Предмет преступления, предусмотренного статьей 194 УК РФ
(Степанов К. С.) ("Российский следователь", 2005, N 12) Текст документаПРЕДМЕТ ПРЕСТУПЛЕНИЯ, ПРЕДУСМОТРЕННОГО СТАТЬЕЙ 194 УК РФ
К. С. СТЕПАНОВ
Определяя предмет преступления, предусмотренного ст. 194 УК РФ, нельзя не согласиться с Н. И. Коржанским, наиболее полно изложившим учение об этом правовом институте. "Предмет преступления" - это конкретный материальный объект, в котором проявляются определенные стороны, свойства общественных отношений (объект преступления), путем физического или психического воздействия на который причиняется социально опасный вред в сфере этих общественных отношений <*>. -------------------------------- <*> Коржанский Н. И. Объект и предмет уголовно-правовой охраны. М.: Академия МВД СССР, 1980. С. 99 - 104.
Следует отметить, что предмет уклонения от уплаты таможенных платежей характеризуется качественными и количественными признаками. Качественные признаки состоят в том, что предметом преступления являются таможенные платежи, определяемые в ст. 318 Таможенного кодекса РФ как "таможенная пошлина, налоги, таможенные сборы, сборы на выдачу лицензий, плата и другие платежи, взимаемые в установленном порядке таможенными органами РФ". Согласно ст. 319 Таможенного кодекса РФ "таможенная пошлина - платеж, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза", также в этой статье говорится: "...налоги - налоги, взимание которых возложено на таможенные органы РФ" <*>. -------------------------------- <*> Таможенный кодекс Российской Федерации. М.: Инфра-М, 2005. С. 178.
Рассматриваемое нами деяние нарушает положения ст. 57 Конституции РФ, гласящей: "Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы" <*>. -------------------------------- <*> Конституция Российской Федерации (Основной закон). М.: Кодекс, 2003. С. 34.
Количественный признак предмета выражается в сумме неуплаченных таможенных платежей. Признаком предмета состава преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 194 УК РФ, является крупный размер. В соответствии с примечанием к ст. 194 УК РФ под крупным размером следует понимать уклонение, при котором сумма неуплаченных таможенных платежей превышает пятьсот тысяч рублей. Дополнительным количественным признаком является особо крупный размер (ч. 2 ст. 194 УК РФ), определенный в примечании к статье в сумме один миллион пятьсот тысяч рублей. При отсутствии крупного размера уклонение от уплаты таможенных платежей не образует состава преступления, а квалифицируется как административное правонарушение в зависимости от обстоятельств дела. Общественные отношения в сфере деятельности таможни представляют собой образование, состоящее из участников и предмета отношений. Их специфичность обусловлена содержанием таможенного дела. Участниками этих отношений, с одной стороны, выступают таможенные органы, которые, выполняя возложенные на них функции, "взимают таможенные пошлины, налоги и иные таможенные платежи, осуществляют и совершенствуют таможенный контроль и таможенное оформление" <*>. -------------------------------- <*> Таможенный кодекс Российской Федерации. М.: Инфра-М, 2005. С. 178.
В ч. 1 ст. 194 УК уточняются "адресаты" неуплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенных в крупном размере. Понятие "организация" в данном случае употребляется в широком смысле слова. Имеются в виду предприятия, организации и учреждения, вступающие в таможенные правоотношения. Такой вывод вытекает из сопоставления с другим субъектом уклонения - физическим лицом. При описании предмета преступления законодатель пользуется обобщенным понятием "таможенные платежи". Его содержание раскрывается в ст. 318 ТК РФ, в соответствии с которой под таможенными платежами понимаются таможенная пошлина, налоги, таможенные сборы, сборы за выдачу лицензий, плата и другие платежи, взимаемые в установленном порядке таможенными органами. Статья 110 ТК РФ конкретизирует это понятие. В ней перечисляются все виды таможенных платежей, уплачиваемых при перемещении через таможенную границу и в других случаях, предусмотренных Таможенным кодексом. К ним относятся: 1) таможенная пошлина; 2) налог на добавленную стоимость; 3) акцизы; 4) сборы за выдачу лицензий таможенными органами и возобновление действия лицензий; 5) сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата; 6) таможенные сборы за таможенное оформление; 7) таможенные сборы за хранение товаров; 8) таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров; 9) плата за информирование и консультирование; 10) плата за принятие предварительного решения; 11) плата за участие в таможенных аукционах. Первой среди таможенных платежей законодатель называет таможенную пошлину. Дефиницию таможенной пошлины Таможенный кодекс Российской Федерации и Закон "О таможенном тарифе" формулирует в самых общих чертах. В ст. 319 ТК РФ она определяется как "платеж, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза" <*>. Однако надо иметь в виду, что не весь трансграничный оборот подлежит обложению таможенной пошлиной. Некоторые виды товара освобождаются от ее уплаты. Если же согласно таможенно-тарифному законодательству товар или транспортное средство подлежат обложению таможенной пошлиной, то они могут быть перемещены через таможенную границу только после ее уплаты <**>. -------------------------------- <*> Таможенный кодекс Российской Федерации. М.: Инфра-М, 2005. С. 178. <**> Гамраев Ю. Злоупотребления в таможне - коррупция или обусловленная практика? // Российская юстиция. 2004. N 5. С. 34 - 36.
Таможенная пошлина по существу представляет собой одну из разновидностей косвенных налогов, которой облагается внешнеторговый оборот товаров в связи с их перемещением через таможенную границу. Она обладает всеми основными налоговыми характеристиками. Рассматриваемая пошлина может быть классифицирована по различным основаниям. По объекту взимания выделяются ввозные (импортные) и вывозные (экспортные) пошлины. По способу взимания различаются адвалорные, специфические и комбинированные (смешанные). Адвалорная пошлина устанавливается в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров, специфические - взимаются с единицы облагаемого товара; комбинированные (смешанные) - сочетают в себе адвалорный и специфический принципы обложения <*>. -------------------------------- <*> Козырин А. Особенности таможенных режимов // Журнал российского права. 2003. N 7. С. 88 - 91.
Способ введения позволяет выделить автономные и договорные (конвенционные) пошлины. Первые устанавливаются государством самостоятельно, вторые являются результатом международных соглашений. Сезонные пошлины преследуют цель оперативного регулирования Правительством РФ ввоза и вывоза товаров. Их срок действия не может превышать шести месяцев в году. К особым видам пошлин, применяемым к ввозимым товарам, согласно ст. 7 Закона "О таможенном тарифе" в целях защиты экономических интересов Российской Федерации относятся: специальные (реторсионные), антидемпинговые и компенсационные. Кроме того, Законом "О мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами" предусмотрена возможность ограничения импорта посредством введения импортной квоты или иных мер. К таким мерам, в частности, относится установление дополнительной импортной пошлины. Вторым видом таможенных платежей в Законе указан налог на добавленную стоимость (НДС). Согласно ст. 112 ТК РФ "применение налога на добавленную стоимость к товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации и вывозимым с этой территории, осуществляется в соответствии с Кодексом и Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость". При решении вопроса об уголовной ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей в виде налога на добавленную стоимость необходимо учитывать, что по большому числу товаров предоставляется освобождение от уплаты НДС. Акцизы как вид таможенных платежей в таможенном законодательстве не раскрываются. Согласно ст. 113 ТК РФ применение акцизов к товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации и вывозимым с этой территории, осуществляется в соответствии с Таможенным кодексом и Законом Российской Федерации "Об акцизах". Положения указанных законодательных актов детализированы в Инструкции Государственной налоговой службы. Кроме того, порядок исчисления акцизов с товаров, перемещаемых через российскую таможенную границу, установлен Временной инструкцией "О взимании таможенных платежей", которую, однако, следует применять с учетом изменений, содержащихся в более поздних нормативных актах <*>. -------------------------------- <*> Иванова С. Ю. Уголовно-правовая охрана деятельности таможенных органов России. Ульяновск, 2000. С. 110 - 114.
Ставки акцизов по подакцизным товарам (за исключением подакцизных видов минерального сырья), в том числе и ввозимым на таможенную территорию России, являются едиными на всей ее территории и устанавливаются федеральным законом. Они могут выражаться: а) в процентах к объекту налогообложения (так, в соответствии с п. 2 ст. 3 Закона "Об акцизах" объектом налогообложения ввозимых в Россию товаров является их таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов за таможенное оформление); б) в рублях за единицу товара (специфические ставки; в этом случае объектом налогообложения является весь объем ввозимых товаров в натуральном выражении); в) в комбинированных ставках, сочетающих два предыдущих вида обложения. Законодатель, исходя из экономической целесообразности, может устанавливать те или иные виды акцизов. По общему правилу акцизы обязан уплачивать декларант. В этом случае они вносятся им до или после принятия грузовой таможенной декларации. Плательщиком может быть и иное лицо, в частности владелец таможенного склада, таможенный перевозчик и т. д. Контрактодержатель несет ответственность за уплату акцизов при отсрочке и перерасчете платежей, а также при взыскании налогов в бесспорном порядке. Решая вопрос об уголовной ответственности за неуплату акцизов, необходимо учитывать особенности их взимания при помещении товаров под отдельные таможенные режимы. При изменении декларантом таможенного режима применяется механизм налогообложения, действующий на день принятия такого решения. Статья 114 ТК РФ регулирует таможенные сборы за таможенное оформление. Последнее представляет собой процедуру помещения товаров и транспортных средств под определенные таможенные режимы и завершение действия этих режимов. Сборы как платежи, установленные законодательством, вносимые предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами за услуги, оказываемые им государственными органами или органами местного самоуправления, взимаются, во-первых, за оформление на таможне товаров, в том числе перемещаемых не для коммерческих целей, ввозимых или вывозимых в несопровождаемом багаже, международных почтовых отправлениях, во-вторых, за таможенное оформление транспортных средств <*>. -------------------------------- <*> Чемеринский К. В. Ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Краснодар: КЮИ МВД РФ, 2000. С. 14 - 15.
За таможенное оформление товаров и транспортных средств вне определенных для этого мест и вне времени работы таможенных органов указанные сборы уплачиваются в двойном размере. Государственный таможенный комитет вправе уменьшать указанные в ст. 324 ТК РФ размеры таможенных сборов, освобождать от их уплаты, а в исключительных случаях - изменять валюту, в которой должен быть уплачен дополнительный сбор. Так, согласно Общим правилам перемещения через таможенную границу Российской Федерации транспортных средств физическими лицами освобождаются от уплаты сборов за таможенное оформление беженцы и вынужденные переселенцы, если перемещаемые ими транспортные средства не предназначены для коммерческих целей, лица, постоянно проживающие в Российской Федерации и временно вывозящие транспортное средство за ее пределы <*>. -------------------------------- <*> Кочубей М. А. Уголовная ответственность за преступления в сфере таможенной деятельности: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Ростов н/Д.: РЮИ МВД РФ, 1998. С. 17 - 18.
За хранение товаров и транспортных средств на таможенных складах и складах временного хранения, владельцами которых являются таможенные органы, взимаются таможенные сборы. Их размеры устанавливаются ГТК, исходя из средней стоимости оказанных услуг (ст. 115 ТК РФ). Согласно Положению о временном хранении таможенные сборы за хранение товаров на складе временного хранения, учрежденном таможенным органом, взимаются в следующих размерах: 1) за хранение товаров - сумма, эквивалентная 0,04 ЭКЮ за килограмм в сутки; 2) за хранение транспортных средств - сумма, эквивалентная 3 ЭКЮ за единицу (морское, речное или воздушное судно, вагон, автомобиль и т. п.) в сутки. Региональным таможенным управлениям предоставлено право устанавливать дифференцированные размеры платежей за хранение. В ст. 87 ТК РФ регламентирован порядок взимания сборов за таможенное сопровождение товаров, которое означает сопровождение товаров, транспортных средств и документов на них должностными лицами таможенных органов РФ. Содержание остальных таможенных платежей, основание, размеры и порядок их уплаты в Таможенном кодексе РФ не раскрываются. И, как нам представляется, сделано это не случайно <*>. -------------------------------- <*> Подобную позицию ранее высказывали К. В. Чемеринский (Ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Краснодар: КЮИ МВД РФ, 2000. С. 14 - 15), М. А. Кочубей (Уголовная ответственность за преступления в сфере таможенной деятельности: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Ростов н/Д.: РЮИ МВД РФ, 1998. С. 17 - 18), С. Ю. Иванова (Уголовно-правовая охрана деятельности таможенных органов России, Ульяновск. 2000. С. 110 - 114), А. Козырин (Особенности таможенных режимов // Журнал российского права. 2003. N 7. С. 88 - 91).
Сбор за выдачу лицензии на учреждение склада временного хранения предусмотрен ст. 147 ТК РФ. Его размер в Кодексе не определен, он устанавливается Государственной Думой РФ. В ст. 140 ТК РФ говорится о сборах за выдачу лицензии на осуществление деятельности в качестве таможенного брокера, квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению, а также за возобновление их действия. Однако и в этом случае размер сбора регулируется не Кодексом, а постановлениями Государственной Думы. За консультирование по вопросам таможенного дела и иным вопросам, входящим в компетенцию таможенных органов, взимается плата в размерах, определяемых Государственным таможенным комитетом по согласованию с Министерством финансов (п. 10 ст. 403 ТК РФ). Аналогичным образом решается вопрос об оплате за принятие предварительного решения (ст. 393 ТК РФ). За участие в аукционах размер взимаемой оплаты Государственным комитетом согласно ст. 398 ТК РФ определяется самостоятельно <*>. -------------------------------- <*> Станкевич А. В. Некоторые вопросы правового статуса добросовестного приобретателя в спорах с таможенными органами // Журнал российского права. 2005. N 6. С. 70 - 73; Егоров Ю. П. Правовой режим сделок // Государство и право. 2004. N 11. С. 121 - 123.
Таким образом, имея в виду таможенные платежи, таможенное законодательство предусматривает два их вида: 1) платежи, непосредственно связанные с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу; 2) иные платежи в сфере таможенного дела. Однако это обстоятельство в уголовном праве не учитывается, хотя оно, по мнению автора, имеет принципиальное значение для решения вопроса об ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей. Во всей юридической литературе при анализе рассматриваемого преступления как по УК РСФСР 1960 г., так и по УК РФ 1996 г. предмет посягательства просто назывался "таможенные платежи" либо дополнительно к этому перечислялись виды указанных платежей, закрепленные в ст. 110 ТК РФ <*>. -------------------------------- <*> Уголовный кодекс РСФСР. М.: Юнити, 1994. С. 57.
Между тем, на наш взгляд, содержание этого понятия несколько уже, оно не охватывает все таможенные платежи, а ограничивается лишь теми, которые непосредственно связаны с ввозом товара или транспортных средств на таможенную территорию или их вывозом с этой территории и являются неотъемлемым условием их перемещения через таможенную границу. Уклонение от уплаты таможенной пошлины, налога на добавленную стоимость, акцизов, таможенных сборов за таможенное оформление, таможенных сборов за хранение товаров и таможенных сборов за таможенное сопровождение составляет сущность рассматриваемого преступления, определяет его общественную опасность. Автор разделяет позицию С. Ю. Ивановой <*> и считает, что согласно ст. 401 ТК РФ средства, полученные от взимания указанных платежей, вносятся в федеральный бюджет. Стало быть, лицо, уклоняясь от их уплаты, посягает на выполнение таможенными органами одной из важных функций - фискальной, оно препятствует поступлению в доходную часть бюджета средств, связанных с перемещением через таможенную границу товаров и транспортных средств <**>. -------------------------------- <*> Иванова С. Ю. Уголовно-правовая охрана деятельности таможенных органов России. Ульяновск, 2000. С. 108 - 111. <**> Мурадов Э. Ошибки при квалификации экономических преступлений // Российская юстиция. 2004. N 1. С. 45 - 46.
Другие таможенные сборы обусловлены иными действиями, хотя и находящимися в сфере таможенного дела. Так, товары и транспортные средства с момента представления таможенному органу и до их выпуска либо представления лицу в распоряжение в соответствии с избранным таможенным режимом находятся на временном хранении под таможенным контролем (ст. 99 ТК РФ). Такое хранение осуществляется в том числе на складах временного хранения (ст. 100 ТК РФ), которые могут учреждаться лишь по лицензии таможни РФ (ст. 147 ТК РФ). Неуплата сбора за эту лицензию свидетельствует о нарушении иных правил, не связанных с самим фактом перемещения товаров через таможенную границу. В этом случае они уже предъявлены таможенному органу и взяты последним под таможенный контроль. Теоретически допустима ситуация, характеризующая получение лицензии без уплаты соответствующего сбора, хотя практически подобное представить достаточно сложно, поскольку указанные платежи предшествуют выдаче данного документа (за исключением случаев сговора с соответствующими должностными лицами, что будет свидетельствовать об иных преступлениях). Таможенное законодательство не предусматривает таможенного правонарушения, связанного с уклонением от уплаты сборов за выдачу лицензии. Тем более нет оснований это считать таможенным преступлением. Таможенный брокер, а от его имени и таможенный специалист, вправе от собственного имени совершать любые операции по таможенному оформлению и выполнять другие посреднические функции в области таможенного дела за счет и по поручению представляемого лица (ст. 139, 140 и 141 ТК РФ). Неуплата за соответствующую лицензию или квалификационный аттестат нарушает существующие правила допуска указанных лиц к совершению таможенных операций, но не затрагивает правила, регламентирующие осуществление таможенного оформления, в том числе уплату таможенных платежей. Статья 145 ТК РФ, предусматривающая ответственность за незаконное осуществление деятельности в качестве таможенного брокера либо нарушение условий такой деятельности, также подтверждает сказанное выше. Предварительные решения касаются классификации товаров, определения их таможенной стоимости и страны происхождения, размеров таможенных платежей. Они могут также охватывать вопросы применения законодательства Российской Федерации по таможенному делу в отношении конкретного товара или конкретной хозяйственной операции (ст. 41 ТК РФ). Предварительное решение является обязательным только для таможенных органов. Таким образом, его получение автоматически не превращает заявителя в субъекта внешнеэкономической деятельности или в лицо, ввозящее или вывозящее товары или транспортные средства. Он может в любое время отказаться от предварительного решения таможенного органа. Административная ответственность за уклонение от уплаты причитающихся сумм за совершение указанного действия в законе также не закреплена. В ст. 282 и 283 ТК РФ, предусматривающих взыскание за неправомерное освобождение от таможенных платежей, их занижение либо за действия, направленные на возврат уплаченных таможенных платежей, описаны иные основания, наличие которых образует состав таможенного правонарушения. На таможенных аукционах реализуются товары, транспортные средства и иные предметы, обращенные в федеральную собственность (ст. 398 ТК РФ). Но даже в этом случае деятельность таможни связана не только с предметами, конфискованными по делам о контрабанде и иных преступлениях в сфере таможенного дела, но и с товарами и транспортными средствами, от которых лицо отказалось в пользу государства (ст. 428 ТК РФ). Участник аукциона вступает с таможенным органом в гражданско-правовые правоотношения <*>. Уклонение от уплаты денежных средств за участие в аукционах не затрагивает основных функций таможни, оно влечет согласно гражданскому законодательству признание аукциона несостоявшимся. Вероятно, в том числе и поэтому за данные действия отсутствует даже административная ответственность <**>. -------------------------------- <*> Михайлова О. Р. Меры ограничения усмотрения налоговых органов при осуществлении контроля // Государство и право. 2005. N 7. С. 90 - 96. <**> Гуреев В. И. Понятие и отличительные признаки налога, сбора, пошлины // Государство и право. 2005. N 4. С. 49 - 54.
Таким образом, можно сделать вывод, что имеющиеся в литературе разъяснения относительно предмета преступления, предусмотренного ст. 194 УК, необоснованно расширяют круг таможенных платежей, уклонение от уплаты которых образует рассматриваемое деяние. Возможно, обусловлено это недостаточно конкретной формулировкой диспозиции уголовно-правовой нормы, неадекватно отражающей содержание общественно опасного посягательства. Изменения законодательства, к сожалению, не затронули указанного недостатка <*>. -------------------------------- <*> Сильченко Н. В. Проблемы предмета правового регулирования // Государство и право. 2004. N 12. С. 61 - 64.
Устранить сложившееся положение можно одним из двух способов. Наиболее предпочтительным, конечно, является суброгация закона. Законодательное описание предмета преступления следовало бы привести в соответствие, внеся в текст нормы уточнение, ограничивающее перечень платежей, например: "уклонение от уплаты таможенных платежей, связанных с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу...". Подобная реконструкция ст. 194 УК наиболее точно фиксировала бы социальную направленность преступления, его общественную опасность, причины, обусловившие криминализацию деяния. Второй способ менее радикален, однако и он позволяет правоприменительной практике получить ориентиры в определении предмета посягательства. Его суть заключается в принятии Верховным Судом России соответствующего постановления по этой категории дел с разъяснением понятия таможенных платежей применительно к ст. 194 УК. Статья 323 ТК РФ устанавливает, что основой для исчисления таможенных платежей является таможенная стоимость. Порядок определения последней закреплен в Законе РФ "О таможенном тарифе". Особенностью исчисления налога на добавленную стоимость является то, что объект налогообложения - таможенная стоимость увеличивается на размер таможенной пошлины, а по подакцизным товарам - и на сумму акциза. Таможенная пошлина, налоги и сбор за таможенное оформление уплачиваются до или одновременно с принятием таможенной декларации. Если же декларант, нарушая требования ст. 323 ТК РФ, не вовремя подал или вовсе не подал декларацию, то в этом случае сроки уплаты таможенных платежей будут исчисляться со дня истечения срока подачи декларации. При перемещении через российскую таможенную границу товаров, не предназначенных для коммерческих целей, таможенные платежи уплачиваются одновременно с принятием таможенной декларации. Особые правила существуют в отношении сроков уплаты некоторых видов сборов. Так, таможенные сборы за хранение товаров на таможенном складе уплачиваются до или при выдаче складского свидетельства. Уплата таможенных сборов за таможенное сопровождение товаров производится после принятия таможенным органом решения об осуществлении таможенного препровождения товаров, но до его фактического начала. Порядок уплаты таможенных платежей установлен в ст. 331 ТК РФ. По общему правилу они уплачиваются таможенному органу. В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, таможенные платежи уплачиваются государственному предприятию связи, которое затем перечисляет указанные платежи на счета таможенных органов. Для подакцизных товаров, подлежащих маркировке, предусмотрен особый порядок уплаты таможенных платежей. Частично это делается при покупке акцизных марок. При этом неоплаченная сумма таможенных платежей обеспечивается залогом, гарантией банка или внесением причитающихся сумм на депозит. При таможенном оформлении оставшаяся часть уплачивается в общеустановленном порядке.
------------------------------------------------------------------
Название документа