Когда выгоднее обращаться не к председателю совета директоров, а к сторонней организации?

(Лермонтов Ю. М.)

("Налоги" (газета), 2009, N 26)

Текст документа

КОГДА ВЫГОДНЕЕ ОБРАЩАТЬСЯ НЕ К ПРЕДСЕДАТЕЛЮ

СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ, А К СТОРОННЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ?

Ю. М. ЛЕРМОНТОВ

Лермонтов Ю. М., консультант Минфина России.

В период экономического кризиса очень остро встает вопрос экономии. Экономить вынуждено не только государство, но и субъекты предпринимательской деятельности. Зачастую становится необходимым и анализ финансово-хозяйственного состояния организации, и его улучшение. Но подобные меры далеко не дешевы.

В акционерных обществах подобные задачи могут возложить на председателя совета директоров или отдельных его членов, руководствуясь тем, что "свой человек" осуществит реструктуризацию лучше, чем третьи лица, пусть даже специализированные компании. Но так ли это выгодно? В данной статье автор выясняет, как оптимизировать налог на прибыль в случае необходимости проведения мероприятий по улучшению финансово-хозяйственного состояния акционерного общества.

Согласно п. 1 ст. 47 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон об АО) высшим органом управления общества является общее собрание акционеров. На годовом общем собрании акционеров решается вопрос об избрании совета директоров (наблюдательного совета) общества.

В силу п. 1 ст. 64 Закона об АО совет директоров (наблюдательный совет) общества осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных Законом об АО к компетенции общего собрания акционеров.

Вопросы, отнесенные к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества, указаны в п. 1 ст. 65 Закона об АО. В частности, в полномочия совета директоров (наблюдательного совета) может входить:

По решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров (п. 2 ст. 64 Закона об АО).

Приведенные функции членам совета директоров (наблюдательного совета) осуществлять не обязательно, ведь с соответствующими целями общество может обратиться к специализированным организациям, обладающим необходимым штатом экспертов и специалистов.

Представляется, что при решении вопроса, на кого возложить соответствующие обязанности, общее собрание акционеров будет исходить из интересов получения наибольшей выгоды, особенно в условиях ограниченности денежных средств.

Однако нельзя забывать, что одним из действенных механизмов увеличения прибыли является оптимизация налогов.

Суммы, которые общество выплачивает за проведение анализа своего финансово-хозяйственного состояния, а также выработку предложений по его улучшению, зачастую могут быть совсем не маленькими, учитывая важность подобных мер при выходе из кризиса и увеличении оборота продаж товаров, работ или услуг. Следовательно, отнесение подобных затрат в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль позволило бы существенно уменьшить сумму налога, начисленную к уплате в бюджет.

И здесь встает вопрос о правомерности отнесения в состав расходов выплачиваемого за услуги вознаграждения.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

С 1 января 2009 г. вступил в силу Федеральный закон от 22 июля 2008 г. N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

В соответствии с п. 48.8 ст. 270 НК РФ, введенным указанным Законом, при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров.

При этом Минфин России в письме от 22 мая 2009 г. N 03-03-07/12 разъяснил, что данное положение распространяется в отношении вознаграждений, указанных в п. 2 ст. 64 Закона об АО.

Следовательно, вознаграждения, выплачиваемые членам совета директоров (наблюдательного совета) либо его председателю, за осуществление анализа финансово-хозяйственного состояния общества, выявление резервов его улучшения, а также выработку рекомендаций для органов управления общества в целях налогообложения прибыли учитываться не могут.

Данное обстоятельство может оказаться решающим при оценке эффективности самих проводимых мер, ведь важно, чтобы понесенные затраты были намного меньше полезного эффекта, полученного в результате.

В такой ситуации может стать более рациональным обратиться к сторонним организациям, ведь в силу пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли учитываются расходы на консультационные и иные аналогичные услуги.

Однако в каждом конкретном случае ситуация имеет свою специфику, поэтому общему собранию акционеров придется принимать решение, взвесив все за и против.

------------------------------------------------------------------

Название документа