работал доцентом кафедры финансового права МГИМО МИД России, затем - профессором Академии налоговой полиции, Военного университета. В настоящее время преподает финансовое право в ГУ-ВШЭ. Автор ряда работ по финансовому и земельному праву: "Финансовое право России" (отв. ред., 2001), "Правовое регулирование земельного налога" (1995), "Плата за землю" (1998), Российское природоохранное законодательство XI - начала XX вв." (в соавт.), "Налог на землю, водный налог, лесные подати" (1999) и др.
Картошкина Екатерина Александровна Студентка 5 курса Государственного университета - Высшей Школы Экономики. Родилась 29 апреля 1984 г. в пос. Рыбное Московской обл. Соавтор ряда научных статей.
Шаманова Евгения Александровна Студентка 5 курса Государственного университета - Высшей Школы Экономики. Родилась 29 июня 1984 г. в г. Уфе. Соавтор ряда научных статей и глав в книгах.
С отменой Закона РФ "Об основах налоговой системы Российской Федерации" из действовавшей системы налогов и сборов исчезли лесные подати, т. к. никакие виды платежей за пользование лесным фондом не предусмотрены Налоговым кодексом РФ. Однако в РФ продолжает действовать система платежей за пользование лесным фондом, урегулированная лесным и иным законодательством, а также подзаконными актами. Цель данной статьи - показать все особенности взимания данных видов платежей, а также выявить их правовую природу.
Правовое регулирование платежей за пользование лесным фондом
Правовую основу исчисления и взимания лесных платежей составляют следующие правовые акты: ЛК РФ; Федеральный закон от 15 августа 1996 г. N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" (в ред. от 23 декабря 2004 г.) <1>; Федеральный закон от 23 декабря 2004 г. N 173-ФЗ "О федеральном бюджете на 2005 год" (в ред. от 5 июля 2005 г.); Постановление Правительства РФ от 19 декабря 1997 г. N 1601 "Об утверждении Положения об использовании, охране, защите лесного фонда и воспроизводстве лесов, ранее находившихся во владении сельскохозяйственных организаций" (в ред. от 21 апреля 2003 г.) <2>; Постановление Правительства РФ от 18 февраля 1998 г. N 224 "Об утверждении Положения о предоставлении участков лесного фонда в безвозмездное пользование" <3>; Постановление Правительства РФ от 24 марта 1998 г. N 345 "Об утверждении Положения об аренде участков лесного фонда" (в ред. от 20 мая 2005 г.) <4>; Постановление Правительства РФ от 1 июня 1998 г. N 551 "Об утверждении правил отпуска древесины на корню в лесах Российской Федерации" (в ред. от 24 сентября 2002 г.) <5>; Постановление Правительства РФ от 19 февраля 2001 г. N 127 "О минимальных ставках платы за древесину, отпускаемую на корню" (в ред. от 8 августа 2003 г.); Постановление Правительства РФ от 17 ноября 2004 г. N 647 "О расчете и возмещении потерь лесного хозяйства при переводе лесных земель в нелесные земли для использования их в целях, не связанных с ведением лесного хозяйства, пользованием лесным фондом, и при переводе земель лесного фонда в земли иных (других) категорий"; Инструкция Госналогслужбы России от 19 апреля 1994 г. N 25 "О порядке и сроках внесения платы за древесину, отпускаемую на корню" (с изм. от 8 мая 1996 г.) <6>; Приказ Минюста России от 23 января 2002 г. N 18 "Об утверждении Инструкции о порядке государственной регистрации договоров аренды, безвозмездного пользования, концессии участков лесного фонда (леса) и прав на участки лесного фонда (леса)" (в ред. от 24 декабря 2004 г.) <7>; Приказ Министерства природных ресурсов РФ от 14 апреля 2005 г. N 97 "Об утверждении Порядка организации и проведения лесных аукционов". -------------------------------- <1> СЗ РФ. 7 августа 2000 г. N 32. Ст. 3338. <2> СЗ РФ. 5 января 1998 г. N 1. Ст. 121. <3> СЗ РФ. 23 февраля 1998 г. N 8. Ст. 964. <4> СЗ РФ. 6 апреля 1998 г. N 14. Ст. 1585. <5> СЗ РФ. 8 июня 1998 г. N 23. Ст. 2553. <6> Российские вести. 24 мая 1994 г. N 93. <7> Российская газета. 9 февраля 2002 г. N 26.
В соответствии с ЛК РФ лесопользование является платным. ЛК РФ <*> устанавливает два вида платежей за пользование лесным фондом: лесные подати и арендную плату. Лесные подати взимаются при краткосрочном пользовании участками лесного фонда, а арендная плата - когда участки лесного фонда передаются в аренду. -------------------------------- <*> СЗ РФ. 3 февраля 1997 г. N 5. Ст. 610.
Согласно ст. 86 ЛК РФ граждане имеют право бесплатно находиться на территории лесного фонда и лесов, не входящих в лесной фонд, собирать для собственных нужд дикорастущие плоды, ягоды, орехи, грибы, другие пищевые лесные ресурсы, лекарственные растения и техническое сырье, участвовать в культурно-оздоровительных, туристических и спортивных мероприятиях, охотиться. Не взимается плата за древесину, заготавливаемую при рубках промежуточного пользования, проводимых осуществляющим рубки главного пользования на арендованном участке арендатором за свой счет. Лица, внесшие платежи за пользование лесным фондом, а также лесхозы федерального органа исполнительной власти в области лесного хозяйства и осуществляющие ведение лесного хозяйства организации органа исполнительной власти субъекта РФ освобождаются от внесения платы за землю (ст. 103 ЛК РФ). Согласно Постановлению Правительства РФ от 18 февраля 1998 г. N 224 "Об утверждении Положения о предоставлении участков лесного фонда в безвозмездное пользование" участки лесного фонда предоставляются в безвозмездное пользование на основании решений органов государственной власти субъектов РФ, принимаемых по представлению территориальных органов федерального органа управления лесным хозяйством, которые по договору безвозмездного пользования участком лесного фонда предоставляют указанные участки лесопользователю в безвозмездное пользование на срок до 49 лет для осуществления одного или нескольких видов лесопользования, предусмотренных лесным законодательством РФ.
Платежи за перевод лесных земель в нелесные и за изъятие земель лесного фонда
В соответствии со ст. 8 ЛК РФ в состав земель лесного фонда входят лесные земли и нелесные земли. К лесным землям относятся земли, покрытые лесной растительностью и не покрытые ею, но предназначенные для ее восстановления (вырубки, гари, погибшие древостои, редины, пустыри, прогалины, площади, занятые питомниками, несомкнувшимися лесными культурами, и др.). К нелесным землям относятся земли, предназначенные для нужд лесного хозяйства (земли, занятые просеками, дорогами, сельскохозяйственными угодьями, и другие земли), а также иные земли, расположенные в границах лесного фонда (земли, занятые болотами, каменистыми россыпями, и другие неудобные для использования земли). ЛК РФ (ст. 63), ЗК РФ (ст. 58) предусмотрено, что при переводе лесных земель в нелесные земли для использования их в целях, не связанных с ведением лесного хозяйства, пользованием лесным фондом, и (или) при изъятии земель лесного фонда возмещаются потери лесного хозяйства. Потери лесного хозяйства возмещаются лицами, которым предоставляются земли лесного фонда для использования их в целях, не связанных с ведением лесного хозяйства, пользованием лесным фондом, и (или) при изъятии у них земель лесного фонда. Порядок возмещения потерь лесного хозяйства утверждается Правительством РФ. Постановлением Правительства РФ от 17 ноября 2004 г. N 647 утверждены Правила расчета и взимания платы за перевод лесных земель в нелесные земли для использования их в целях, не связанных с ведением лесного хозяйства, пользованием лесным фондом, и за перевод земель лесного фонда в земли иных (других) категорий, а Постановлением Правительства РФ от 3 сентября 2004 г. N 455 утверждено Положение о переводе лесных земель в нелесные земли для использования их в целях, не связанных с ведением лесного хозяйства и пользованием лесным фондом. В соответствии с п. 2 - 4 Положения о переводе лесных земель в нелесные земли для использования их в целях, не связанных с ведением лесного хозяйства и пользованием лесным фондом, перевод осуществляется в целях: проведения геолого-разведочных работ, а также геологического изучения, разведки и добычи полезных ископаемых, строительных и иных работ - на срок проведения указанных работ; строительства (реконструкции) и эксплуатации линий электропередачи, связи, трубопроводов и других подобных объектов - на срок строительства (реконструкции) и эксплуатации. Перевод допускается только при наличии положительного заключения государственной экологической экспертизы и осуществляется в соответствии с материалами лесоустройства, а также материалами, уточняющими данные лесоустройства: в лесах первой группы - на основании решения Правительства РФ по представлению органа государственной власти субъекта РФ, согласованному с Федеральным агентством лесного хозяйства; в лесах второй и третьей групп - на основании решения органа государственной власти субъекта РФ по представлению территориального органа Федерального агентства лесного хозяйства в этом субъекте РФ <*>. -------------------------------- <*> О лесах 1 - 3 групп см. подр.: ст. 56 - 58 гл. 9 ЛК РФ.
В решении о переводе указываются местонахождение участка лесного фонда, его площадь и цель или вид разрешенного использования. Перевод осуществляется по инициативе граждан и юридических лиц. Лица, в интересах которых осуществляется перевод, возмещают в установленном порядке потери лесного хозяйства и убытки лесопользователей, связанные с переводом. В соответствии с Правилами расчета и взимания платы за перевод лесных земель в нелесные земли для использования их в целях, не связанных с ведением лесного хозяйства, пользованием лесным фондом, и за перевод земель лесного фонда в земли иных (других) категорий размер платы за перевод земель определяется на основе соответствующих базовых размеров платы. Базовые размеры платы установлены для резервных лесов третьей группы, дифференцированных по группам древесных пород и по классам бонитета (показателя продуктивности леса). При расчете размера платы за перевод земель применяются коэффициенты, учитывающие экологическую составляющую оценки земель лесного фонда в зависимости от группы лесов и категории защитности лесов первой группы, а также социально-экономических условий в отдельных муниципальных районах субъекта РФ. При расчете размера платы за перевод лесных земель в нелесные для использования их в целях, не связанных с ведением лесного хозяйства, пользованием лесным фондом, применяются коэффициенты, учитывающие срок перевода. При продлении срока указанного перевода расчет размера платы производится исходя из первоначальных базовых размеров платы с учетом общего срока перевода за вычетом ранее внесенной платы. Размер платы за перевод лесных земель в нелесные земли для использования их в целях, не связанных с ведением лесного хозяйства, пользованием лесным фондом, определяется путем умножения базового размера платы за указанный перевод на указанные выше коэффициенты. Размер платы за перевод лесных земель лесного фонда в земли иных (других) категорий определяется путем умножения базового размера платы за перевод лесных земель лесного фонда в земли иных (других) категорий на коэффициенты, учитывающие экологическую составляющую оценки земель лесного фонда в зависимости от группы лесов и категории защитности лесов первой группы, а также социально-экономических условий в отдельных муниципальных районах субъекта РФ. Размер платы за перевод земель, занятых питомниками, лесосеменными плантациями и лесными культурами, определяется равным максимальному размеру платы за перевод лесных земель в нелесные земли для использования их в целях, не связанных с ведением лесного хозяйства, пользованием лесным фондом, или за перевод лесных земель лесного фонда в земли иных (других) категорий в муниципальном районе субъекта РФ, где происходит указанный перевод. При расчете размера платы за перевод земель, не покрытых лесной растительностью, но предназначенных для ее восстановления (гари, вырубки, прогалины, пустыри, погибшие древостои и иные), базовый размер платы определяется исходя из породного состава, обеспечивающего наибольшую продуктивность леса и устойчивость насаждений на данном участке, с применением коэффициента 0,9. Размер платы за перевод земель, на которых в силу естественно-географических причин не могут произрастать древесные породы или которые заняты рединами, определяется равным 0,75 минимального размера платы за перевод лесных земель в нелесные земли для использования их в целях, не связанных с ведением лесного хозяйства, пользованием лесным фондом, или за перевод лесных земель лесного фонда в земли иных (других) категорий в муниципальном районе субъекта РФ, где происходит указанный перевод. Размер платы за перевод нелесных земель лесного фонда в земли иных (других) категорий определяется равным 0,5 минимального размера платы за перевод лесных земель лесного фонда в земли иных (других) категорий в муниципальном районе субъекта РФ, где происходит указанный перевод. Расчет размера платы за перевод земель осуществляется территориальными органами федерального органа исполнительной власти в области лесного хозяйства в соответствующем субъекте РФ.
Разрешительный порядок лесопользования
Права пользования участками лесного фонда и права пользования участками лесов, не входящих в лесной фонд, возникают на основании договора аренды участка лесного фонда, договора безвозмездного пользования участком лесного фонда, договора концессии участка лесного фонда, а также лесорубочного билета, ордера или лесного билета (ст. 24 ЛК РФ). Осуществление лесопользования допускается только на основании лесорубочного билета, ордера или лесного билета (ст. 42 ЛК РФ). В соответствии со ст. 42 ЛК РФ лесорубочный билет, ордер и (или) лесной билет выдаются лесопользователю при краткосрочном пользовании лесным фондом на срок до 1 года. Лесорубочный билет на заготовку живицы выдается лесопользователю на весь срок подсочки древостоев. Лесорубочный билет и (или) лесной билет выдаются лесопользователю ежегодно на осуществление видов лесопользования, указанных в соответствующем договоре. Лесорубочный билет, ордер и лесной билет предоставляют лесопользователю право осуществлять только указанный в них вид лесопользования в установленном объеме (размере) и на конкретном участке лесного фонда. Лесорубочный билет является документом, предоставляющим лесопользователю право на заготовку и вывозку древесины, живицы и второстепенных лесных ресурсов. Лесорубочный билет выдается лесхозом федерального органа исполнительной власти в области лесного хозяйства или осуществляющей ведение лесного хозяйства организацией органа исполнительной власти субъекта РФ. Основанием для выдачи лесничеством ордера является выданный этому лесничеству лесорубочный билет. На основании ордера лесопользователем осуществляются отдельные виды заготовки и вывозка древесины, заготовка второстепенных лесных ресурсов. Лесничеством на основании ордера без выдачи лесорубочного билета может осуществляться отпуск древесины на корню мелкими партиями в порядке уборки валежной, сухостойной и буреломной древесины. Лесной билет является документом, предоставляющим лесопользователю право на осуществление лесопользования, за исключением заготовки и вывозки древесины, живицы и второстепенных лесных ресурсов. Лесной билет на осуществление побочного лесопользования выдается лесничеством, а на осуществление других видов лесопользования - лесхозом федерального органа исполнительной власти в области лесного хозяйства или осуществляющей ведение лесного хозяйства организацией органа исполнительной власти субъекта РФ. Постановлением Правительства РФ от 1 июня 1998 г. N 551 "Об утверждении Правил отпуска древесины на корню в лесах Российской Федерации" взыскиваются неустойки, в частности: за заготовку древесины, в том числе на лесосеках, предварительно переданных лесопользователю по актам до получения лесорубочного билета или ордера, при получении лесорубочного билета или ордера, но до приемки лесосеки в натуре, по истечении указанного в лесорубочном билете или ордере срока, а также за заготовку или трелевку древесины после приостановления или прекращения права пользования; за несвоевременное оформление лесорубочных билетов или ордеров на фактически произведенную рубку; за самовольную переуступку прав лесопользования по лесорубочному билету или ордеру. Статья 104 ЛК РФ устанавливает порядок взимания лесных податей, согласно которому лесные подати взимаются за все виды лесопользования. В лесном фонде могут осуществляться следующие виды лесопользования: заготовка древесины; заготовка живицы; заготовка второстепенных лесных ресурсов (пней, коры, бересты, пихтовых, сосновых, еловых лап, новогодних елок и др.); побочное лесопользование (сенокошение, пастьба скота, размещение ульев и пасек, заготовка древесных соков, заготовка и сбор дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов, других пищевых лесных ресурсов, лекарственных растений и технического сырья, сбор мха, лесной подстилки и опавших листьев, камыша и другие виды побочного лесопользования, перечень которых утверждается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в области лесного хозяйства); Перечень дополнительных видов побочного лесопользования в лесном фонде РФ содержится в приложении 1 Приказа МПР России от 27 июля 2005 г. N 212; пользование участками лесного фонда для нужд охотничьего хозяйства (согласно письму Рослесхоза от 16 января 1998 г. N БФ-1-17-5/10 понятие "пользование участками лесного фонда для нужд охотничьего хозяйства" подразумевает использование участков лесного фонда в качестве охотничьих угодий); пользование участками лесного фонда для научно-исследовательских целей; пользование участками лесного фонда для культурно-оздоровительных, туристических и спортивных целей. Использование участков лесного фонда может осуществляться как с изъятием лесных ресурсов, так и без их изъятия. Участок лесного фонда может предоставляться для осуществления одного или нескольких видов лесопользования одному или нескольким лесопользователям.
Лесные подати
ЛК РФ определено, что размеры (ставки) лесных податей устанавливаются за единицу лесного ресурса, по отдельным видам лесопользования - за гектар находящихся в пользовании участков лесного фонда, а арендная плата - на основе ставок лесных податей (ст. 103). В соответствии с положениями ЛК РФ Правительство РФ устанавливает минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню. Такие ставки утверждены Постановлением Правительства РФ от 19 февраля 2001 г. N 127 "О минимальных ставках платы за древесину, отпускаемую на корню" (в ред. от 8 августа 2003 г.) <*>. Ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, применяются при отпуске древесины в порядке рубок главного пользования и прочих рубок. В случае заготовки древесины в порядке рубок промежуточного пользования минимальные ставки уменьшаются. Так, при прореживании и выборочных санитарных рубках они уменьшаются на 50%, а при других рубках промежуточного пользования - на 30%. Минимальная ставка включает в себя налог на земли лесного фонда. Минимальные ставки дифференцированы по основным и неосновным лесным породам, по лесотаксовым районам и лесотаксовым поясам, по группам лесных пород, деловой и дровяной древесине (с делением деловой древесины по размерам), а также в зависимости от расстояния вывозки (по лесотаксовым разрядам). -------------------------------- <*> СЗ РФ. 5 марта 2001 г. N 10. Ст. 958.
Лесные подати взимаются при краткосрочном пользовании. Плательщиками лесных податей являются все пользователи лесным фондом, за исключением арендаторов, а также лиц, которым предоставлены льготы по их уплате. Размеры лесных податей определяются по ставкам, установленным за единицу продукции (ресурса), получаемой при пользовании лесным фондом, или за единицу эксплуатируемой площади лесного фонда. Конкретные ставки лесных податей должны быть не ниже минимальных ставок, которые устанавливаются федеральным органом исполнительной власти в области лесного хозяйства или органами государственной власти субъектов РФ. Минимальные ставки лесных податей регулярно пересматриваются в связи с изменением уровня рыночных цен на продукцию из древесины и величины затрат на производство этой продукции, включая оплату труда, материалов, энергии, сумм износа основных средств, начисляемых по нормам амортизационных отчислений на их полное восстановление. Минимальные ставки лесных податей используются также при организации лесных торгов, конкурсов, аукционов, при передаче лесного фонда в аренду и в иных случаях, предусмотренных законодательством. Лесные подати могут взиматься в форме денежных платежей, части объема добытых лесных ресурсов или иной производимой пользователем продукции, выполнения работ или предоставления услуг. Форма внесения лесных податей определяется в разрешительном документе по каждому объекту пользования. Ставки лесных податей устанавливаются федеральным органом исполнительной власти в области лесного хозяйства или органом исполнительной власти субъекта РФ в пределах компетенции, определенной в соответствии со ст. 46 и 47 ЛК РФ, или определяются по результатам лесных аукционов. В соответствии со ст. 46 ЛК РФ к полномочиям РФ в области использования, охраны, защиты лесного фонда и воспроизводства лесов в том числе относится установление видов платежей за пользование лесным фондом, ставок лесных податей (за исключением случаев, установленных ст. 47 ЛК РФ), а также минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню. А в соответствии со ст. 47 ЛК РФ к полномочиям органов государственной власти субъектов РФ, осуществляемым за счет субвенций из федерального бюджета, в том числе относится определение ставок лесных податей. Минимальные ставки лесных податей за древесину, отпускаемую на корню, согласно ЛК РФ устанавливаются Правительством РФ. В Постановлении Правительства РФ от 19 февраля 2001 г. N 127 "О минимальных ставках платы за древесину, отпускаемую на корню" (в ред. от 8 августа 2003 г.) утверждаются минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню. Они состоят из минимальных ставок для основных лесных (лесообразующих) пород, дифференцированных по лесотаксовым районам, и минимальных ставок для неосновных лесных пород, дифференцированных по лесотаксовым поясам. Все минимальные ставки дифференцированы также по группам лесных пород, деловой и дровяной древесине с делением деловой древесины по размерам, а также в зависимости от расстояния вывозки (по лесотаксовым разрядам). Лесотаксовые разряды - результат таксации леса, под которой понимают учет леса, его материальную оценку: определение возраста, высоты и диаметра растущих деревьев, запаса древесины, ее годичного прироста, качественная оценка леса. В РФ таксацию проводят при лесоустройстве, отводе лесосек в рубку, инвентаризации леса. Деловая древесина подразделяется на крупную, среднюю и мелкую. К крупной древесине всех лесных пород относятся отрезки ствола диаметром (в верхнем торце, без коры) свыше 25 см и более, к средней - диаметром от 13 см до 24 см, к мелкой - от 3 см до 12 см. Таксы на деловую и дровяную древесину липы установлены без коры, на дровяную древесину остальных лесных пород - в коре. Необходимо отметить, что минимальные ставки лесных податей за древесину, отпускаемую на корню, регулярно индексируются федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год. В соответствии с Федеральным законом от 23 декабря 2004 г. N 173-ФЗ "О федеральном бюджете на 2005 год" установлено, что минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, действовавшие в 2001 г., применяются в 2005 г. с коэффициентом 1,5. Минимальные ставки рассчитаны для сплошных рубок при корневом запасе древесины на 1 га в пределах от 100,1 до 150 плотных куб. м и крутизне склона до 20 градусов. Леса по лесотаксовым разрядам распределяются субъектами РФ по представлению лесхозов. Определение лесотаксового разряда квартала (урочища) осуществляется исходя из расстояния от центра квартала до погрузочного пункта древесины. Так, до 10 км - 1 разряд, от 10,1 км до 25 км - 2 разряд, от 25,1 км до 40 км - 3 разряд, от 40,1 км до 60 км - 4 разряд, от 60,1 км до 80 км - 5 разряд, от 80,1 км до 100 км - 6 разряд, от 100,1 км и более - 7 разряд. Дифференциация ставок платы по разрядам установлена для того, чтобы материально стимулировать лесозаготовителя на освоение удаленных от путей магистрального транспорта лесных массивов за счет уменьшения платы за древесину на корню по мере увеличения расстояния вывозки и роста транспортных расходов. Дифференцированные по градациям расстояний вывозки ставки платы призваны перераспределять дифференциальный доход по положению и обеспечивать равную рентабельность леспромхозам, осуществляющим вывозку древесины с разных расстояний. В ряде случаев действующие минимальные ставки снижаются: на 20% при проведении выборочных рубок главного пользования; на 40% при отпуске древесины в насаждениях, поврежденных пожаром, вредителями или болезнями леса, в которых более 30% деревьев (по запасу древесины) угрожает усыхание в ближайшие 2 - 3 года; на 50% при отпуске древесины в насаждениях, в которых более 30% деревьев (по запасу древесины) повреждено в результате ветровала и бурелома. В тех случаях, когда отпуск древесины на корню производится по минимальным ставкам с применением скидок и надбавок, окончательная величина минимальной ставки округляется до 100 руб. за 1 плотный кубометр древесины. При отпуске древесины в порядке рубок промежуточного пользования корректировка минимальных ставок в зависимости от ликвидного запаса отведенной в рубку древесины на одном гектаре лесосеки не производится. При отпуске древесины на корню в порядке сплошных санитарных рубок в насаждениях, поврежденных вредителями и болезнями леса, ветром, пожарами и в результате других стихийных бедствий, минимальные ставки устанавливаются органами исполнительной власти субъектов РФ в зависимости от качества древесины на корню и спроса на нее вплоть до полного освобождения лесопользователей от платы. Лесные подати не взимаются за древесину, заготавливаемую лесхозами федерального органа исполнительной власти в области лесного хозяйства и осуществляющими ведение лесного хозяйства организациями органа исполнительной власти субъекта РФ при проведении рубок промежуточного пользования, других лесохозяйственных работ, лесоустройстве, научно-исследовательских и проектных работ для нужд лесного хозяйства, а также при заготовке лесхозами федерального органа исполнительной власти в области лесного хозяйства и осуществляющими ведение лесного хозяйства организациями органа исполнительной власти субъекта РФ второстепенных лесных ресурсов и осуществлении побочного лесопользования.
Порядок взимания арендной платы
Территориальные органы и подведомственные организации Федерального агентства лесного хозяйства до утверждения в установленном порядке ставок лесных податей при предоставлении участков лесного фонда по договорам аренды и (или) в краткосрочное пользование руководствуются с 1 января 2005 г. ставками лесных податей, установленными органами государственной власти субъектов РФ, действовавшими в 2004 г., с коэффициентом 1.1. Размер арендной платы, порядок, условия и сроки ее внесения определяются договором аренды участка лесного фонда (ст. 105 ЛК РФ). По договору аренды участка лесного фонда, лесхоз федерального органа исполнительной власти в области лесного хозяйства (Федеральное агентство лесного хозяйства) или осуществляющая ведение лесного хозяйства организация органа исполнительной власти субъекта РФ (арендодатель) обязуется предоставить лесопользователю (арендатору) участок лесного фонда за плату на срок от 1 года до 99 лет для осуществления одного или нескольких видов лесопользования (ст. 31 ЛК РФ). Участки лесного фонда предоставляются в аренду по результатам лесных конкурсов. Предоставление участков лесного фонда в аренду должно осуществляться гласно с учетом интересов населения, проживающего на соответствующей территории. Участки лесного фонда, переданные в аренду, не подлежат переходу в собственность арендатора по истечении срока аренды. Выкуп арендованных участков запрещается (ст. 34 ЛК РФ). Статьей 35 ЛК РФ установлен порядок проведения лесных конкурсов. На федеральном уровне в настоящее время действует Постановление Правительства РФ от 24 марта 1998 г. N 345 "Об утверждении Положения об аренде участков лесного фонда". Согласно этому акту арендная плата взимается за те же виды лесопользования, что и лесные подати, а именно: а) за заготовку древесины; б) за заготовку живицы; в) за заготовку второстепенных лесных ресурсов (пней, коры, бересты, пихтовых, сосновых, еловых лап, новогодних елок и других); г) за побочное лесопользование (сенокошение, пастьбу скота, размещение ульев и пасек, заготовку древесных соков, заготовку и сбор дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов, других пищевых лесных ресурсов, лекарственных растений и технического сырья, сбор мха, лесной подстилки и опавших листьев, камыша, других видов побочного лесопользования, перечень которых утверждается федеральным органом управления лесным хозяйством); д) за пользование участками лесного фонда для нужд охотничьего хозяйства; е) за пользование участками лесного фонда для культурно-оздоровительных, туристических и спортивных целей (ст. 33 ЛК РФ). Не допускается аренда участков лесного фонда на территориях государственных природных заповедников. Арендатор обязан своевременно вносить арендную плату за пользование участком лесного фонда, размер и порядок внесения которой определяются договором аренды. Размер арендной платы устанавливается по соглашению сторон с учетом вида лесопользования, размера участка, годового размера лесопользования на арендуемом участке лесного фонда и действующих ставок лесных податей за данный вид лесопользования. Арендная плата устанавливается за весь арендуемый участок лесного фонда как сумма платежей по видам лесопользования, предусмотренным договором аренды. При заготовке древесины в порядке рубок главного пользования арендная плата не может быть меньше размера, исчисленного по минимальным ставкам платы за древесину, отпускаемую на корню. Арендная плата взимается исходя из установленного ежегодного размера отпуска древесины (живицы) на участке лесного фонда, переданном в аренду. За древесину, заготавливаемую арендатором при рубках промежуточного пользования на участке лесного фонда, переданном ему в аренду для осуществления рубок главного пользования, арендная плата не взимается. Арендная плата взимается при длительном пользовании участками лесного фонда. Договор аренды участка лесного фонда заключается в письменной форме и считается заключенным с момента государственной регистрации (ст. 32 ЛК РФ, п. 3 ст. 433 Гражданского кодекса РФ). При возникновении не зависящих от арендатора обстоятельств, приведших к существенному ухудшению условий лесопользования, предусмотренных договором аренды, или состояния участка лесного фонда, арендатор вправе потребовать замены участка (части участка) лесного фонда, либо увеличения размера арендуемого участка, либо соответствующего уменьшения арендной платы, но не ниже уровня годового платежа, исчисленного по минимальным ставкам платы за древесину, отпускаемую на корню, если иное не предусмотрено законом. Приказом Министерства юстиции РФ от 23 января 2002 г. N 18 утверждена Инструкция о порядке государственной регистрации договоров аренды, безвозмездного пользования, концессии участков лесного фонда (леса) и прав на участки лесного фонда (леса). Согласно этой Инструкции органы государственной власти субъектов РФ могут устанавливать ограничения для договоров аренды. Например, аренда участков лесного фонда в целях разработки химических и биологических препаратов по борьбе с вредителями и болезнями леса, сорной, древесной, кустарниковой и травянистой растительностью леса на территории Московской области запрещается. Величина арендной платы, как и размер лесных податей, зависит от местоположения арендуемого участка лесного фонда, качества и количества его лесных ресурсов. Согласно договору об аренде арендная плата может включать в себя ряд дополнительных показателей, таких, как добавочные затраты лесопользователя на расширенное воспроизводство изымаемого лесного ресурса. В соответствии с п. 70 Правил отпуска древесины на корню в лесах РФ, утв. Постановлением Правительства РФ от 1 июня 1998 г. N 551, при отпуске древесины на корню на участках лесного фонда, переданных в аренду, в лесорубочном билете по каждой лесосеке указывается стоимость древесины, исчисленная по минимальным ставкам, размер арендной платы в лесорубочном билете не указывается. При аренде участка лесного фонда за один и тот же вид пользования не могут уплачиваться одновременно и арендная плата, и лесные подати. В начальный период освоения участка лесного фонда для заготовки древесины (период создания и развития производственных мощностей) размер арендной платы устанавливается в соответствии с объемами заготовки древесины, которые определены в договоре аренды. Продолжительность начального периода освоения участка устанавливается в договоре, однако этот срок не может превышать 3 лет. При передаче участков лесного фонда для нужд охотничьего хозяйства ставки арендной платы устанавливаются исходя из фактического качества охотничьих угодий, сдаваемых в аренду. Арендная плата за участки лесного фонда, переданные в аренду для культурно-оздоровительных, туристических и спортивных целей, рассчитывается исходя из ожидаемых расходов арендатора и нормальной для этого вида деятельности рентабельности. В соответствии со ст. 31 ЛК РФ аренда участков лесного фонда, а значит, и арендная плата как ее элемент, регулируется ЛК РФ, гражданским законодательством и Положением об аренде участков лесного фонда, утв. Постановлением Правительства РФ. Гражданским кодексом РФ (ст. 614) арендная плата как плата за пользование имуществом, определяемая договором аренды, отнесена к объектам гражданских правоотношений. Согласно п. 1 Инструкции Госналогслужбы России от 19 апреля 1994 г. N 25 (в ред. от 8 мая 1996 г.) "О порядке и сроках внесения платы за древесину, отпускаемую на корню", а также ст. 103 ЛК РФ, арендная плата входит в систему платежей за пользование лесным фондом.
Распределение платежей
Установлено также, что в 2005 г. размер платы за перевод земель лесного фонда в земли иных категорий, а также порядок взимания и учета указанных средств определяются Правительством РФ. Согласно приложению 1 "Главные распорядители средств федерального бюджета - администраторы доходов федерального бюджета" к Федеральному закону "О федеральном бюджете на 2005 год" администратором платежей за пользование лесным фондом является Федеральное агентство лесного хозяйства. При этом платежи за пользование лесным фондом в части минимальных ставок платы за древесины, отпускаемую на корню, отнесены к доходам, закрепляемым за всеми администраторами доходов федерального бюджета. В соответствии с приложением 6 "Поступления доходов в федеральный бюджет в 2005 году" к Федеральному закону "О федеральном бюджете на 2005 год" в платежи при пользовании природными ресурсами включены платежи за пользование лесным фондом в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за перевод лесных земель в нелесные и перевод земель лесного фонда в земли иных категорий. Федеральным законом от 15 августа 1996 г. N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" в приложении 2 "Классификация доходов бюджетов Российской Федерации" закреплено, что платежи за пользование лесным фондом состоят из следующих платежей: платежи за пользование лесным фондом в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню (лесные подати в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, арендная плата за пользование лесным фондом в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню); платежи за пользование лесным фондом в части, превышающей минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню (лесные подати в части, превышающей минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, арендная плата за пользование лесным фондом в части, превышающей минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню); плата за перевод лесных земель в нелесные и перевод земель лесного фонда в земли иных категорий, прочие доходы от использования лесного фонда РФ. Согласно приложению 11.1 этого же Закона "Главные распорядители средств федерального бюджета - администраторы поступлений в бюджеты Российской Федерации" Федеральное агентство лесного хозяйства является главным распорядителем платежей за пользование лесным фондом в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, платежей за пользование лесным фондом в части, превышающей минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, платы за перевод лесных земель в нелесные и перевод земель лесного фонда в земли иных категорий, прочих доходов от использования лесного фонда РФ. Таким образом, положения Федерального закона "О бюджетной классификации Российской Федерации" о лесных платежах воспроизведены в Федеральном законе "О федеральном бюджете на 2005 год". Если Федеральный закон "О федеральном бюджете на 2004 год" четко указывал на способ распределения платежей за пользование лесным фондом в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, то Федеральный закон "О федеральном бюджете на 2005 год" подобной регламентации не содержит. В соответствии с п. 28 Инструкции Госналогслужбы России от 19 апреля 1994 г. N 25 "О порядке и сроках внесения платы за древесину, отпускаемую на корню" в случае заготовки древесины инвесторами, осуществляющими вложение собственных, заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиски, разведку и добычу минерального сырья и являющимися пользователями недр на условиях соглашения, внесение в бюджет лесных податей за древесину, отпускаемую на корню, производится ими на договорной основе в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" и другими законодательными актами РФ. Пункт 31 данной Инструкции устанавливает, что лесные подати, суммы неустоек и ущерба за лесонарушения, а также суммы от реализации секвестрованной древесины (не вывезенной по истечении установленных сроков и самовольно срубленной) поступают в районные бюджеты районов (городские бюджеты городов), на территории которых осуществляется пользование лесным фондом, а в г. Москве и Санкт-Петербурге, соответственно, в бюджеты этих городов. В пунктах 34 - 41 указанной Инструкции установлены сроки уплаты лесных податей и представления расчетов. Плата за древесину, отпускаемую на корню, полностью вносится в доход бюджета в том календарном году, на который выделен лесосечный фонд, в следующие сроки: 15 февраля - 15%, 15 марта - 10%, 15 апреля - 10%, 15 июня - 10%, 15 июля - 10%, 15 сентября - 15%, 15 ноября - 15%, 15 декабря - 15%. Лесопользователи вносят в доход бюджета плату за древесину, отпускаемую на корню, по установленным срокам исходя из общей стоимости древесины, отпущенной по всем лесорубочным билетам из лесосечного фонда данного года. При отпуске древесины на корню по каждому лесорубочному билету в объеме до 500 куб. м сумма платы за древесину по срокам не разбивается, а вносится в бюджет полностью перед выпиской лесорубочного билета. В таком же порядке вносится в бюджет плата за древесину по лесорубочным билетам, выданным в счет лесосечного фонда будущего года. При досрочном окончании заготовки древесины по всем лесорубочным билетам лесопользователи вносят в доход бюджета плату за древесину по предстоящим срокам платежа в пятидневный срок после окончания заготовки древесины. Владельцы лесного фонда осуществляют контроль за досрочным окончанием заготовки древесины лесопользователями по выданным им лесорубочным билетам и принимают меры к обеспечению своевременного внесения в доход бюджета платы за досрочно заготовленную древесину. При получении лесопользователями лесорубочных билетов по лесосечному фонду текущего года после наступления очередных сроков платы за древесину, отпускаемую на корню, лесопользователи вносят в бюджет все суммы причитающихся платежей по истекшим срокам уплаты в первый наступающий срок уплаты. Плата за древесину, отпускаемую на корню, по ордерам вносится в доход бюджета всеми лесопользователями полностью при получении ордеров. В соответствии с Телеграммой МНС России от 1 апреля 1999 г. N ИС-6-04/208, Рослесхоза от 29 марта 1999 г. N ВШТ-7-28/191, Минфина России от 1 апреля 1999 г. N 04-07-15 "О платежах в бюджет за древесину, отпускаемую на корню" сумма платежей в размере минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, за исключением 5% земельного налога, направляемого в местный бюджет, распределяется следующим образом: 40% - в федеральный бюджет и 60% - в бюджет субъектов РФ или 100% - в бюджет субъектов РФ, расчетная лесосека по рубкам главного пользования которых не превышает одного миллиона кубометров. Статьей 57 Бюджетного кодекса РФ закреплено, что неналоговые доходы бюджетов субъектов РФ формируются в соответствии со ст. 41 - 43, 46 Бюджетного кодекса, в том числе за счет платежей за пользование лесным фондом в части, превышающей минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, - по нормативу 100%.
Платежи за пользование лесным фондом сельскохозяйственными организациями
Необходимо дать разъяснения по порядку исчисления платежей за пользование лесным фондом сельскохозяйственными организациями при пользовании ими лесным фондом на участках, ранее находившихся в их владении. Использование, охрана, защита лесного фонда и воспроизводство лесов, ранее находившихся во владении сельскохозяйственных организаций, регулируются одноименным Положением, утв. Постановлением Правительства РФ от 19 декабря 1997 г. N 1601, и ЛК РФ. Указанным Положением (п. 3) сельскохозяйственным организациям предоставлено право безвозмездного пользования участками лесного фонда, ранее находившимися в их владении, в целях обеспечения их собственных потребностей в древесине и других лесных ресурсах. Объемы лесопользования для удовлетворения потребностей сельскохозяйственных организаций в древесине и других лесных ресурсах устанавливаются в соответствии с нормативами, утверждаемыми органами государственной власти субъектов РФ. Безвозмездное пользование лесными ресурсами на указанных участках лесного фонда сверх установленных потребностей сельскохозяйственных организаций не допускается. В случае превышения установленных потребностей в лесных ресурсах сельскохозяйственные организации обязаны уплачивать платежи за пользование лесным фондом на общих основаниях.
/"Право и экономика", 2005, N 12/
Правовая природа платежей за пользование лесным фондом
Вопрос о правовой природе того или иного платежа не является исключительно теоретическим, но имеет также важное практическое значение. От того, какую правовую природу имеет рассматриваемый платеж: налог, сбор либо компенсационный платеж гражданско-правового характера, - будут зависеть, в частности, последствия неуплаты или несвоевременной уплаты данного платежа, порядок привлечения к ответственности за неуплату, полномочия государственных контролирующих органов в отношении плательщика, порядок возврата излишне уплаченных сумм. Если признать лесную подать налогом или сбором, т. е. платежом налогового характера, то на данный платеж будет распространяться законодательство о налогах и сборах, что будет иметь следующие последствия. Налог считается законно установленным (обязательным для уплаты плательщиком), когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога (п. 1 ст. 17 НК РФ). При этом для федеральных налогов все указанные элементы должны определяться в федеральном законе, а для региональных и местных налогов налоговая ставка, порядок и сроки уплаты налога определяются законодательными (представительными) органами государственной власти субъекта РФ (для региональных налогов), представительными органами муниципальных образований (для местных налогов) в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ (п. 2, 3, 4 ст. 12 НК РФ). Установление сборов возможно только на федеральном уровне, и при его установлении федеральным законом определяются плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам (п. 3 ст. 17 НК РФ). При неуплате либо несвоевременной уплате налогового платежа плательщик несет ответственность в соответствии с НК РФ, КоАП РФ, УК РФ. В соответствии с законодательством о налогах и сборах санкцией за нарушение данного законодательства, в частности за неуплату, неполную либо несвоевременную уплату налога или сбора, является штраф, взимаемый в судебном порядке. Помимо штрафа с плательщика-организации в бесспорном порядке взыскивается сумма неуплаченного налога (сбора) и пени за просрочку платежа. Плательщики налогов и сборов подлежат налоговому контролю, осуществляемому в соответствии с гл. 14 НК РФ. Возврат излишне уплаченных либо взысканных сумм платежа в таком случае осуществляется на основе гл. 12 НК РФ. Если признать гражданско-правовой характер платежей за пользованием лесным фондом, то это приведет к следующим последствиям. Обязанность по уплате данного платежа будет возникать на основе договора, налоговый контроль за плательщиком в отношении данного платежа невозможен. Неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязанности по уплате лесной подати повлечет ответственность в соответствии с гражданским законодательством, т. е. уплату неустойки либо процент за пользование чужими денежными средствами, а также необходимость возмещения убытков (порядок указанных выплат определяется либо сторонами в договоре, либо в соответствии с гл. 25 ГК РФ). При отсутствии четкого законодательного определения правовой природы лесной подати представляется целесообразным обратиться к существующей судебной практике. В настоящее время отсутствует единая позиция судов о правовой природе лесной подати. В постановлениях судов можно встретить следующие определения данного платежа: как федерального налога <*>; -------------------------------- <*> Определение Верховного Суда РФ от 4 июня 2002 г. N КАС 02-233; решение Верховного Суда РФ от 27 февраля 2002 г. N ГКПИ 2001-1827; Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 1 октября 2002 г. по делу N А56-10865/02; Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 5 августа 2003 г. по делу N Ф08-2752/2003-1026А; Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25 декабря 2002 г. N А19-11689/02-43-Ф02-3759/02-С1; Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 марта 2004 г. N А56-25559/03; Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 февраля 2004 г. N А44-2411/03-С10; Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 января 2003 г. N А26-5843/02-26; Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 1 октября 2002 г. N А56-10865/02.
как регионального налога <*>; -------------------------------- <*> Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 декабря 2003 г. по делу N А56-13457/03; Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 23 апреля 2002 г. по делу N А78-2495/01-С2-20/127-Ф02-942/2002-С1; Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 19 января 2005 г. N Ф09-5856/04-АК; от 30 октября 2001 г. N А78-2431/01-С2-20/115-ФО2-2538/2001-С1; Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 6 января 1998 г. N А19-6265/97-32-Ф02-1339/97-С1-2/78; Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 января 2003 г. N А26-6018/02-25; Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 9 августа 2001 г. N Ф09-273/01-АК; Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 28 февраля 2001 г. N Ф09-273/2001-АК; решение Арбитражного суда Мурманской области от 23 апреля 2001 г. N А42-4114/00-5-256/01.
как налогового платежа <*>; -------------------------------- <*> Решение Верховного Суда РФ от 25 февраля 2003 г. N ГКПИ 2002-1270; Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 5 июля 2004 г. N А17-3105/5/14; Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 23 апреля 2002 г. N А78-2495/01-С2-20/127-ФО2-942/2002-С1; Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 2 октября 2001 г. N А78-2495/01-С2-20/127/ФО2-2264/2001-С1; Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 декабря 2003 г. N А56-13457/03; Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 апреля 2002 г. N А56-28407/01.
как платежа за пользование лесным фондом, не входящим в систему действующих налогов и сборов <*>; -------------------------------- <*> Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27 мая 2002 г. по делу N Ф04/1918-181/А67-2002; Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 февраля 2003 г. N А56-27463/02; решение Арбитражного суда Архангельской области от 15 февраля 2001 г. N А05-10647/00-773/18; решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21 ноября 2001 г. N А56-28407/2001; Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11 февраля 2002 г. N А56-28407/01.
как сбора <*>. -------------------------------- <*> Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 13 ноября 2003 г. по делу N КА-А41/8768-03; Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 6 августа 2003 г. по делу N А10-4813/02-Ф02-2377/03-С2.
Рассмотрим аргументацию, приводимую в указанных Постановлениях судов. Необходимо отметить, что с 1 января 2005 г. утратил силу Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", в связи с чем, на наш взгляд, аргументы в пользу того, что лесная подать является налоговым платежом (налогом либо сбором), утратили актуальность. При определении лесной подати как федерального налога суды исходят из следующих обстоятельств. В соответствии с Федеральным законом от 15 августа 1996 г. N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" лесные подати, будучи платежом за пользование лесным фондом, являются платежом за пользование природными ресурсами. Подпунктом "и" п. 1 ст. 19 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" платежи за пользование природными ресурсами отнесены к федеральным налогам. Следовательно, платежи за пользование лесным фондом (лесные подати) являются федеральным налогом <*>. -------------------------------- <*> См.: Решение Верховного Суда РФ от 27 февраля 2002 г. N ГКПИ 2001-1827; Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 5 августа 2003 г. по делу N Ф08-2752/2003-1026А.
Для взыскания налогов должны быть определены объект налогообложения и субъект налогообложения. В силу ст. 103 ЛК РФ лесные подати исчисляются в соответствии с Правилами отпуска древесины на корню в лесах РФ, утв. Постановлением Правительства РФ от 1 июня 1998 г. N 551, и Постановлением Правительства РФ от 19 февраля 2001 г. N 127 "О минимальных ставках платы за древесину, отпускаемую на корню" <*>. Данная позиция представляется неверной по следующим основаниям. В отношении федеральных налогов налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщик и элементы налогообложения, причем они должны быть установлены исключительно федеральными законами (ст. 12, 17 НК РФ). Минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, устанавливаются Правительством РФ; ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, сверх минимальных ставок платы определяются законами субъектов РФ (ст. 103 ЛК РФ). Если признать лесную подать налогом, то такой налог нельзя считать законно установленным и, соответственно, он не подлежит уплате лесопользователями. -------------------------------- <*> См.: Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 1 октября 2002 г. по делу N А56-10865/02.
В поддержку правовой природы лесной подати как регионального налога высказываются следующие аргументы. Как следует из содержания ст. 79, 80, 103 и 104 ЛК РФ, лесопользование в РФ является платным. Согласно ст. 103 ЛК РФ платежи за пользование лесным фондом взимаются в виде лесных податей или арендной платы. Лесные подати взимаются при краткосрочном пользовании участками лесного фонда. В соответствии со ст. 104 ЛК РФ ставки лесных податей устанавливаются органами государственной власти субъектов РФ по согласованию с территориальными органами федерального органа управления лесным хозяйством в соответствующих субъектах РФ или определяются по результатам лесного аукциона. Правительство РФ устанавливает размер налога за право пользования лесным фондом в виде минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, на основе которых органами государственной власти субъектов РФ устанавливаются ставки лесных податей. Подпунктом "и" п. 1 ст. 19 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" платежи за пользование природными ресурсами отнесены к федеральным налогам, а подп. "б" п. 1 ст. 20 этого Закона лесной доход - к региональным налогам. В соответствии с приложением 1 к Федеральному закону от 15 августа 1996 г. N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" платежи за пользование лесным фондом (лесные подати) являются разновидностью платежей за пользование природными ресурсами и относятся к налоговым доходам бюджета <*>. Данная позиция также вряд ли верна, т. к. при установлении региональных налогов пределы налоговых ставок устанавливаются федеральным законом, а в отношении лесных податей они установлены постановлением Правительства РФ. -------------------------------- <*> Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 декабря 2003 г. по делу N А56-13457/03.
При определении лесной подати как налогового платежа приводятся следующие доводы. Лесная подать, хотя и определяется на основании минимальных ставок за единицу лесного ресурса, не является денежным эквивалентом (стоимостью) заготавливаемой древесины как товара и носит характер налогового платежа, взимаемого за право осуществления заготовки древесины при краткосрочном пользовании участками лесного фонда, независимо от того, осуществляется ли данный вид лесопользования с изъятием лесных ресурсов или без такового <*>. Кроме того, в соответствии с приложением 1 к Федеральному закону от 15 августа 1996 г. N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" (с изм. и доп. от 8 августа 2001 г.) платежи за пользование лесным фондом (лесные подати) являются разновидностью платежей за пользование природными ресурсами и относятся к налоговым доходам бюджета <**>. -------------------------------- <*> Решение Верховного Суда РФ от 25 февраля 2003 г. N ГКПИ 2002-1270. <**> Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 5 июля 2004 г. N А17-3105/5/14.
При отрицании налоговой природы лесной подати суды исходят из следующего. В соответствии со ст. 12 - 15 НК РФ лесная подать не входит в систему действующих налогов и сборов. Лесные подати как платежи за пользование лесным фондом, вносимые в бюджеты различных уровней, установлены ЛК РФ. В ст. 19 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" отсутствует прямое указание на платежи за пользование лесным фондом, в связи с чем лесная подать не входит в систему действующих налогов. В соответствии со ст. 8 и 17 НК РФ, в которых даны понятия налога и сбора, лесные подати не подпадают под понятие сбора, т. к. не содержат существенного элемента - размера сбора <*>. В поддержку данной позиции следует отметить, что в соответствии с НК РФ сборы могут взиматься только на федеральном уровне, в отношении лесных податей предусмотрена возможность устанавливать их размер в законах субъектов РФ. -------------------------------- <*> Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27 мая 2002 г. по делу N Ф04/1918-181/А67-2002.
При определении лесной подати как сбора суд руководствовался следующими аргументами. Платежи за негативное воздействие на окружающую среду, как необходимое условие получения юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями права на осуществление хозяйственной или иной деятельности, оказывающей негативное воздействие на окружающую среду, являются обязательными публично-правовыми платежами (в рамках финансово-правовых отношений) за осуществление государством мероприятий по охране окружающей среды и ее восстановлению от последствий хозяйственной и иной деятельности, оказывающей на нее негативное влияние, в пределах нормативов допустимого воздействия, установленных государством. Платежи за пользование природными ресурсами, находящимися в государственной собственности, носят индивидуально-возмездный и компенсационный характер, являются по своей природе сбором. Плательщики и порядок определения этих платежей устанавливаются соответствующим отраслевым законодательством, а порядок определения платы и ее размеры - Правительством РФ. Лесная подать и арендная плата за пользование участками лесного фонда (находящимся в государственной собственности), размер которой определяется по результатам аукциона или конкурса с учетом минимальных ставок, устанавливаются Правительством РФ <*>. Также суды, поддерживающие данную позицию, ссылаются на правовую позицию Конституционного Суда РФ <**>: обязательные индивидуально-возмездные федеральные платежи, внесение которых является одним из условий совершения государственными органами определенных действий в отношении плательщиков (в том числе предоставление определенных прав или выдача разрешений) и которые предназначены для возмещения соответствующих расходов и дополнительных затрат публичной власти, должны рассматриваться как законно установленные в смысле ст. 57 Конституции РФ не только в том случае, когда ставки платежей предусмотрены непосредственно федеральным законом, но - при определенных условиях - и когда такие ставки на основании закона устанавливаются Правительством РФ. Из статей 57, 71 (п. "з"), 75 (ч. 3) и 76 (ч. 1) Конституции РФ во взаимосвязи с ее ст. 114 и 115 следует, что Правительство РФ в соответствии со своими конституционными полномочиями может предусматривать в нормативных правовых актах обязательные платежи, которые взимаются в публично-правовом порядке, если они не носят налогового характера и допускаются по смыслу федерального закона, возлагающего регулирование исполнения закрепляемых им обязанностей на Правительство РФ. Правительство РФ также устанавливает ставки неналоговых платежей (сборов), если это делегировано ему федеральным законом, в котором непосредственно определены плательщики и объект обложения. Такого рода нормативное правовое регулирование не противоречит Конституции РФ с точки зрения разграничения компетенции между Федеральным Собранием и Правительством РФ. Данная точка зрения не может быть признана бесспорной в силу того, что сложно представить, чем в действительности является сбор, не носящий налогового характера (взимание неналоговых сборов в РФ не предусмотрено), тем более что в упомянутом Определении Конституционный Суд РФ называет рассматриваемый природоресурсный платеж уже налоговым сбором. Полномочия Правительства по определению элементов сбора Конституционный Суд основывает на том, что к федеральному законодательству он также относит и постановления Правительства РФ, хотя в отношении федерального законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе прямо закреплено, что оно состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (п. 1 ст. 1 НК РФ). -------------------------------- <*> Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 13 ноября 2003 г. по делу N КА-А41/8768-03. <**> См.: Определение Конституционного Суда РФ от 10 декабря 2002 г. N 284-О.
В поддержку данной позиции хотелось бы отметить следующее. Лесопользование является платным (ст. 79 ЛК РФ). Лесная подать взимается за все виды лесопользования (ст. 104 ЛК РФ). Участки лесного фонда предоставляются в краткосрочное пользование на срок до одного года по результатам лесного аукциона или на основании решений территориальных органов федерального органа исполнительной власти в области лесного хозяйства посредством выдачи лесорубочных билетов, ордеров или лесных билетов (ст. 43 ЛК РФ). Ставки лесных податей устанавливаются территориальными органами федерального органа исполнительной власти в области лесного хозяйства или определяются по результатам лесных аукционов (ст. 104 ЛК РФ). На наш взгляд, из приведенных положений лесного законодательства можно сделать вывод об индивидуально-возмездном характере лесной. Однако следует отметить, что сборы могут устанавливаться только на федеральном уровне и, соответственно, органы власти субъектов РФ не должны обладать какими-либо полномочиями при установлении сбора, как это имеет место в отношении лесной подати. Также следует отметить, причем данное замечание относится не только к квалификации лесной подати как сбора, но и к определению данного платежа как налога, что в соответствии с п. 3, 5 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога и сбора исполняется в денежной форме (в валюте РФ и в отдельных случаях может исполняться в иностранной валюте). В соответствии с п. 29 Инструкции Государственной налоговой службы РФ от 19 апреля 1994 г. "О порядке и сроках внесения платы за древесину, отпускаемую на корню" лесные подати могут вноситься в форме денежных платежей, части заготовленной или иной произведенной продукции и выполнения работ или предоставления услуг. Формы внесения лесных податей определяются органами местного самоуправления районов (городов) и оговариваются в разрешительном документе. Несмотря на то что данная Инструкция принята на базе ранее действовавших Основ лесного законодательства РФ от 6 марта 1993 г. N 4613-1, она сохранила юридическую силу. В ЛК РФ не установлены формы внесения лесных податей, соответственно, существуют достаточные основания для применения указанной Инструкции. На основе изложенного сложно определить правовую природу лесных податей. Однозначного ответа на данный вопрос не содержится ни в действующем законодательстве, ни в судебной практике. На наш взгляд, нет достаточных оснований для признания налогового характера данного платежа. Более правильным было бы определение данного платежа как неналогового, особенно после того, как утратил силу Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" N 2118-1 от 27 декабря 1991 г. В пользу данной позиции говорит и то, что ставки лесных податей устанавливаются федеральным органом исполнительной власти в области лесного хозяйства или органом исполнительной власти субъекта РФ в пределах компетенции или определяются по результатам лесных аукционов (ст. 104 ЛК РФ). Однако Федеральным законом от 15 августа 1996 г. N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" (в ред. от 23 декабря 2004 г.) лесные подати в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, зачисляемые в федеральный бюджет, отнесены к налоговым доходам бюджета. В качестве меры ответственности за осуществление рубок без разрешительных документов (такие документы выдаются при внесении сумм лесной подати) предусмотрена неустойка (п. 72 Правил отпуска древесины на корню в лесах РФ <*>). Можно говорить о лесной подати как о публичном платеже либо как о природоресурсном платеже, который по своей природе отличен и от налога, и от сбора, однако такая категория действующему законодательству неизвестна. Следует отметить, что в Концепции развития лесного хозяйства РФ на 2003 - 2010 гг. (одобрена распоряжением Правительства РФ от 18 января 2003 г. N 69-р) указывается на необходимость квалификации лесных податей именно как неналоговых платежей за пользование участками лесного фонда, размер которых будет определяться по результатам лесных торгов (конкурсов и аукционов). -------------------------------- <*> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 1 июня 1998 г. N 551 (в ред. от 24 сентября 2002 г.).
Не менее противоречивой представляется судебно-арбитражная практика в отношении правовой природы арендной платы за пользование лесным фондом. Арендные платежи либо причисляются к налоговым платежам, либо наделяются гражданско-правовым характером. Рассмотрим Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 2 октября 2001 г. по делу N А78-2495/01-С2-20/127-Ф02-2264/2001-С1. Кассационная инстанция опровергла вывод суда первой инстанции о том, что истец не является налогоплательщиком на том основании, что арендная плата за использование участков лесного фонда не относится к налогам, т. к. определена гражданско-правовым договором, отсутствуют элементы налогообложения, указанные в ст. 17 НК РФ. Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа, наоборот, указывает, что ст. 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", устанавливающая перечень налогов, в подп. "б" п. 1 относит лесной доход к региональным налогам. Статьей 103 ЛК РФ предусмотрен порядок взыскания платежей за пользование лесным фондом в виде лесных податей или арендной платы. Таким образом, арендная плата за пользование лесным фондом законодательно отнесена к налоговым доходам. Необходимо отметить, что выводы указанного Постановления были практически полностью воспроизведены при более позднем кассационном рассмотрении данного дела. Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа Постановлением 23 апреля 2002 г. по делу N А78-2495/01-С2-20/127-Ф02-942/2002-С1 вновь признал арендную плату за пользование лесным фондом налоговым платежом в силу того, что согласно ст. 106 ЛК РФ распределение и использование средств, получаемых при взимании лесных податей и арендной платы за пользование лесным фондом, осуществляется в соответствующие бюджеты. К аналогичному выводу пришел Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в Постановлении от 29 октября 2003 г. N Ф03-А73/03-2/2507. ООО "Р" полагало, что арендную плату должен начислять лесхоз, а не инспекция по налогам и сборам. Кассационная инстанция оставила в силе решение Арбитражного суда Хабаровского края об отказе в удовлетворении требований ООО "Р", поскольку, согласно подп. "б" п. 1 ст. 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", лесной доход относится к региональным налогам, а следовательно, арендная плата за пользование лесным фондом законодательно отнесена к налоговым доходам. Налоговыми платежами арендная плата за лесопользование и лесная подать названы и в решении Верховного Суда от 10 октября 2002 г. N ГКПИ 02-1008. Важно отметить, что отнесение арендной платы за пользование лесным фондом к налоговым доходам не имеет определяющего характера. Арендная плата устанавливается на основе ставок лесных податей, которые, как было указано выше, устанавливаются постановлением Правительства РФ. Порядок, условия и сроки внесения арендной платы за лесопользование определяются договором аренды участка лесного фонда. При отпуске древесины на корню на участках лесного фонда, переданных в аренду, в лесорубочном билете по каждой лесосеке указывается стоимость древесины, исчисленная по минимальным ставкам, размер арендной платы в лесорубочном билете не указывается (п. 70 Правил отпуска древесины на корню в лесах РФ). Как бы то ни было, отнесение арендной платы за пользование лесным фондом к налоговым доходам следует считать скорее исключением, нежели правилом, поскольку подавляющее большинство судов высказывают иную точку зрения. В то же время Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 8 октября 2003 г. по делу N А56-10048/03 придерживался строго противоположной позиции. Согласно материалам дела, Инспекция МНС России по Подпорожскому району Ленинградской области обратилась в Арбитражный суд г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о взыскании с АОЗТ "Петровлес-Подпорожье" штрафа за неполную уплату арендной платы за пользование участками лесного фонда. Суд первой инстанции заявление удовлетворил, апелляционная инстанция решение первой инстанции отменила. Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановление апелляционной инстанции оставил без изменения, ссылаясь на то, что: 1) обязанность АОЗТ "Петровлес-Подпорожье" по внесению арендных платежей за лесопользование установлена договором аренды участков лесного фонда; 2) согласно ст. 22 ЛК РФ к правам пользования участками лесного фонда применяются положения гражданского, а также земельного законодательства РФ, если иное не установлено ЛК РФ. Из ст. 31 ЛК РФ также следует, что аренда участков лесного фонда регулируется гражданским законодательством; 3) согласно ст. 614 ГК РФ арендная плата является платой за пользование имуществом. Это определение согласуется и с нормами ст. 103 ЛК РФ, согласно которой арендная плата является одним из видов платежей за пользование лесным фондом. Ее размер, порядок, условия и сроки внесения определяются договором аренды участка лесного фонда (ст. 105 ЛК РФ). Суд счел, что установленный ст. 106 ЛК РФ порядок отчисления части арендной платы за лесопользование в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ не может служить основанием для доначисления налоговым органом арендатору арендной платы за пользование лесным фондом. Арендная плата за пользование лесным фондом не является законно установленным налогом. Обязанность арендатора вносить арендные платежи предусмотрена договором аренды, а следовательно, по своему содержанию является гражданско-правовой обязанностью. Арендные правоотношения не имеют публично-правового характера, поэтому на них не распространяется публично-правовой режим, предусмотренный нормами НК РФ. Принимая схожее Постановление от 11 марта 2003 г. N А44-1591/02-С9, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа отмечал, что в соответствии с п. 24 Положения об аренде лесных участков, утв. Постановлением Правительства от 24 марта 1998 г. N 345, размер арендной платы устанавливается по соглашению сторон с учетом действующих ставок лесных податей за данный вид лесопользования и, согласно п. 26 Положения об аренде при заготовке древесины в порядке рубок главного пользования, не может быть меньше размера, исчисленного по минимальным ставкам платы за древесину, отпускаемую на корню. На основании изложенного можно сделать вывод, что отношения по аренде участков лесного фонда являются гражданско-правовыми и регулируются заключаемым сторонами договором, который в силу ст. 422 ГК РФ должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным ЛК РФ и Положением об аренде. Указанными правилами определяется минимальный размер арендной платы. В части же, его превышающей, размер арендной платы согласовывается сторонами. Таким образом, публично-правовое регулирование арендной платы представляется исключительно императивными нормами, которых стороны должны придерживаться при заключении договора. Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 17 декабря 2002 г. N А05-8175/02-413/22 утверждает, что отношения по аренде участков лесного фонда между специально уполномоченным государством лесхозом и организацией-лесопользователем носят гражданско-правовой характер, а взимаемые с последней неустойки представляют собой установленную государством сумму компенсации вреда окружающей природной среде. В Постановлении Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 10 декабря 2003 г. N Ф03-А73/03-2/2923 подчеркивается, что установленный ст. 106 ЛК РФ порядок зачисления части арендной платы за лесопользование в федеральные бюджеты и бюджеты субъектов РФ не может служить основанием для вынесения налоговым органом решения о внесении этой арендной платы как недоимки в соответствующий бюджет, а также для применения налоговых санкций. Действующим законодательством не предусмотрена возможность взыскания налоговыми органами арендной платы в порядке, установленном НК РФ. Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 17 февраля 2003 г. N А56-34491/02 обратил внимание на то, что гражданско-правовой характер возмездного платежа - арендной платы за лесопользование - свидетельствует, что ее расчет не является налоговой декларацией и ответственность арендатора по ст. 119 НК РФ исключена. В Постановлении от 11 февраля 2003 г. N А56-27463/02 Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа кассационная инстанция указывает, что до введения в действие гл. "Лесной налог" <*> НК РФ лесхозу как специально уполномоченному государственному органу, а не налоговым органам предоставлено право применять соответствующие меры к пользователям, нарушающим порядок внесения в соответствующие бюджеты и непосредственно лесхозу арендной платы за пользование участком лесного фонда, полученным в порядке ст. 34 ЛК РФ. -------------------------------- <*> Законодатель отказался от принятия отдельной главы "Лесной налог" в НК РФ.
Арбитражный суд Архангельской области в решении от 15 февраля 2001 г. N А05-10647/00-773/18 назвал ссылку ответчика на подп. "б" п. 1 ст. 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы" несостоятельной, т. к. не определены существенные элементы налогообложения данным видом налога. Арендные платежи за пользование лесными участками не относятся к налогам, поскольку уплачиваются в бюджет не на основании законодательства о налогах и сборах, а на основании сделок гражданско-правового характера. Арендная плата за лесопользование причисляется к гражданско-правовым платежам также следующими постановлениями: Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 9 июня 2005 г. N А56-48016/04, 24 февраля 2004 г. N А05-7253/03-355/11, от 23 августа 2004 г. N А56-39076/03, от 6 апреля 2004 г. N А56-35636/03, от 22 января 2002 г. N А05-5079/01-336/16, от 1 апреля 2002 г. N А05-12348/01-662/19, от 31 января 2003 г. N А13-7473/02-13. Итак, однозначного ответа на вопрос о правовой природе лесных платежей в действующем законодательстве не содержится, арбитражные суды и суды общей юрисдикции принимают абсолютно противоположные постановления по сходным спорам, поэтому сложно говорить, что судебно-арбитражная практика вносит ясность в правовую природу лесной подати и арендной платы за пользование лесным фондом. Такая противоречивость связана прежде всего с особым положением государства (муниципального образования), которое, с одной стороны, выступает как участник гражданского оборота, а с другой - остается публичным субъектом с присущими ему чертами. В соответствии с Приказом Минфина России от 27 августа 2004 г. N 72н "Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации для составления бюджетов всех уровней, начиная с бюджетов на 2005 год" (утратил силу) лесные подати и арендная плата за пользование лесным фондом в составе платежей за пользование лесным фондом не входили в налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами, являющиеся частью налоговых доходов. Соответственно, Приказ Минфина России, имеющий большее практическое применение, приближает арендную плату за пользование лесным фондом к неналоговым доходам. Полагаем, что нет достаточных оснований для признания налогового характера данных платежей. Более правильным было бы определение данных платежей как неналоговых. В пользу данной позиции говорит и то, что ставки лесных податей устанавливаются территориальными органами федерального органа исполнительной власти в области лесного хозяйства или определяются по результатам лесных аукционов (ст. 104 ЛК РФ), а размер арендной платы, порядок, условия и сроки ее внесения определяются договором аренды участка лесного фонда (ст. 105 ЛК РФ). В качестве меры ответственности за осуществление рубок без разрешительных документов (а такие документы выдаются при внесении сумм лесной подати) предусмотрена неустойка (п. 72 Правил отпуска древесины на корню в лесах РФ). За неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора аренды стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством и договором аренды (п. 42 Положения об аренде участков лесного фонда). На наш взгляд, ставки налога, как и ставки сбора, не могут определяться на аукционе или по соглашению сторон, как в случае с лесной податью и арендной платой за лесопользование соответственно. По нашему мнению, арендные платежи за пользование лесными участками сложно также определять как сбор в связи с тем, что арендная плата имеет более ярко выраженный возмездный характер по сравнению со сбором. Несмотря на то что сбор, согласно п. 2 ст. 8 НК РФ, является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами и должностными лицами юридически значимых действий, размер сбора и оказываемая услуга не эквивалентны. Что касается арендной платы, ее размер устанавливается по соглашению сторон с учетом вида лесопользования, размера участка, годового размера лесопользования на арендуемом участке лесного фонда и действующих ставок лесных податей за данный вид лесопользования. Арендная плата устанавливается за весь арендуемый участок лесного фонда как сумма платежей по видам лесопользования, предусмотренным договором аренды. Арендная плата взимается исходя из установленного ежегодного размера отпуска древесины (живицы) на участке лесного фонда, переданном в аренду <*>. -------------------------------- <*> Пункты 24, 25, 27 Положения об аренде участков лесного фонда, утв. Постановлением Правительства РФ от 24 марта 1998 г. N 345.
В пользу неналогового характера арендной платы за пользование лесным фондом говорит и то, что согласно п. 2 Положения об аренде участков лесного фонда по договору аренды участка лесного фонда лесхоз федерального органа исполнительной власти в области лесного хозяйства (арендодатель) обязуется предоставить лесопользователю (арендатору) участок лесного фонда за плату на срок от 1 до 99 лет для осуществления одного или нескольких видов лесопользования, т. е. закреплена гражданско-правовая конструкция, сходная с указанной в ст. 606 ГК РФ (договор аренды). При заключении договора аренды арендодатель обязан предупредить арендатора о правах третьих лиц на предоставляемый в аренду участок лесного фонда (сервитуте, аренде, краткосрочном пользовании и др.). Неисполнение арендодателем этой обязанности дает арендатору право требовать уменьшения арендной платы либо расторжения договора аренды и возмещения убытков (п. 15 Положения об аренде участков лесного фонда). Данная норма абсолютно совпадает с положением ст. 613 ГК РФ о правах третьих лиц на сдаваемое в аренду имущество и закрепляет гражданско-правовые меры ответственности. Более того, согласно п. 31 Положения об аренде участков лесного фонда при возникновении независящих от арендатора обстоятельств, приведших к существенному ухудшению условий лесопользования, предусмотренных договором аренды, или состояния участка лесного фонда, арендатор вправе потребовать замены участка (части участка) лесного фонда, либо увеличения размера арендуемого участка, либо соответствующего уменьшения арендной платы, но не ниже уровня годового платежа, исчисленного по минимальным ставкам платы за древесину, отпускаемую на корню, если иное не предусмотрено законом. Зависимость размера платы от изменения условий, предусмотренных договором, представляется явным признаком гражданско-правового характера платежа. Наконец, вряд ли можно говорить о налоге, обязанность уплаты которого возникает на основе договора (п. 12 и 14 Положения об аренде участков лесного фонда). Данное положение отличает арендные платежи от налоговых, ставки которых, в свою очередь, устанавливаются федеральным законом для федеральных налогов, региональными законами для региональных налогов и решениями представительных органов местного самоуправления для местных налогов в пределах, определенных в федеральном законе. Размер сбора также не может изменяться договором. Существенным является и то, что согласно ст. 31 ЛК РФ аренда участков лесного фонда, а следовательно, и арендная плата за лесопользование как условие договора аренды регулируются ЛК РФ, гражданским законодательством и Положением об аренде участков лесного фонда, утверждаемым Правительством РФ. Важно отметить, что аргументация в пользу налоговой природы лесных платежей утратила обоснованность в связи со вступлением в силу ст. 13 - 15 НК РФ, закрепивших систему налогов и сборов в РФ, которые в отличие от утратившего силу Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-I "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" уже не содержат упоминания о лесном доходе в качестве регионального налога. При этом в ст. 57 Бюджетного кодекса РФ платежи за пользование лесным фондом однозначно отнесены к неналоговым доходам региональных бюджетов. Можно говорить о лесной подати и об арендной плате за пользование лесным фондом как о публичных платежах либо как о природоресурсных платежах, которые по своей природе отличны и от налога, и от сбора, однако такая категория действующему законодательству неизвестна. Следует отметить, что в Концепции развития лесного хозяйства РФ на 2003 - 2010 гг. (одобрена распоряжением Правительства РФ от 18 января 2003 г. N 69-р) указывается на необходимость квалификации лесных податей и арендной платы именно как неналоговых платежей за пользование участками лесного фонда, размер которых будет определяться по результатам лесных торгов (конкурсов и аукционов). В связи с вышесказанным полагаем, что благодаря внесенным изменениям в законодательство, в частности в Налоговый кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, а также подходу к лесным платежам как к неналоговым доходам федерального бюджета в Федеральном законе "О федеральном бюджете на 2005 год", вопрос о правовой природе платежей за пользование лесным фондом следует считать решенным в пользу их неналогового характера.
Название документа