Проблемная неустойка

(Семенова М., Захаров В.)

("ЭЖ-Юрист", 2010, N 8)

Текст документа

ПРОБЛЕМНАЯ НЕУСТОЙКА

М. СЕМЕНОВА, В. ЗАХАРОВ

М. Семенова, газета "ЭЖ-Юрист".

В. Захаров, газета "ЭЖ-Юрист".

Налоговики требуют включать суммы неустоек в состав налогооблагаемых доходов физических лиц, суды высказывают иное мнение. Письмом от 12.02.2010 N 03-04-05/10-57 финансовое ведомство подтвердило прежнюю позицию - неустойки от обложения НДФЛ не освобождаются.

Термина "неустойка" в главе 23 НК РФ нет, поэтому спорящие стороны исходят из общих норм. Минфин, обосновывая свое мнение, ссылается на общее правило о том, что налогообложению подлежат все доходы граждан и на само понятие дохода, данное в первой части Кодекса, - "экономическая выгода в денежной или натуральной форме". По его мнению, неустойка под это определение вполне подходит.

Противники такой позиции - некоторые суды и независимые эксперты - апеллируют к ст. 217 НК РФ, содержащей перечень не облагаемых НДФЛ доходов граждан. Неустойка среди них действительно не названа. Однако не подлежат налогообложению "иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством", а также все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат, связанных в том числе с возмещением иных расходов. По мнению, например, ФАС МО (см. Постановление от 23.01.2006 N КА-А40/13624-05), неустойка носит компенсационный характер. Такой вывод дает основания утверждать, что под обложение НДФЛ она не подпадает.

Вторая позиция, конечно же, не бесспорна. Неустойка - это прежде всего санкция, штраф за нарушение обязательства, а также способ его обеспечения. Компенсирует ли она что-нибудь? Да, возможно, расходы стороны по договору, которые она вынуждена была понести в связи с тем, что другая сторона нарушила свои обязательства. Но в любом случае приведенные нормы ст. 217 НК РФ столь широки, что позволяют подвести под освобождение самые разные выплаты. В этой связи выплата неустойки зачастую используется в качестве схемы для вывода определенных сумм из-под налогообложения.

Но почему тогда не отредактировать положения Кодекса во избежание разночтений? Поправки в НК РФ вносятся каждую пятницу, и поправить заодно еще одну норму не составило бы никакого труда. Но делать это никто не спешит. Зачем? Выплачивают гражданам неустойки в основном организации и предприниматели, налоговая дисциплина которых находится под постоянным контролем. Не удержали НДФЛ у источника выплаты - и хорошо, заплатите государству пени и налоговый штраф или по крайней мере взятку проверяющим. Поэтому страдают в результате получатели неустойки, ведь организации скорее уступят требованиям ФНС, нежели будут потом по судам защищать интересы совершенно посторонних им физических лиц.

------------------------------------------------------------------

Название документа