Правовые основы определения и заявления таможенной стоимости

(Стрижова О. А.) ("Реформы и право", 2008, N 2) Текст документа

ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ И ЗАЯВЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ

О. А. СТРИЖОВА

Стрижова Ольга Александровна, аспирант Государственного университета - Высшей школы экономики при Правительстве РФ.

Определение таможенной стоимости товаров, заявление достоверных сведений о ней при декларировании товаров, подтверждение правомерности использования избранного метода таможенной оценки и правильности расчета таможенной стоимости - основные обязанности декларанта в рамках таможенной оценки товаров. Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, определяется декларантом самостоятельно при соблюдении всех требований, установленных Законом РФ "О таможенном тарифе". Сведения о таможенной стоимости заявляются при декларировании товаров путем заполнения декларации таможенной стоимости. Декларация таможенной стоимости (ДТС) - это таможенный документ установленной формы, в котором заявляются сведения о таможенной стоимости товаров, избранном методе таможенной оценки, условиях продажи и поставки товаров, могущие повлиять на цену сделки и, следовательно, на таможенную стоимость. Сведения, заявляемые в декларации таможенной стоимости, необходимы для таможенных целей. Декларация таможенной стоимости представляется при декларировании товаров в таможенный орган, производящий их таможенное оформление, и является неотъемлемой частью соответствующей таможенной декларации. Это, в частности, означает, что заявление в декларации таможенной стоимости недостоверных сведений имеет аналогичные правовые последствия, что и заявление недостоверных сведений в грузовой таможенной декларации (в зависимости от характера заявленных недостоверных сведений возможен запрет выпуска товаров, привлечение к административной ответственности за нарушения таможенных правил по ч. ч. 2, 3 ст. 16.2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях "Недостоверное декларирование товаров"). Декларация таможенной стоимости заполняется на все товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, декларируемые с использованием грузовой таможенной декларации, за исключением случаев: - ввоза товаров физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности; - когда при таможенном оформлении одной из предыдущих партий товаров, поставленных по внешнеторговому договору, согласно которому ввозятся декларируемые товары, таможенным органом было принято решение о возможности применения метода определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами в отношении всех товаров, поставляемых по этому договору, и не производятся дополнительные начисления к цене сделки и (или) вычеты из нее, а условия договора остаются неизменными; - если при соблюдении требований законодательства Российской Федерации не возникает и не может возникнуть обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов исходя из заявляемой величины таможенной стоимости. При определении таможенной стоимости товаров на основе метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами (первый метод) заполняется декларация таможенной стоимости по форме 1 (ДТС-1), в иных случаях заполняется декларация таможенной стоимости по форме 2 (ДТС-2). Формы бланков ДТС-1 и ДТС-2 и Инструкция о порядке их заполнения утверждены Приказом ФТС России от 1 сентября 2006 г. N 829, формы бланков ДТС-3 и ДТС-4, применяемые при декларировании товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, утверждены Приказом ФТС России от 16 апреля 2008 г. N 435. Декларация таможенной стоимости удостоверяется лицом, ее составившим (путем проставления печати, если в соответствии с законодательством Российской Федерации указанное лицо должно иметь печать), и подписывается работником этого лица, заполнившим декларацию таможенной стоимости. Таможенным органом заполняются исключительно поля "для отметок таможни". Заявленные сведения по таможенной стоимости подтверждаются декларантом путем представления одновременно с грузовой таможенной декларацией и декларацией таможенной стоимости пакета документов. Перечень основных документов для подтверждения сведений по таможенной стоимости, заявленных при декларировании ввозимых (ввезенных) в Российскую Федерацию товаров, утвержден Приказом ФТС России от 25 апреля 2007 г. N 536. При осуществлении поставки по договору купли-продажи или иному договору, когда, по мнению декларанта, возможно применение метода по цене сделки с ввозимыми товарами, декларант представляет следующие документы: Учредительные документы, например устав акционерного общества либо устав и учредительный договор общества с ограниченной ответственностью, а также все изменения в учредительные документы, заверенные нотариально. Внешнеторговый договор (контракт), действующие приложения, дополнения и изменения к нему. В целях защиты интересов государства и российских предприятий при осуществлении внешнеэкономической деятельности еще в 1996 г. МВЭС России совместно с ГТК России и ВЭК России были разработаны Рекомендации по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов, направленные письмом Банка России от 15 июля 1996 г. N 300. Для упрощения и ускорения процедуры таможенной оценки и в целом таможенного оформления товаров во внешнеторговом контракте целесообразно указывать: а) унифицированный номер контракта, состоящий из трех групп знаков с двумя разделителями, сформированных следующим образом: ББ/ХХХХХХХХ/ХХХХХ или ЦЦЦ/ХХХХХХХХ/ХХХХХ, где: - первая группа состоит из двух букв (ББ) или трех цифр (ЦЦЦ), соответствующих коду страны покупателя (продавца) по международному классификатору "Страны мира", используемому для целей таможенного оформления; - вторая группа состоит из восьми цифр, составляющих код организации покупателя (продавца) в соответствии с Общероссийским классификатором "Предприятия и организации" (ОКПО); - третья группа состоит из пяти цифр и представляет собой порядковый номер документа на уровне организации покупателя (продавца); - дата подписания контракта, оформляемая следующим образом: ДД. ММ. ГГ, где: ДД - день (2 цифры); ММ - месяц (2 цифры); ГГ - год (2 последние цифры года). Каждые две цифры отделяются друг от друга точкой; - место подписания контракта; - полные официальные наименования организаций продавца и покупателя; - страна иностранного партнера и страна на значения (отправления) товара. Приводится полное наименование стран и их трехзначный код в соответствии с международным классификатором "Страны мира", используемым для целей таможенного оформления; б) предмет контракта: - наименование и полная характеристика товара; - полное коммерческое наименование товара, ассортимент, размеры, модели, комплектность, страна происхождения товара и другие данные, необходимые для описания товара, включая ссылки на международные и/или национальные стандарты на продукцию; - тара/упаковка, маркировка товара; - наименование тары или упаковки в соответствии с международным классификатором "Коды для видов груза, упаковок и материалов упаковок (с дополнительными кодами для наименований упаковок)"; - описание и требования к маркировке товара; - объем, вес, количество товара; - объем груза, его вес с упаковкой (брутто) или без нее (нетто) в согласованных единицах измерения. В случае необходимости приводится количество товара в единицах измерения в соответствии с таблицей единых измерений, приведенной в ТН ВЭД; в) цена и сумма. Указывается общая сумма контракта и цена за единицу товара в валюте цены с приведением краткого наименования базиса поставки в соответствии с Международными правилами толкования стандартных формулировок условий поставки товара ("ИНКОТЕРМС-2000"), а также наименование и код валюты, в которой оценен товар в соответствии с классификатором валют, используемым для целей таможенного оформления. В случаях, когда цену за единицу товара и сумму контракта нельзя точно установить на дату подписания контракта, приводится подробная формула цены либо условия ее определения с таким расчетом, чтобы при реализации всех оговоренных условий можно было однозначно установить цену товара и сумму контракта. Отсутствие во внешнеторговом контракте, включая дополнения и приложения к нему, информации о цене за единицу товаров всего ассортиментного ряда, отсутствие на указанных документах подписей представителей сторон внешнеторговой сделки рассматривается как несогласованность сторонами либо как отсутствие документального подтверждения согласования сторонами существенных условий договора <1>. Напротив, если документы, выражающие содержание внешнеторговой сделки, оформлены надлежащим образом и позволяют определить наименование, количество (обратим внимание, что на основании п. 3 ст. 455, п. 1 ст. 465 Гражданского кодекса РФ условие о количестве может быть согласовано путем установления в договоре порядка его определения), цену товара и условия поставки, то это свидетельствует о согласовании сторонами всех существенных условий контракта и о соответствии его требованиям Конвенции ООН о договорах международной купли-продажи товаров от 11 апреля 1980 г. и Гражданского кодекса РФ <2>; -------------------------------- <1> См.: Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 23 июня 2008 г. N КА-А41/5420-08; Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 27 февраля 2008 г. по делу N А41-К2-18105/07. <2> См.: Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 5 марта 2008 г. N КА-А40/1006-08.

г) условия платежа. В описании условий платежа указываются: - наименование и код валюты, в которой будет производиться платеж, в соответствии с классификатором, используемым для целей таможенного оформления; - сроки платежа и условия рассрочки при ее предоставлении; - обязательный перечень документов, передаваемых продавцом покупателю и подтверждающих факт отгрузки; - стоимость и номенклатура отгруженных товаров. Рекомендуется предусматривать аккредитивную форму платежа или другую форму, гарантирующую безусловное поступление валютной выручки при экспорте товаров, а также предоставление гарантий на возврат платежа, ранее переведенного в оплату импортируемых товаров, в случае их непоступления. Указываются полные наименования и почтовые адреса банков (филиалов) сторон, номера счетов, платежные реквизиты; д) срок поставки. Приводится порядок поставки товаров, т. е. дата завершения поставок и/или график поставок конкретных партий товара с указанием срока действия контракта, в течение которого должны быть завершены поставки товаров и взаимные расчеты по контракту; е) условия приемки товара по качеству и количеству. Во внешнеторговом контракте указываются: место и сроки проведения инспекции качества и количества товара, наименование независимой экспертной организации, порядок предъявления рекламаций; ж) формулируются форс-мажорные обстоятельства; з) определяются прочие условия и обстоятельства сделки; В специальных пунктах или разделах внешнеторгового контракта оговариваются другие условия и обстоятельства сделки (гарантийные обязательства, лицензионные платежи, техническая помощь, сборка, наладка и монтаж оборудования, обучение персонала, информационные и другие услуги); и) приводятся порядок предъявления и рассмотрения неурегулированных претензий, порядок платежей по претензиям, рассмотрение спорных вопросов в арбитраже. Указывается, правом какого государства будут регулироваться отношения по контракту; к) указываются санкции за ненадлежащее исполнение обязательств сторон, в частности за просрочки в поставке товара и/или просрочки в оплате стоимости товара, а также товара ненадлежащего количества и качества; л) юридические и полные почтовые адреса продавца и покупателя, контактный телефон, факс, телекс организации (предприятия) - продавца и покупателя; м) подписи сторон. Несоответствие подписей и печатей иностранного контрагента сделки с оцениваемыми товарами в контракте и инвойсе само по себе не свидетельствует о недействительности данных документов и (или) фиктивном характере внешнеэкономических договорных отношений и, следовательно, не влечет автоматически отказ от применения первого метода определения таможенной стоимости <3>. При наличии указанного несоответствия таможенный орган вправе и обязан запросить дополнительные документы, подтверждающие заявленную декларантом таможенную стоимость и (или) разъяснения факта несоответствия подписей во внешнеторговых коммерческих документах. -------------------------------- <3> См.: Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 октября 2007 г. по делу N А56-35177/2006.

Контракт подписывается лицами, уполномоченными организациями продавца и покупателя заключить контракт, с указанием их фамилий, имен, отчеств и должностей и заверяется печатью. Счет-фактура (инвойс) и банковские платежные документы (если счет оплачен), а также другие платежные и/или бухгалтерские документы, отражающие стоимость товара. Инвойс - это коммерческий документ, выставляемый продавцом покупателю посредством заполнения стандартной формы для осуществления расчетов по поставкам товаров и содержащий сведения о товарах, их отправителе и получателе, цене и др., один из основных документов, представляемых в подтверждение заявленной таможенной стоимости. Стоимость товаров (цена сделки), указанная в инвойсе (счете-фактуре), называется фактурной стоимостью и является основным компонентом таможенной стоимости. Инвойс должен содержать сведения о наименовании и полной характеристике товаров (в том числе ассортимент, размеры, модели, страна происхождения, упаковка, цена за единицу товара, особенно если эти сведения не указаны во внешнеторговом договоре или иных документах, сопровождающих внешнеторговую сделку), сведения об условиях оплаты и банковских реквизитах и должен быть подписан продавцом. Однако в таможенном законодательстве требования к обязательным реквизитам инвойсов (счетов-фактур), представляемых для подтверждения таможенной стоимости товаров, а также перечень сведений, подлежащих указанию в инвойсах, не установлены. Этот аргумент зачастую используется участниками внешнеторговой деятельности и принимается судами в подтверждение неправомерности позиции таможенных органов, не рассматривающих инвойсы, в которых отсутствуют обозначенные выше реквизиты и сведения, в качестве документов, однозначно подтверждающих заявленную таможенную стоимость. Однако инвойс не является единственным документом для принятия решения по таможенной стоимости (вне зависимости от того, насколько полную и исчерпывающую информацию, необходимую в целях таможенной оценки товаров, он содержит). Решение по таможенной стоимости должно приниматься таможенным органом на основе анализа всех представленных декларантом документов и сведений, а также информации, имеющейся в распоряжении этого органа. Следует отметить, что Налоговый кодекс РФ (ст. 169) признает счет-фактуру документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, определенном Кодексом. При этом счет-фактура, составленный и выставленный с нарушением предусмотренного порядка, не является основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Биржевые котировки в случае, если ввозится биржевой товар. Перечень биржевых товаров очень широк (в него включены, например, медь, никель, свинец, сахар, кофе, какао и др.). Информация о биржевых ценах берется за основу или служит ориентиром при определении таможенной стоимости ввозимых биржевых товаров. Для предотвращения случаев занижения таможенной стоимости отдельных видов товаров, являющихся объектами мировой биржевой торговли, и обеспечения единого подхода при принятии решений по таможенной стоимости биржевых товаров в таможенные органы направляется информация для учета при контроле таможенной стоимости биржевых товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации (например, письма ГТК России от 13 мая 2002 г. N 01-06/18357, от 1 ноября 2002 г. N 01-06/43274). Транспортные (перевозочные) документы: счет за транспортировку или калькуляцию транспортных расходов в случаях, когда транспортные расходы не были включены в цену сделки или заявлены вычеты этих расходов из цены сделки. Это, например, коносамент, накладная или иные документы, подтверждающие наличие и содержание договора перевозки товаров и сопровождающие товары и транспортные средства при международных перевозках. Расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации признаются структурными компонентами таможенной стоимости. Данные расходы не включаются в цену сделки с товарами, поставляемыми, например, на условиях EXW Инкотермс-2000. На практике участники внешнеторговой деятельности зачастую указывают на неправомерность требований таможенного органа о представлении документов об оплате транспортных расходов, если эти расходы включены в цену сделки согласно избранным условиям поставки товаров по Инкотермс (например, CPT, CIF). Вместе с тем если сомнения таможенного органа относительно включения в таможенную стоимость транспортных расходов обоснованны, то для подтверждения заявленной таможенной стоимости представление указанных документов необходимо. Расходы в связи с доставкой товаров по территории Российской Федерации от границы Российской Федерации до пункта назначения в таможенную стоимость не включаются. Страховые документы, если они имеются, в зависимости от установленных договором условий поставки. Необходимо иметь в виду, что определенные условия Инкотермс не допускают перевозку незастрахованных товаров и предусматривают обязательство поставщика передать получателю товаров документы, подтверждающие факт и расходы по страхованию товаров (например, условие CIF); Договор об оказании посреднических услуг (агентский договор, договор комиссии, договор об оказании брокерских услуг), счета-фактуры (инвойсы), банковские платежные документы за оказание посреднических услуг в зависимости от установленных договором условий сделки. Договоры, счета-фактуры (инвойсы), счета-проформы, бухгалтерские документы, таможенные декларации, оформленные таможенными органами Российской Федерации на вывоз товаров (если товары поставлялись из Российской Федерации), и другие документы о стоимости товаров и услуг, предоставленных покупателем бесплатно или по сниженным ценам для использования в связи с производством и продажей на экспорт в Российскую Федерацию ввозимых (ввезенных) товаров, если предоставление таких товаров и услуг предусмотрено внешнеторговой сделкой и их стоимость не включена в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате. Лицензионный договор, счет-фактура, банковские платежные документы, бухгалтерские и другие документы, содержащие сведения о платежах за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к ввозимым (ввезенным) товарам (если указанные платежи предусмотрены условиями продажи ввозимых товаров). Документы (в том числе бухгалтерские) и сведения, содержащие данные о размере дохода, который прямо или косвенно причитается продавцу в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввезенных товаров (если это предусмотрено условиями внешнеторговой сделки). Договоры, счета, банковские платежные документы о стоимости тары, упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке, в случае, если данные расходы произведены покупателем, но не были включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимый товар (если это предусмотрено условиями внешнеторговой сделки). Другие документы, которые декларант считает необходимым представить в подтверждение заявленной таможенной стоимости. Чаще всего это экспортная декларация, поданная на товары в стране вывоза, и прайс-лист, содержащий сведения о цене, по которой товары были проданы. Отметим, что прайс-листы, предназначенные для определенного покупателя (т. е. направлены в адрес конкретного юридического лица, осуществляющего ввоз товаров) и содержащие информацию о ценах на товары при поставках на тех же условиях, что и оцениваемые, не могут рассматриваться в качестве независимого источника ценовой информации и однозначно не подтверждают заявленную цену сделки. При определении таможенной стоимости по методу по стоимости сделки с идентичными (однородными) товарами для подтверждения заявленных сведений по таможенной стоимости декларант представляет документы, которые ранее были предъявлены для подтверждения обоснованности применения метода 1 в отношении рассматриваемых идентичных (однородных) товаров, цена сделки с которыми выбрана в качестве основы для определения таможенной стоимости: - грузовую таможенную декларацию и декларацию таможенной стоимости; - договор купли-продажи (контракт) и дополнительные соглашения к нему; - счет-фактуру (инвойс); - банковские платежные документы (если счет был оплачен), а также другие платежные и (или) бухгалтерские документы, подтверждающие стоимость товара; - транспортные (перевозочные) документы; - страховые документы, если они имелись в зависимости от условий поставки; - счет за транспортировку или калькуляцию транспортных расходов в случаях, когда транспортные расходы не были включены в цену сделки или были вычтены из нее при определении таможенной стоимости; - акт таможенного досмотра, акт повторного таможенного досмотра (если он производился); - другие документы, которые были представлены для подтверждения заявленной таможенной стоимости при применении метода 1 в отношении идентичных (однородных) товаров. При определении таможенной стоимости по методу вычитания стоимости для подтверждения заявленных сведений по таможенной стоимости декларант представляет: - учредительные документы лица, которому проданы оцениваемые, идентичные или однородные товары; - договоры купли-продажи (контракты), по которым оцениваемые, идентичные или однородные товары проданы на внутреннем рынке Российской Федерации; - оформленные в установленном порядке счета-фактуры, выставленные при продаже товаров на внутреннем рынке Российской Федерации; - банковские платежные документы (если счета-фактуры оплачены); - бухгалтерские документы, отражающие затраты, связанные с ввозом и реализацией товара на территории Российской Федерации; - другие документы, требующиеся для подтверждения заявленной цены за единицу товара и расходов, подлежащих вычету из нее. При определении таможенной стоимости по методу сложения стоимости для подтверждения заявленных сведений декларант представляет: - бухгалтерскую документацию изготовителя оцениваемых товаров, содержащую данные о стоимости материалов и издержках, понесенных в связи с производством и поставкой в Российскую Федерацию оцениваемых товаров, а также прибыли, получаемой в результате такой поставки; - бухгалтерскую документацию изготовителя и (или) экспортера, содержащую данные об общих затратах в связи с производством оцениваемого товара, а также о прибыли, получаемой в результате поставки в Россию таких товаров. При определении таможенной стоимости по резервному методу для подтверждения заявленных сведений декларант представляет: - документы, перечисленные в подпунктах "а" - "г" пункта 1 Перечня, - в зависимости от основы, выбранной для определения таможенной стоимости; - копии первого (обложка с указанием наименования и даты источника информации) и соответствующих листов нейтральных источников информации, содержащих сведения о ценах, по которым товары того же класса или вида, что и оцениваемые, продаются или предлагаются для продажи на мировом рынке в то же или почти в то же время, когда осуществляется ввоз в Российскую Федерацию оцениваемых товаров; - издания, содержащие подробное описание конкретного товара и четкое определение структуры цены; - публикуемые или рассылаемые официальные прейскуранты на товары либо торговые предложения фирм по поставкам конкретных товаров и их ценам, а также биржевые котировки цен; - договоры аренды или лизинга на ввозимые товары, содержащие сведения для расчета стоимости; - отчет об оценке товара, проведенной в установленном порядке организацией, уполномоченной в области оценочной деятельности в соответствии с законодательством, регулирующим оценочную деятельность в Российской Федерации; - транспортные тарифы, действующие в то же или почти в то же время, когда осуществляется ввоз в Российскую Федерацию оцениваемых товаров; - другие документы, подтверждающие заявленные сведения. Для подтверждения таможенной стоимости товаров перечисленные документы обладают равной юридической силой. Одновременно с этим в первую очередь рассматриваются документы, выражающие содержание внешнеторговой сделки (контракт, изменения и дополнения к нему, спецификации, заявки, заказы к контракту). Как отмечалось ранее, решение по таможенной стоимости должно приниматься таможенным органом по результатам детального анализа всего комплекта документов, представленных декларантом, а также информации, имеющейся в распоряжении таможенного органа. Приведенный перечень документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость, не является исчерпывающим. Помимо рассмотренных основных документов, представление которых предусмотрено на основании ст. 63 Таможенного кодекса РФ, таможенная стоимость может подтверждаться любыми иными дополнительными документами, представленными декларантом по запросу таможенного органа либо в инициативном порядке на основании п. 4 ст. 323 Кодекса <4>. -------------------------------- <4> См. подробнее: Гуменюк Т. А. Таможенная стоимость как объект налогообложения: спорные вопросы ее определения // Закон. 2008. N 8.

Запрос таможенным органом документов, не влияющих на принятие решения по таможенной стоимости, или документов, которые объективно не могут быть представлены декларантом, с тем чтобы "подвести" под формальное основание (непредставление запрошенных документов) последующую корректировку таможенной стоимости, неправомерен. В качестве дополнительных у декларанта могут быть запрошены только документы, содержащие сведения о таможенной стоимости, которыми в силу закона или обычая делового оборота он должен или может располагать <5>. -------------------------------- <5> См.: Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 15 октября 2007 г. по делу N А35-7633/06-С26; Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21, 28 июня 2007 г. по делу N КА-А41/3928-07; Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 27 февраля, 6 марта 2007 г. по делу N А41-К2-9823/06; Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 21 июля 2008 г. N Ф03-А51/08-2/2703; Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 июля 2007 г. по делу N А56-31660/2006.

Защита прав и законных интересов лиц при определении и контроле таможенной стоимости

Таможенная оценка - одна из самых сложных и конфликтных в таможенном деле процедур. В рамках этой процедуры неизбежно столкновение интересов участников внешнеторговой деятельности, с одной стороны, и таможенных органов - с другой. Первые заинтересованы в скорейшем завершении таможенного оформления перемещаемых товаров, получении в пользование и/или распоряжение товаров, не обремененных какими-либо требованиями или ограничениями со стороны таможенных органов, минимизации финансовых расходов в связи с необходимостью прохождения таможенных процедур, уплатой таможенных платежей. Интересы таможенных органов обусловлены основными функциями, возложенными на них Законом, - обеспечение соблюдения таможенного законодательства Российской Федерации, взимание таможенных платежей, контроль за правильностью их исчисления и своевременностью уплаты. Сложность правоотношений, складывающихся при определении и контроле таможенной стоимости, обусловлена и самим характером этих правоотношений, являющихся разновидностью административно-правовых. Это изначально предполагает юридическое неравенство участников: государственный орган - правоприменитель, наделенный властными полномочиями, и лицо, такими полномочиями не наделенное, реализация прав которого во многом зависит от государственного органа. Изложенные обстоятельства определяют необходимость детальной регламентации (на законодательном уровне) процедуры определения и контроля таможенной стоимости. Участники внешнеторговой деятельности должны четко знать свои права и активно их реализовывать, а таможенный орган - соблюдать и уважать права и законные интересы лиц, обеспечивать их реализацию. Соблюдение прав и законных интересов лиц при определении и контроле таможенной стоимости - необходимая составляющая в деятельности таможенных органов, и не только потому, что их несоблюдение может иметь юридические последствия в виде признания незаконными и отмены соответствующих решений таможенных органов по таможенной стоимости, но и потому, что соблюдение прав и законных интересов участников внешнеторговой деятельности свидетельствует о высоком уровне законности в деятельности таможенных органов, способствует повышению их авторитета. Права лиц при определении и контроле таможенной стоимости характеризуются следующим. Во-первых, реализация любого права, предоставленного лицу законом, прежде всего зависит от активной его позиции. Во-вторых, многие права сопряжены с определенными обязанностями или даже сами могут выступать в качестве обязанностей. Например, право декларанта получить товары до завершения процедуры определения таможенной стоимости в пользование и/или распоряжение под обеспечение уплаты таможенных платежей сопряжено с его обязанностью предоставить таможенным органам указанное обеспечение; право доказать обоснованность заявленной таможенной стоимости и избранного метода таможенной оценки одновременно является и обязанностью лица, неисполнение которой влечет корректировку таможенным органом заявленной таможенной стоимости <6>. -------------------------------- <6> См.: п. 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26 июля 2005 г. N 29; Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14 мая 2008 г. N КА-А41/4051-08; Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 28 марта 2008 г. по делу N А41-К2-13549/07.

Рассмотренные положения, характеризующие права участника внешнеторговой деятельности в рамках процедуры таможенной оценки товаров, не являются особенными, свойственными только для данных правоотношений. Аналогичным образом могут быть охарактеризованы права лиц практически в любых сферах общественных отношений, особенно в правоотношениях, возникающих в связи с исполнением лицами публичных обязанностей (какой является обязанность уплаты таможенных платежей). В реализации предоставленных Законом прав заинтересован в первую очередь участник внешнеторговой деятельности, поскольку все возможные негативные последствия отражаются на нем (продление сроков таможенного оформления, выпуска товаров с окончательной таможенной стоимостью, связанные с этим дополнительные расходы, возможно, невыполнение обязательств по контрактам и др.). Однако и таможенный орган не является пассивным участником рассматриваемых правоотношений: он обязан соблюдать права и законные интересы лиц, обеспечивать реализацию ими своих прав, своевременно и полно информировать о принятых решениях по таможенной стоимости и др. Круг прав лиц при определении и контроле таможенной стоимости довольно широк. Основные из них: 1. Право определять таможенную стоимость по стоимости сделки с ввозимыми товарами. В большинстве случаев участники внешнеторговой деятельности заявляют именно первый метод определения таможенной стоимости; использование каждого последующего из предусмотренных законодательством шести методов, как правило, влечет увеличение таможенной стоимости и, соответственно, размера подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов. 2. Как отмечалось ранее, при невыполнении условий применения первого метода таможенная стоимость определяется с помощью одного из иных методов, применяемых строго последовательно. Последовательное применение методов определения таможенной стоимости - один из основополагающих принципов таможенной оценки товаров. Однако декларант наделен правом изменить порядок последовательного применения методов вычитания и сложения на обратный. Методы вычитания и сложения (четвертый и пятый) довольно сложны в применении. Метод вычитания предусматривает использование в качестве основы для определения таможенной стоимости цены единицы оцениваемых, идентичных или однородных товаров при их продаже на территории Российской Федерации, из которой вычитается ряд расходов, понесенных в связи с продажей товаров на территории Российской Федерации. В рамках метода сложения таможенная стоимость определяется на основе расчетной стоимости; последняя представляет собой сумму расходов, понесенных в связи с производством и продажей на экспорт оцениваемых товаров. Таким образом, информацией, необходимой для определения таможенной стоимости по методам вычитания или сложения, обладают, как правило, декларант или производитель товаров, в таможенном органе такая информация зачастую просто отсутствует. Именно поэтому законодатель допускает возможность применения четвертого и пятого методов в обратной последовательности. 3. Право доказать обоснованность заявленной таможенной стоимости и избранного метода ее определения. Если по результатам контроля таможенной стоимости, проводимого при декларировании и выпуске товаров, таможенным органом установлено, что представленные декларантом документы и сведения не являются достаточными для принятия решения в отношении таможенной стоимости товаров, или обнаружены признаки возможной недостоверности заявленных сведений, таможенным органом принимается решение об уточнении таможенной стоимости. При этом декларанту должна быть предоставлена возможность доказать достоверность указанных им сведений и обоснованность таможенной стоимости и метода таможенной оценки. Право декларанта доказать обоснованность заявленной таможенной стоимости одновременно выступает и как его обязанность подтвердить достоверность представленных сведений и правомерность использования избранного метода таможенной оценки. Спорным в юридической литературе и правоприменительной практике является вопрос о пределах исполнения данной обязанности. Так, если заявленная таможенная стоимость существенно отличается от информации о стоимости аналогичных товаров, имеющейся в распоряжении таможенных органов, и представленные документы подтверждают именно такую величину таможенной стоимости (при условии, что сами документы составлены надлежащим образом, внутренне не противоречат друг другу, т. е. у таможенного органа отсутствуют основания для отказа в их принятии в качестве документов, подтверждающих таможенную стоимость), возникает вопрос: обязан ли декларант обосновывать и подтверждать отличие заявленной им таможенной стоимости по сравнению с информацией, имеющейся у таможенных органов. Впоследствии, если таможенный орган принимает решение о корректировке заявленной таможенной стоимости, встает вопрос о правомерности последнего. При решении указанных вопросов необходимо исходить из следующего. Подтверждение достоверности заявленных при декларировании сведений - обязанность декларанта (ст. ст. 124, 127, 131, 323 Таможенного кодекса РФ). Согласно п. 5 Положения о контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, утвержденного Приказом ГТК России от 5 декабря 2003 г. N 1399, существенное отличие заявленной таможенной стоимости от информации таможенных органов о стоимости аналогичных товаров, ввезенных при сопоставимых условиях, - признак недостоверности заявленных декларантом сведений. Эта позиция подтверждена Высшим Арбитражным Судом РФ <7>. Суд указал, что признаки недостоверности сведений о цене сделки могут проявляться в значительном отличии цены сделки от ценовой информации, содержащейся в базах данных таможенных органов по сделкам с идентичными и однородными товарами, ввезенными на таможенную территорию Российской Федерации при сопоставимых условиях, а при отсутствии таковой - данных иных официальных или общепризнанных источников информации, включая сведения изготовителей и официальных распространителей товаров, а также товарно-ценовых каталогов. -------------------------------- <7> См.: Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26 июля 2005 г. N 29 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости товаров".

Следовательно, обязанность декларанта представлять по требованию таможенного органа объяснения и дополнительные документы возникает лишь при наличии признаков недостоверности сведений о цене сделки либо о ее зависимости от условий, влияние которых не может быть учтено при определении таможенной стоимости <8>. -------------------------------- <8> См.: Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 октября 2007 г. по делу N А56-35177/2006.

Как отмечалось выше, наличие признаков недостоверности заявленной таможенной стоимости - основание для принятия решения о ее уточнении. Для подтверждения заявленной таможенной стоимости у декларанта запрашиваются дополнительные документы и сведения, пояснения по условиям продажи товаров, которые могли повлиять на цену сделки, пояснения о влияющих на цену физических характеристиках, качестве и репутации на рынке ввозимых товаров. Тем самым таможенный орган обеспечивает реализацию декларантом его права доказать заявленную таможенную стоимость. Для представления запрошенных документов и сведений таможенный орган устанавливает достаточный срок в рамках предельного срока, составляющего 45 дней после принятия таможенной декларации. Соответственно декларант вправе рассчитывать на такой разумный и достаточный срок, обеспечивающий возможность доказывания им обоснованности заявленной таможенной стоимости <9>. Обоснованной она может считаться, если документально подтверждена величина таможенной стоимости и ее снижение по сравнению со стоимостью идентичных или однородных товаров по информации таможенных органов, поскольку, претендуя на занижение налоговой базы, декларант должен подтвердить наличие оснований для такого занижения (например, путем представления дилерского соглашения, в рамках которого декларанту предоставлены скидки; документов, подтверждающих более низкую цену товаров вследствие длительного постоянного сотрудничества контрагентов по внешнеторговому договору). -------------------------------- <9> См.: Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 июля 2007 г. по делу N А56-31660/2006.

Неподтверждение лицом заявленной таможенной стоимости и неустранение обоснованных сомнений таможенного органа в ее достоверности - вследствие отказа лица от реализации предоставленного ему Законом права доказать обоснованность заявленных сведений по таможенной стоимости либо если представленные документы не содержат достаточного обоснования - влекут отказ таможенного органа в применении избранного лицом метода таможенной оценки, предложение определить таможенную стоимость по иному методу и в случае отказа лица - самостоятельную корректировку таможенной стоимости таможенным органом в соответствии с п. п. 5, 7 ст. 323 Таможенного кодекса РФ <10>. -------------------------------- <10> См. также: п. 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26 июля 2005 г. N 29; Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 24 декабря 2007 г. N КА-А40/13303-07.

Важной гарантией соблюдения прав лица по подтверждению достоверности заявленной величины таможенной стоимости является возможность корректировки таможенной стоимости, в том числе уменьшения ее величины, и после выпуска товаров таможенными органами. Возможность такой корректировки соответствует принципу обложения перемещаемых товаров таможенными платежами в том объеме, который установлен законодательством Российской Федерации <11>. -------------------------------- <11> См.: Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 5, 12 июля 2007 г. по делу N КА-А40/6103-07-П.

4. Право лица самостоятельно скорректировать таможенную стоимость по иному методу. После принятия таможенным органом решения о корректировке заявленной таможенной стоимости приоритетным правом определения последней с использованием иного метода наделен декларант. Таможенный орган обязан обеспечить реализацию лицом этого процессуального права, без соблюдения которого самостоятельная корректировка таможенным органом заявленной таможенной стоимости неправомерна. 5. Поскольку любое решение таможенного органа по таможенной стоимости товаров затрагивает права и законные интересы лица, последнему предоставлено право получить от таможенного органа в полном объеме исчерпывающую информацию о принятом решении по таможенной стоимости и его основаниях с копиями таможенных документов, которыми такое решение оформлено. Так, принимая решение об уточнении таможенной стоимости, таможенный орган сообщает лицу, почему не достаточно представленных при декларировании документов, какие документы должны быть представлены для подтверждения таможенной стоимости, на чем основан вывод о возможной недостоверности заявленных сведений. Одного указания, например, на "наличие признаков недостоверности" недостаточно, необходимо разъяснить, какие конкретные обстоятельства расценены таможенным органом как признаки недостоверности (заявленная таможенная стоимость существенно - во сколько раз, на сколько процентов - отличается от информации, имеющейся в распоряжении таможенных органов, и т. д.). При принятии решения о корректировке таможенной стоимости (по результатам первичного контроля документов при декларировании и выпуске товаров либо по результатам анализа дополнительно представленных документов) таможенный орган должен указать, во-первых, законодательное основание такого решения в виде ссылки на соответствующие нормы Закона РФ "О таможенном тарифе"; во-вторых, условия сделки с конкретными оцениваемыми товарами, свидетельствующие о наличии этого основания. Одна запись, например, о наличии ограничений в отношении прав покупателя на товар либо о зависимости продажи товаров или их цены от условий, влияние которых не может быть количественно определено, не может рассматриваться как обоснование принятого решения. Лицу должно быть разъяснено, какие именно обстоятельства сделки свидетельствуют об ограничениях прав покупателя, какие конкретно условия, влияющие на цену товаров, выявлены таможенным органом, в чем это влияние выразилось. В случае корректировки таможенным органом таможенной стоимости по резервному методу, декларанту должны быть сообщены основания неприменения методов, предшествующих резервному. Мотивировка решения таможенного органа по таможенной стоимости указывается в декларации таможенной стоимости (ДТС), дополнении к ней (часто в качестве такого дополнения к ДТС прикладывают заключение отделов контроля таможенной стоимости) и может быть доведена до сведения лица письмом таможенного органа. Единого документа, в котором бы лицу подробно разъяснялись основания и последствия решения таможенного органа по таможенной стоимости, законодательством Российской Федерации не предусмотрено. В связи с этим соответствующие сведения могут быть сообщены лицу в любой форме, обеспечивающей соблюдение его права на получение исчерпывающей информации о решении таможенного органа, затрагивающем права и законные интересы лица. Кроме того, на бланке ДТС производится расчет скорректированной (уточненной) величины таможенной стоимости, к которому должны прилагаться все документы, послужившие основанием для этого расчета. В рамках процедуры таможенной оценки товаров декларант имеет право на получение информации, которой располагает таможенный орган, о справочных ценах на товары, обращающиеся во внешней торговле, данных по идентичным или однородным товарам, таможенное оформление которых производилось ранее. Информацию о стоимости товаров по отдельной сделке таможенные органы представляют только в обезличенном виде, обеспечивающем соблюдение конфиденциальности информации (т. е. без указания продавца, покупателя, декларанта и прочих данных, позволяющих идентифицировать сделку). 6. Право получить консультацию таможенного органа по выбору метода определения таможенной стоимости. После принятия решения о корректировке таможенной стоимости таможенный орган уведомляет декларанта о принятом решении, его основаниях и предлагает самостоятельно скорректировать таможенную стоимость в рамках избранного или иного метода таможенной оценки. При согласии декларанта определить таможенную стоимость с использованием иного метода он вправе потребовать от таможенного органа проведения консультаций по выбору метода определения таможенной стоимости. Такая консультация проводится таможенным органом в срок не более трех рабочих дней со дня, следующего за днем получения этим органом соответствующего письменного заявления декларанта, за исключением случаев продления этого срока также по письменному заявлению декларанта. Таким образом, установленная законодательством процедура определения таможенной стоимости максимально направлена на урегулирование возможных спорных вопросов между таможенным органом и участником внешнеторговой деятельности, принятие согласованного решения в рамках самой этой процедуры, предотвращение возможного последующего разбирательства спорной ситуации в вышестоящем таможенном органе или суде. 7. Право декларанта получить товары в пользование и/или распоряжение до завершения процедуры определения таможенной стоимости под обеспечение уплаты таможенных платежей (п. 6 ст. 323 Таможенного кодекса Российской Федерации, п. 27 Положения о контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, утвержденного Приказом ГТК России от 5 декабря 2003 г. N 1399). Это право препятствует превращению системы таможенной оценки в скрытый барьер в международной торговле товарами. Обеспечение уплаты таможенных платежей предоставляется на ту часть платежей, которые могут быть дополнительно начислены в результате проверки правильности определения таможенной стоимости. Соответственно таможенный орган обязан выпустить товары при предоставлении такого обеспечения. Размер обеспечения определяется таможенным органом: - на основе информации о товарах того же класса или вида, включая идентичные или однородные тем, декларирование которых проводится, если у таможенного органа возникли сомнения в обоснованности заявленной декларантом величины таможенной стоимости; - без учета вычетов из выбранной декларантом основы для начисления таможенной стоимости, если у таможенного органа возникли сомнения в обоснованности заявленных вычетов; - исходя из приведенных вышестоящими таможенными органами сведений в случае ввоза товаров, в отношении которых в рамках системы управления рисками получены сведения о признаках, указывающих на то, что заявленная декларантом таможенная стоимость является недостоверной либо должным образом не подтверждена. 8. Право обжаловать решение таможенного органа по таможенной стоимости в случае несогласия с ним. Право лица обжаловать решения, действия (бездействие) органов государственной власти, должностных лиц - атрибут демократической организации государства, общества. Обжалование - значимый и действенный правовой механизм защиты прав и законных интересов лица. Это особенно важно применительно к сфере административных правоотношений, изначально основанных на неравном положении их субъектов. "Решение по таможенной стоимости" - общий термин, используемый для обозначения любого решения таможенного органа относительно заявленной лицами таможенной стоимости перемещаемых товаров: во-первых, о принятии заявленной таможенной стоимости (обжалование этого решения можно только предположить); во-вторых, об уточнении таможенной стоимости. В качестве меры по исполнению этого решения таможенные органы направляют запросы о представлении дополнительных документов с целью подтверждения заявленной таможенной стоимости; предлагают осуществить выпуск товаров под обеспечение уплаты таможенных платежей; рассчитывают размер такого обеспечения; в-третьих, о корректировке заявленной таможенной стоимости. Решение этого вида может складываться из одного или нескольких перечисленных ниже решений и действий таможенного органа: - отказ от принятия заявленной величины таможенной стоимости; - отказ в применении избранного декларантом метода таможенной оценки и использование иного метода; - выбор ценовой основы при самостоятельном определении таможенным органом таможенной стоимости; - расчет таможенным органом величины таможенной стоимости. Поскольку любое решение таможенного органа по таможенной стоимости затрагивает права и законные интересы лица и влияет на сроки таможенного оформления товаров, то и решение об уточнении таможенной стоимости, включая меры по его реализации, и решение о корректировке таможенной стоимости, включая каждое из решений и действий, его составляющих, могут быть обжалованы. Нарушения таможенными органами прав декларанта при определении таможенной стоимости и процедуры таможенной оценки товаров чаще всего служат основаниями для признания соответствующих решений неправомерными и их отмены вышестоящими таможенными органами или судами. Так, решением ФТС России по жалобе ООО "П" было признано неправомерным решение Ростовской таможни о корректировке таможенной стоимости товаров ввиду нарушения таможней права общества получить полную информацию о принятом решении по таможенной стоимости и его основаниях. Ростовской таможней в требовании о представлении ООО "П" дополнительных документов для подтверждения таможенной стоимости не были изложены причины возникновения сомнений в достоверности заявленных сведений и истребования дополнительных документов. Указание таможней в ДТС в качестве обоснования принятого решения о корректировке таможенной стоимости на неподтверждение заявленной таможенной стоимости и на сомнение относительно достоверности представленных документов, без уточнения, какие именно документы, подтверждающие сведения о таможенной стоимости, отсутствовали и чем были вызваны сомнения в их достоверности, ФТС России не были расценены как достаточные <12>. -------------------------------- <12> См.: п. 3 Обзора правоприменительной практики, направленного письмом ФТС России от 16 августа 2005 г. N 01-06/28048.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации признал неправомерным решение Екатеринбургской таможни о корректировке таможенной стоимости товаров, оформлявшихся ЗАО "Г", поскольку таможней не было доказано наличие оснований, исключающих определение таможенной стоимости товаров по первому методу, а резервный метод был применен таможней без надлежащего обоснования невозможности использования предыдущих методов <13>. -------------------------------- <13> См.: Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 19 апреля 2005 г. N 13643/04.

Для обжалования решения таможенного органа, в том числе решения по таможенной стоимости, Таможенным кодексом РФ предусмотрен альтернативный порядок: в вышестоящий таможенный орган (административный, или ведомственный, порядок обжалования) либо в суд (судебный порядок обжалования). Административный порядок обжалования регламентируется гл. 7 Таможенного кодекса РФ. Судебный порядок обжалования юридическими лицами решений таможенных органов по таможенной стоимости, а также действий (бездействия) этих органов при контроле таможенной стоимости регулируется Арбитражным процессуальным кодексом РФ, гл. 24. Срок для оспаривания решений таможенных органов, в том числе решений по таможенной стоимости, составляет три месяца со дня, когда лицу стало известно о нарушении его прав (ст. 48 Таможенного кодекса РФ, ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ) <14>. -------------------------------- <14> Позиция судебных органов Российской Федерации о возможности восстановления пропущенного срока на обжалование в судебном порядке действий таможенных органов по корректировке таможенной стоимости нашла свое отражение, в частности, в Постановлении Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 18 июля 2008 г. N Ф03-А51/08-2/2101; в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 июля 2007 г. по делу N А56-31660/2006.

При выборе судебного или административного порядка обжалования решений, действий (бездействия) таможенных органов участнику внешнеторговой деятельности необходимо учитывать следующие положения, которые могут рассматриваться в качестве преимуществ административного порядка обжалования: - простота требований к содержанию жалобы; - отсутствие обязанности представления документов, подтверждающих доводы жалобы; - отсутствие обязанности по уплате государственной пошлины; - короткий срок рассмотрения жалобы; - отсутствие обязанности личного участия при рассмотрении жалобы; - немедленное вступление решения по жалобе в силу; - право последующего обжалования в судебном порядке решения по таможенной стоимости и решения вышестоящего таможенного органа по жалобе. Кроме того, посредством рассмотрения жалоб вышестоящими таможенными органами осуществляется контроль за законностью решений нижестоящих таможенных органов, что в равной мере положительно и для таможенных органов, и для участников внешнеторговой деятельности. При обжаловании решений таможенных органов в судебном порядке возникает вопрос о пределах полномочий судов по принятию решений о таможенной стоимости. Согласно одной точке зрения принятие судом решения о правомерности заявленной декларантом таможенной стоимости на основании дополнительно представленных документов (в рамках судебной процедуры) ведет к подмене судом функций таможенных органов и противоречит ст. 323 Таможенного кодекса РФ. Данная позиция представляется необоснованной, исходя из содержания правоотношений в связи с определением таможенной стоимости, правового регулирования процедуры таможенной оценки и в силу полномочий, предоставленных судам Арбитражным процессуальным кодексом РФ, на отправление правосудия на основании полной, всесторонней и объективной оценки доказательств в их совокупности и взаимной связи, на осуществление защиты нарушенных прав и законных интересов <15>. Иное противоречило бы указанным принципам и во многих случаях фактически лишало бы смысла саму процедуру судебного обжалования незаконных действий таможенных органов. -------------------------------- <15> См.: Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 января 2008 г. по делу N А42-2745/2007.

Юридические последствия признания вышестоящим таможенным органом или судом того или иного решения таможенного органа по таможенной стоимости неправомерным зависят от оснований такого решения. Признание неправомерным и отмена решения по таможенной стоимости по материальным основаниям, по существу (например, необоснованный отказ в применении первого метода таможенной оценки; неправомерное принятие решения об уточнении таможенной стоимости, если представленными документами подтверждается заявленная таможенная стоимость и не обнаружены признаки ее недостоверности), фактически означает согласие вышестоящего таможенного органа или суда с принятием таможенной стоимости, заявленной декларантом, и применением избранного им метода таможенной оценки. Признание неправомерным и отмена решения по таможенной стоимости по процессуальным основаниям (например, если лицу не было приведено обоснование принятого решения об уточнении таможенной стоимости, запроса дополнительных документов, запрос составлен с нарушениями: не указано, какие сведения нуждаются в подтверждении, какими документами заявленные сведения могут быть подтверждены) не влечет автоматически принятие заявленной таможенной стоимости. В таких случаях нарушения подлежат устранению (т. е. необходимо вернуться на ту стадию процедуры таможенной оценки, на которой было допущено процессуальное нарушение: направлен новый запрос, соответствующим образом составлены таможенные документы), и решение принимается в соответствии с законодательством Российской Федерации.

------------------------------------------------------------------

Название документа