Налоговые органы против налоговых экспертов

(Редакционный материал)

("Налоги" (газета), 2008, N 30)

Текст документа

НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ ПРОТИВ НАЛОГОВЫХ ЭКСПЕРТОВ

Налог на добычу полезных ископаемых

В соответствии со ст. 335 НК РФ и ст. 11 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии. При этом согласно ст. 9 Закона права и обязанности пользователя недр возникают с момента государственной регистрации лицензии на пользование участками недр. Так как организация не занимается добычей бивней мамонта и не имеет лицензии на право пользования недрами, организация плательщиком НДПИ не является.

(Письмо Минфина России от 06.12.2006 N 03-07-01-04/32.)

В соответствии с п. 1 ст. 335 НК РФ и согласно ст. 7 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" в соответствии с лицензией на пользование недрами для добычи полезных ископаемых участок недр предоставляется пользователю в виде горного отвода - геометризованного блока недр. При этом на основании ст. 12 вышеуказанного Закона в лицензии на право пользования недрами отражаются пространственные границы (топографический план) участка недр, предоставляемого в пользование, что следует учитывать при администрировании НДПИ. Определение степени выработанности необходимо производить по всему участку недр в целом, пространственные границы которого указаны в лицензии на право пользования недрами, а не по отдельным объектам разработки - пластам, залежам, горизонтам или месторождениям соответствующего участка.

(Письмо Минэкономразвития России от 07.11.2006 N 16542-КА/Д07; письмо Минфина России от 15.11.2006 N 03-07-01-04/28.)

В соответствии с п. 1 ст. 335 НК РФ при подготовке нефти, поступающей с разных участков недр, на одном узле (установке) налогоплательщик не имеет права на использование льгот по НДПИ, предоставляемых по конкретным участкам недр. Возможно внесение изменений в учетную политику, уточняющих, в отношении каких участков недр и для каких целей (для применения налоговой ставки 0 руб. по какому-либо из оснований или понижающего коэффициента) применяется прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого.

(Письмо Минфина России от 15.11.2006 N 03-07-01-04/28.)

В соответствии с п. 1 ст. 335 НК РФ в отдельном субъекте Российской Федерации и по отдельному коду классификации доходов бюджетов Российской Федерации НДПИ подлежит уплате одним платежным поручением, независимо от количества участков недр, расположенных на территории субъекта Российской Федерации.

(Письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-06-05-01/13.)

Рекомендую: не путать пп. 4 и 5 п. 2 ст. 337 НК РФ, так как в пп. 4 указаны товарные многокомпонентные комплексные руды, а в пп. 5 указаны полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку, и применение пп. 4 возможно, только если есть фактическая реализация многокомпонентных комплексных руд.

В соответствии с п. 2 ст. 338 НК РФ исчисление НДПИ при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья производится за весь объем добытого газа независимо от дальнейшего его использования, включая объем газа, закачанного в том же налоговом периоде обратно в недра для целей поддержания пластового давления, осуществления сайклинг-процесса, хранения и так далее, даже если он затем повторно извлечен из недр.

(Письмо Минфина России от 18.06.2007 N 03-06-06-01/29.)

В соответствии с п. 3 ст. 339 НК РФ фактические потери учитываются только при прямом методе как разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. При косвенном методе фактические потери включены в расчетные данные содержания полезного ископаемого в минеральном сырье. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений. Налоговые льготы по НДПИ при добыче нефти на новых месторождениях и месторождениях с выработанностью 80 процентов и более предоставляются только при наличии прямого учета количества добытой нефти, т. е. по каждому участку недр, предоставленному налогоплательщику в пользование, и при подготовке нефти, поступающей с разных участков недр, на одном узле (установке) налогоплательщик не имеет права на использование льгот по НДПИ, предоставляемых по конкретным участкам недр.

(Письмо Минэкономразвития России от 07.11.2006 N 16542-КА/Д07; письмо Минфина России от 12.10.2006 N 03-07-01-02/53.)

В соответствии с п. 2 ст. 339 НК РФ вновь утверждаемые нормативы потерь действуют с момента их утверждения. Перерасчет по НДПИ при утверждении новых нормативов потерь законодательством не предусмотрен. При отсутствии утвержденных нормативов потерь налогоплательщик вправе впредь до их утверждения при исчислении НДПИ применять нормативы потерь, последние из утвержденных в установленном порядке, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом. В 2006 г. налогоплательщиками могут применяться нормативы технологических потерь, утвержденные в 2005 г., а в 2007 г. данные нормативы могут применяться до момента утверждения новых нормативов и далее аналогично.

(Письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-06-06-01/21.)

В соответствии с п. 7 ст. 339 НК РФ, так как объектом налогообложения НДПИ при добыче нефти установлена нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, в целях НДПИ определяется количество такой нефти в рамках комплекса технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки соответствующего месторождения, независимо от применяемого налогоплательщиком метода определения количества этой нефти. К фактическим потерям полезных ископаемых при добыче нефти относятся потери, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения в рамках комплекса технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения.

(Письмо Минфина России от 25.06.2007 N 03-06-06-01/33.)

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 340 НК РФ транспортно-экспедиторские услуги по доставке минеральной воды от места добычи минеральной воды до цеха розлива, осуществляемые автомобильным транспортом, не относятся к расходам по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на добычу полезных ископаемых.

(Письмо Минфина России от 26.04.2007 N 03-06-06-01/15.)

В соответствии с п. 3 ст. 340 НК РФ расходы на доставку (транспортировку) полезных ископаемых до пункта отгрузки потребителю к расходам по доставке (транспортировке) добытого полезного ископаемого до получателя не относятся.

(Письмо Минфина России от 28.06.2007 N 03-06-06-01/37.)

В соответствии с п. 3 ст. 340 НК РФ в данном пункте не указывается, цены реализации каких налоговых периодов (текущего или предыдущих) должны использоваться в целях оценки стоимости единицы добытого полезного ископаемого. Следовательно, оценка стоимости добытого полезного ископаемого производится аналогично указанному в п. 2 ст. 340 НК РФ способу.

Рекомендую: цены реализации предыдущего налогового периода должны использоваться в целях оценки стоимости единицы добытого полезного ископаемого только при их отсутствии или отсутствии реализации в текущем периоде.

(Письмо Минфина России от 28.06.2007 N 03-06-06-01/38.)

В соответствии с п. 4 ст. 340 НК РФ исключать из налогооблагаемой базы по НДПИ косвенные расходы, такие как материальные расходы (все подпункты ст. 254 НК РФ, кроме пп. 1 и 4), расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ), расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ), прочие расходы (ст. ст. 264 и 265 НК РФ), неправомерно.

(Письмо Минфина России от 08.06.2007 N 03-06-06-01/25.)

В соответствии с п. 4 ст. 340 НК РФ сумма расходов, учитываемая при формировании расчетной стоимости добытых полезных ископаемых, включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период, и при определении расчетной стоимости использовать данные налогового учета за прошлый налоговый период неправомерно. Поскольку сумма налога на добычу полезных ископаемых за отчетный период на момент расчета расчетной стоимости не определена, исчислить этот налог за отчетный период для включения в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период возможно расчетным путем.

(Письмо Минфина России от 15.05.2007 N 03-06-06-01/19.)

В соответствии с пп. 3 п. 4 ст. 340 НК РФ исключать из налогооблагаемой базы по НДПИ расходы, связанные с приобретением лицензии, в части амортизации лицензионного соглашения (лицензии) неправомерно. Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.

(Письмо Минфина России от 10.04.2007 N 03-06-06-01/14.)

В соответствии с пп. 7 п. 4 ст. 340 НК РФ в общую сумму расходов организации в налоговом периоде включаются все затраты организации при наличии лицензии на добычу кварцита и, соответственно, формируются по всем участкам карьера независимо от фактической добычи. При оценке стоимости добытого кварцита организации следует включать сумму земельного налога (авансового платежа по налогу) по участку карьера, в котором добыча кварцита в данный момент не осуществляется.

(Письмо Минфина России от 30.01.2007 N 03-06-06-01/4.)

В соответствии со ст. 341 НК РФ налогоплательщик в течение календарного года применяет степень выработанности соответствующего участка недр, определенную им самостоятельно на основании утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых по состоянию на первый налоговый период этого календарного года. Так, в течение 2007 г. налогоплательщик применяет данные государственного баланса запасов полезных ископаемых по нефти за 2005 г., в 2008 г. - за 2006 г. и т. д.

(Письмо Минэкономразвития России от 07.11.2006 N 16542-КА/Д07.)

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ законодательство не предусматривает перерасчет по НДПИ в случае утверждения нормативов потерь, имеющих отличие (в ту или иную сторону) от предыдущих. При отсутствии утвержденных нормативов потерь полезных ископаемых на очередной календарный год налогоплательщик имеет право на применение нормативов потерь, утвержденных ранее в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2001 г. N 921 "Об утверждении Правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения", только с 1 января 2007 г.

(Письмо Минэкономразвития России от 07.11.2006 N 16542-КА/Д07.)

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ в случае, если в 2006 г. при исчислении НДПИ организацией нормативы потерь не применялись, то перерасчет сумм налога за налоговые периоды 2006 г. с учетом нормативов потерь, утвержденных в установленном порядке на 2005 г., а также представление в налоговые органы уточненных налоговых деклараций по НДПИ и по налогу на прибыль организаций за указанный период является правомерным.

(Письмо Минфина России от 15.05.2007 N 03-06-06-01/17.)

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ не установлено, при каком методе учета количества добытого полезного ископаемого возможно применение данной нормы. Следовательно, применение нулевой ставки НДПИ в части нормативных потерь правомерно при использовании налогоплательщиком как прямого, так и косвенного метода учета количества добытого полезного ископаемого.

(Письмо Минфина России от 19.02.2007 N 03-06-06-01/7.)

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 342 НК РФ не предусмотрено применение нулевой ставки НДПИ при использовании минеральной воды для хозяйственно-питьевых нужд.

(Письмо Минфина России от 22.03.2007 N 03-06-01/11.)

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 342 НК РФ с 1 января 2007 г. для новых месторождений предусматривается установление нулевой ставки налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) по нефти до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами, при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.

(Письмо Минфина России от 08.12.2006 N 03-07-01-04/33.)

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 342 НК РФ установлена необходимость определения показателя вязкости нефти в пластовых условиях, т. е. по конкретным пластам. В связи с этим при условии использования прямого учета количества добытой нефти налоговая ставка 0% по вышеуказанному основанию применяется по отношению к конкретным пластам нефти. Определение вязкости нефти по всем пластам участка недр не предусмотрено. Показатель вязкости нефти определяется только при условии использования прямого учета количества добытой нефти. Для отнесения углеводородного сырья к сверхвязкой нефти налогоплательщики могут руководствоваться данными утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых. Учетной политикой налогоплательщика для целей налогообложения должен быть утвержден прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, а также осуществлялось ли раздельное определение количества нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, поступающей на один пункт подготовки нефти с разных участков недр от одного или нескольких недропользователей.

(Письмо Минэкономразвития России от 07.11.2006 N 16542-КА/Д07; письмо Минфина России от 30.01.2007 N 03-06-06-01/5; письмо Минфина России от 26.06.2007 N 03-06-06-01/35.)

В соответствии с п. 2 ст. 342 НК РФ битуминозные породы и битуминозная нефть являются различными объектами налогообложения, и решение следует принимать исходя из вида полезного ископаемого, в отношении которого завершен комплекс технологических операций (процессов) по его добыче (извлечению).

(Письмо Минэкономразвития России от 30.03.2007 N 4243-КА/Д18.)

В соответствии с п. 2 ст. 342 НК РФ сапропель (кроме используемого в лечебных целях) относится к группе иных полезных ископаемых, для которых установлена налоговая ставка 6 процентов.

(Письмо Минфина России от 26.04.2007 N 03-06-06-01/16.)

В соответствии с п. 4 ст. 342 НК РФ, в случае если степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти на конкретном участке недр, превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3. В иных случаях коэффициент Кв принимается равным 1. При этом для нефти, добытой на участках недр, по каждому из которых степень выработанности превышает 0,8, в случае ее подготовки до соответствия требованиям согласно п. 1 ст. 342 НК РФ на едином технологическом объекте, налогоплательщик вправе применить максимальное из значений коэффициента Кв для суммарного количества нефти, поступающей на данный технологический объект.

(Письмо Минфина России от 06.06.2007 N 03-06-06-01/24.)

Предприятия агропромышленного комплекса, применяющие

систему налогообложения для сельскохозяйственных

товаропроизводителей

В соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ электроэнергия не является продукцией растениеводства сельского и лесного хозяйства или продукцией животноводства (в том числе полученной в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), и при определении сельскохозяйственным товаропроизводителем доли выручки от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции не учитываются доходы в виде компенсации затрат за потребление электроэнергии. Суммы, поступающие организации от сторонних организаций в виде указанной компенсации, должны учитываться в составе внереализационных доходов.

Рекомендую: сумму перепредъявления коммунальных услуг оформлять через агентский договор.

(Письмо Минфина России от 24.01.2007 N 03-11-04/1/1.)

В соответствии с п. 3 ст. 346.1 НК РФ если земельный участок, который приобретен главой крестьянского (фермерского) хозяйства, использовался в предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках системы налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога, то доходы от продажи данного земельного участка должны учитываться при исчислении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу. Но если при продаже земельного участка доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составит менее 70%, такой налогоплательщик утрачивает право на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с начала того налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения.

(Письмо УФНС России по г. Москве от 07.06.2007 N 18-12/3/052820@.)

В соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ документом, подтверждающим право на применение организациями и индивидуальными предпринимателями указанной системы налогообложения, является выданное налоговым органом по месту их нахождения Уведомление о возможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей по форме N 26.1-2 (далее - Уведомление). Форма данного Уведомления утверждена Приказом МНС России от 28.01.2004 N БГ-3-22/58. Документом, подтверждающим дальнейшее применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, является налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу за последний отчетный (налоговый) период с отметкой налогового органа.

(Письмо ФНС России от 01.08.2007 N 02-6-08/259.)

В соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ если организация предоставляет услуги сельскохозяйственным организациям по авиахимобработке сельскохозяйственных культур: подкормка минеральными удобрениями и химпрополка озимой пшеницы, борьба с вредителями пшеницы и ячменя, десикация подсолнечника, то организация не осуществляет собственное производство сельскохозяйственной продукции, а оказывает исключительно вспомогательные услуги, и отсутствует основание для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

(Письмо Минфина России от 28.11.2006 N 03-11-04/1/24.)

В соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ если организация занимается птицеводством - разведением голубей мясной породы (кинги и тексаны) и доля реализации сельхозпродукции (птицы - мясных пород голубей) составляет не менее 70 процентов, то организация может быть отнесена к сельскохозяйственным товаропроизводителям. Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 к сельскохозяйственной продукции, в частности, отнесено поголовье птицы всех видов (код 98 4800).

(Письмо Минфина России от 23.11.2006 N 03-11-04/2/249.)

В соответствии с п. 3 ст. 346.2 НК РФ организация, являющаяся налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога и имеющая на балансе столовую с залом обслуживания посетителей менее 150 квадратных метров, признается налогоплательщиком единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по реализации готовой кулинарной продукции, изготовленной из произведенного организацией сельскохозяйственного сырья. В то же время предпринимательская деятельность организации по реализации через столовую продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в том числе охлажденного мяса, подлежит налогообложению единым сельскохозяйственным налогом.

(Письмо Минфина России от 19.07.2007 N 03-11-02/225.)

В соответствии с п. 5 ст. 346.2 НК РФ при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога с общего режима налогообложения доходы от реализации определяются по данным налогового учета по методу начисления или кассовым методом. При переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога с упрощенной системы налогообложения доходы от реализации определяются налогоплательщиками кассовым методом.

(Письмо Минфина России от 28.04.2007 N 03-11-04/1/11.)

В соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ если организация имеет обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством и не указано в учредительных документах создавшей его организации, то такая организация - сельскохозяйственный товаропроизводитель вправе применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей на общих основаниях.

(Письмо Минфина России от 04.09.2007 N 03-11-04/1/20; письмо Минфина России от 19.04.2007 N 03-11-04/1/10; письмо Минфина России от 15.11.2006 N 03-11-04/1/23.)

В соответствии с п. 1 ст. 346.3 НК РФ сельскохозяйственные потребительские кооперативы, признаваемые сельскохозяйственными товаропроизводителями, получили право применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и сельскохозяйственные потребительские кооперативы, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога с 1 января 2008 г., в заявлении о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога должны указать данные о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам 2006 г.

(Письмо Минфина России от 14.08.2007 N 03-11-02/230.)

В соответствии с п. 2 ст. 346.3 НК РФ крестьянское (фермерское) хозяйство, применяющее специальный налоговый режим в виде единого сельскохозяйственного налога, в котором в течение налогового периода произошла смена главы хозяйства, права на применение указанного специального режима налогообложения не утрачивает. В данном случае вновь избранный глава крестьянского (фермерского) хозяйства заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, предусмотренное для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, в налоговый орган подавать не обязан.

(Письмо Минфина России от 08.05.2007 N 03-11-04/1/13.)

В соответствии с п. 2 ст. 346.3 НК РФ переход на уплату единого сельскохозяйственного налога вновь созданных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не получающих доходы, с 1 января года, следующего за годом их создания, не предусмотрен.

(Письмо Минфина России от 13.04.2007 N 03-11-02/106.)

В соответствии с п. 4 ст. 346.3 НК РФ организация, утратившая право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения отчетного (налогового) периода, в котором допущено нарушение ограничения, должна за весь отчетный (налоговый) период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, единому социальному налогу, на имущество организаций в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций.

(Письмо Минфина России от 11.12.2007 N 03-11-04/1/30.)

В соответствии с п. 4 ст. 346.3 НК РФ если вновь зарегистрированной организацией, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с октября 2007 г., за истекший налоговый период (октябрь - декабрь 2007 г.) не будет нарушено требований, предъявляемых к сельскохозяйственным товаропроизводителям, то она будет вправе продолжать применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с 1 января 2008 г.

(Письмо Минфина России от 11.12.2007 N 03-11-04/1/30.)

В соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ в целях налогообложения прибыли при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками. В целях налогообложения единым сельскохозяйственным налогом организацией доходы от продажи доли в уставном капитале другого общества в пределах первоначального взноса не учитываются.

При этом для определения доли дохода в 70 процентов данные доходы учитываются.

(Письмо Минфина России от 13.09.2007 N 03-11-04/1/22; письмо Минфина России от 04.06.2007 N 03-11-04/1/15.)

В соответствии с п. 2 ст. 346.5 НК РФ расходы на приобретение печатных изданий и отраслевых справочников, расходы в виде периодических платежей за пользование правами на селекционные достижения в области птицеводства, расходы на оплату услуг организаций по ведению реестра владельцев эмиссионных именных ценных бумаг не уменьшают налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением единого сельхозналога.

(Письмо Минфина России от 07.09.2007 N 03-11-04/1/21.)

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ так как расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств должны учитываться с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию, то если работы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации или техническому перевооружению основных средств начаты до 1 января 2008 г., а закончены будут в 2008 г., оплата отдельных этапов работ производилась до 1 января 2008 г., а окончательный расчет будет произведен в 2008 г., то расходы по осуществлению указанных работ могут быть учтены в 2008 г. после сдачи объектов основных средств в эксплуатацию.

(Письмо Минфина России от 20.09.2007 N 03-11-04/23.)

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ в состав расходов включается стоимость полностью оплаченных основных средств.

(Письмо Минфина России от 20.09.2007 N 03-11-05/227.)

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при расчете единого сельхозналога в состав расходов может быть включена стоимость оплаченных основных средств при условии их использования в предпринимательской деятельности.

(Письмо Минфина России от 07.09.2007 N 03-11-04/1/21.)

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ признание расходов на приобретение основных средств не зависит от того, за счет каких средств (собственных или заемных) приобретались основные средства.

(Письмо Минфина России от 28.06.2007 N 03-11-04/1/18.)

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ организация при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу могла учесть расходы по оплате услуг сторонней организации по выдерживанию маточного стада осетровых пород рыб, получению оплодотворенной икры и выращиванию мальков в отчетном периоде их оплаты.

(Письмо Минфина России от 20.03.2007 N 03-11-04/1/4.)

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ суммы налога на доходы физических лиц, удерживаемые из доходов работников, не могут включаться в состав расходов при определении налоговой базы организацией, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей через пп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, но суммы налога на доходы физических лиц учитываются налогоплательщиком в составе начисленных сумм оплаты труда.

(Письмо Минфина России от 05.06.2007 N 03-11-04/1/16.)

В соответствии с пп. 32 п. 2 ст. 346.5 НК РФ налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога могут уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение молодняка крупного рогатого скота.

(Письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-11-04/1/14.)

В соответствии с п. 3 ст. 346.5 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

(Письмо Минфина России от 07.05.2007 N 03-11-04/1/12.)

В соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ с 1 января 2008 г. появилась прямая норма, позволяющая учесть в целях налогообложения расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

(Письмо Минфина России от 13.08.2007 N 03-11-04/1/129.)

В соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ в случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, у налогоплательщика отсутствуют основания учесть в целях налогообложения единым сельскохозяйственным налогом расходы, связанные с продажей данных основных средств, поскольку данный вид расходов не поименован в закрытом перечне расходов, уменьшающих полученные доходы.

(Письмо Минфина России от 08.11.2006 N 03-11-04/1/20.)

В соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, целью которого является учет финансово-хозяйственной деятельности организации.

(Письмо Минфина России от 08.11.2006 N 03-11-04/1/20.)

В соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ при этом в состав основных средств и нематериальных активов в целях ст. 346.5 НК РФ включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом, но не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества: объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты. Расходы по приобретению (сооружению или изготовлению) неамортизируемого имущества в виде строительства дороги при налогообложении учитываться не могут.

(Письмо Минфина России от 09.11.2006 N 03-11-04/1/21.)

В соответствии с п. 5 ст. 346.6 НК РФ убыток не может уменьшать налоговую базу за налоговый период более чем на 30 процентов. При этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

(Письмо Минфина России от 20.03.2007 N 03-11-04/1/4.)

Упрощенная система налогообложения

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ и ст. 249 НК РФ налогоплательщик-арендодатель, применяющий упрощенную систему налогообложения, вне зависимости от выбранного объекта налогообложения исчисляет сумму дохода, полученного по договору аренды недвижимого имущества, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги. Таким образом, суммы возмещения арендаторами эксплуатационных, коммунальных услуг и услуг связи учитываются налогоплательщиком-арендодателем в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

(Письмо Минфина России от 05.09.2007 N 03-11-05/215; письмо Минфина России от 04.12.2006 N 03-11-04/2/254.)

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ и ст. 249 НК РФ доходами организации-арендодателя для целей налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, признаются доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества и доходы, полученные в виде агентского вознаграждения.

(Письмо УФНС России по г. Москве от 23.10.2006 N 18-11/3/93008@.)

Рекомендую: изменить гражданско-правовую квалификацию возмещения коммунальных услуг на агентский договор.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ и ст. 249 НК РФ и на основании Гражданского кодекса Российской Федерации (ст. ст. 142 и 143) вексель является ценной бумагой, удостоверяющей с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении; при передаче векселя третьего лица в оплату приобретаемых товаров у организации возникает доход от реализации векселя, подлежащий налогообложению. Указанный доход возникает на дату передачи векселя поставщику товаров.

(Письмо Минфина России от 10.10.2006 N 03-11-04/2/202.)

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ и ст. 249 НК РФ при предъявлении векселедателю векселя к погашению, поскольку вексель по своей сути является письменным долговым обязательством, при погашении векселя организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна увеличить налоговую базу только на величину процентов, полученных по нему.

(Письмо Минфина России от 10.10.2006 N 03-11-04/2/202.)

Рекомендую: не путать погашение векселя с его передачей, погашение осуществляется исключительно векселедателем, даже если он в данном случае незаконно оформляет договор купли-продажи или досрочного выкупа.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, если строительство объекта недвижимости было начато, но не закончено на момент перехода организации на упрощенную систему налогообложения, расходы на строительство объекта недвижимости могут быть учтены налогоплательщиком после ввода объекта в эксплуатацию. Если организация реализовала объект недвижимости, не введя его в эксплуатацию, то организация не вправе учитывать расходы на строительство указанного объекта.

Рекомендую: учитывать построенный и проданный объект как готовую продукцию, что позволит учесть расходы на его создание по пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

(Письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-11-04/2/135.)

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ на расходы капитального характера (не являющиеся расходами по приобретению основных средств), к которым относятся расходы по приобретению организациями-лизингодателями предметов лизинга, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не могут уменьшать доходы от реализации.

(Письмо Минфина России от 25.10.2006 N 03-11-04/2/223.)

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ если договором лизинга предусматривается переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю, то расходы по приобретению предмета лизинга могут быть учтены организациями-лизингодателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в отчетном периоде перехода права собственности и получения дохода от лизингополучателя.

(Письмо Минфина России от 23.11.2007 N 03-11-04/2/281.)

Рекомендую: организациям, находящимся на упрощенной системе налогообложения, лизингодателями просто не становиться. В исключительном случае применять аренду с правом выкупа, что не снимет, но уменьшит соответствующие риски.

Название документа