Актуальные вопросы субъектов малого и среднего бизнеса

(Митенкова О. А., Полотовская Е. Ю.) ("Безопасность бизнеса", 2010, N 2) Текст документа

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА

О. А. МИТЕНКОВА, Е. Ю. ПОЛОТОВСКАЯ

Митенкова О. А., начальник юридического отдела, доцент кафедры "Гражданское право и процесс" Орловского государственного технического университета, кандидат юридических наук.

Полотовская Е. Ю., юрисконсульт.

С недавнего времени большое развитие в Российской Федерации получил малый и средний бизнес. Так, 2005 г. был объявлен Годом малого бизнеса в России. В 2007 г. был принят Федеральный закон "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" <1>. В развитие данного Закона в субъектах Российской Федерации были приняты региональные законодательные акты, посвященные этому вопросу. Например, в 2009 г. орловский законодатель принимает Закон "О развитии малого и среднего предпринимательства в Орловской области" <2>. Указанные выше обстоятельства свидетельствуют об актуальности становления и развития малого и среднего бизнеса в Российской Федерации, о возрастающей роли государства в регулировании и поддержке деятельности субъектов указанных форм предпринимательства. -------------------------------- <1> Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" // СЗ РФ. 2007. 30 июля. N 31. Ст. 4006; Российская газета. 2007. 31 июля; Российская газета. 2009. 4 августа. <2> Закон Орловской области от 10.04.2009 N 888-ОЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Орловской области" // Орловская правда. 2009. N 56.

Малый и средний бизнес в настоящее время получил достаточно широкое распространение в РФ. Во многом данный факт обусловлен тем, что ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (ст. 7) предоставляет субъектам указанного вида предпринимательства различные льготы, а именно: специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий; упрощенную систему ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности; упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности и т. д. Непосредственно сами лица, ведущие малое или среднее предпринимательство, отмечают, что при выборе рода деятельности, а также создании своего предприятия их привлекли специальные налоговые режимы, предусмотренные для рассматриваемых нами хозяйствующих субъектов. В частности, наиболее актуальными являются такие режимы, как упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Малый бизнес представляет собой самую многочисленную категорию предпринимателей, которые по своему уровню жизни и социальному положению принадлежат к большинству населения, одновременно являясь и производителями, и потребителями различного рода товаров, работ и услуг. В секторе малого бизнеса создается и обращается основная масса ресурсов, которые предопределяют развитие крупного и среднего бизнеса <3>. -------------------------------- <3> См.: Смагина И. А. Налогообложение субъектов малого предпринимательства // Право и экономика. 2007. N 11.

Средний бизнес имеет большую зависимость в своей деятельности от внутренней экономической среды государства и вынужден конкурировать внутри своей группы, а также с крупными отечественными и иностранными компаниями. Этот факт обусловливает заинтересованность предпринимателя, ведущего средний бизнес, в обеспечении своей безопасности на внутреннем рынке <4>. -------------------------------- <4> См.: Ляшевич И. А. Правовые проблемы регулирования малого и среднего бизнеса в России на современном этапе // Журнал российского права. 2006. N 5.

Несмотря на правовую неопределенность в части определения субъектов малого и среднего бизнеса, в п. 3 ч. 1 ст. 4 рассматриваемого ФЗ вводится качественный показатель, свойственный указанным субъектам: предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов, что является несомненным достоинством данного ФЗ. В юридической литературе отмечается, что нередки случаи, когда крупной компании нет необходимости держать большой штат работников, хотя она достигает годового оборота размером несколько миллионов долларов <5>. Такую фирму вряд ли можно отнести к категории малого или среднего предпринимательства, поскольку она, как правило, является устоявшейся на рынке и платежеспособной. В то же время подобная организация подпадает под критерии, предусмотренные Законом, в связи с чем имеет право на определенные льготы, предоставляемые малым и средним предприятиям. -------------------------------- <5> См.: Ибадова Л. Т. Новеллы Федерального закона "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" // Цивилист. 2008. N 1.

Законодатель не называет случаи, когда будет учитываться выручка от реализации товаров (работ, услуг), а когда балансовая стоимость активов. В частности, данный критерий не может быть применен в отношении потребительских кооперативов, поскольку они являются некоммерческими организациями. Кроме того, закон не указывает, кто будет выбирать такие критерии: сам субъект малого или среднего бизнеса или какой-либо государственный орган. На практике достаточно часто встречаются ситуации, когда определенные по указанным критериям категории субъектов предпринимательства будут различаться. Рассматриваемый нами Закон в ч. 3 ст. 4 говорит, что в такой ситуации необходимо исходить из наибольшего по значению показателя. Так, если по средней численности работников организация или индивидуальный предприниматель относятся к субъектам малого бизнеса, а по выручке к средним, то эту фирму или индивидуального предпринимателя следует считать субъектом среднего предпринимательства. Что касается предоставленной ст. 7 ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" льготы указанным субъектам в виде специального налогового режима, то необходимо отметить, что Налоговый кодекс РФ не содержит норм, напрямую касающихся субъектов малого или среднего предпринимательства. Как отмечают многие авторы, НК РФ регулирует налогообложение субъектов, которые напрямую могут и не относиться к субъектам малого или среднего предпринимательства, но экономически имеют некоторые схожие показатели (например, на упрощенную систему налогообложения может перейти не только малое или среднее предприятие (если в организации численность сотрудников превышает максимальное значение для субъектов малого и/или среднего предпринимательства, но показатели выручки и иные показатели удовлетворяют требованиям НК РФ) <6>. -------------------------------- <6> См.: Экономико-правовой комментарий к Федеральному закону от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" / Под ред. Ю. А. Подгорной, И. А. Смагиной. М., 2007. С. 2 - 3.

Упрощенная система налогообложения подразумевает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Иные налоги уплачиваются ими в соответствии с общим режимом налогообложения. Интересным, на наш взгляд, является рассмотрение упрощенной системы налогообложения в случае реорганизации юридического лица, являющегося субъектом малого или среднего бизнеса, поскольку нередко налогоплательщики не задумываются в такой ситуации о судьбе применения упрощенной системы налогообложения <7>. Они ошибочно полагают, что если права и обязанности реорганизованного юридического лица в полном объеме переходят к вновь созданному юридическому лицу, то и, соответственно, специальный режим налогообложения, которым пользовался правопредшественник, переходит в порядке правопреемства к новому участнику гражданского оборота. -------------------------------- <7> См.: Комментарий к Федеральному закону от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" / Под ред. А. В. Щепотьева, Е. Г. Сафронова. М.: Юстицинформ, 2008. С. 18.

Между тем такой субъект является новым юридическим лицом, поэтому в вопросе выбора налогового режима на него распространяются общие правила налогового законодательства, в связи с чем применять упрощенную систему налогообложения он может либо с даты постановки на учет, либо с начала следующего налогового периода (при условии подачи соответствующих заявлений в налоговый орган). Если в течение пяти дней с момента постановки на учет созданный в результате реорганизации налогоплательщик не заявит о своем желании применять упрощенную систему налогообложения, то ему придется платить налоги общего режима, несмотря на то что до реорганизации он применял упрощенную систему <8>. Между тем судебная практика идет по другому пути. Так, ФАС Уральского округа в своем Постановлении от 05.06.2008 N Ф09-4028/08-С3 указал, что вновь образованное юридическое лицо в результате реорганизации не обязано подавать заявления в налоговый орган о своем желании использовать упрощенную систему налогообложения, поскольку такая возможность имеется в наличии у такого юридического лица, благодаря универсальному правопреемству <9>. По нашему мнению, данные обстоятельства свидетельствуют о недостатках формулировки действующего законодательства, которые необходимо корректировать в целях единообразного применения закона. -------------------------------- <8> См.: Мошкович М. "Упрощенка" по наследству не переходит // ЭЖ-Юрист. 2009. N 23. <9> Постановление ФАС Уральского округа от 05.06.2008 N Ф09-4028/08-С3 по делу N А76-6966/2007.

Учитывая, что НК РФ, регламентируя правила об упрощенной системе налогообложения, прямо не называет субъектов малого или среднего бизнеса, представляется, что к таким субъектам применяются общие нормы налогового законодательства. В частности, в связи с установлением НК РФ пятидневного срока для подачи заявления о применении специального режима (с момента постановки на учет), налоговый орган отказывает субъектам в использовании последними указанного налогового режима, если они по какой-либо причине пропустили данный срок. Однако суды не разделяют позиции налоговых органов в данном вопросе. Как указал ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 10.12.2008 N Ф08-7446/2008, юридическое лицо, являющееся субъектом малого предпринимательства, допустило незначительный пропуск срока (подало заявление по истечении шести рабочих дней). Помимо этого, фактически вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели или юридические лица заявляют не о переходе на упрощенную систему налогообложения, а о ее первоначальном выборе. При этом применение специального режима налогообложения носит уведомительный характер, т. е. не зависит от решения налогового органа и не связано с ним. Положения НК РФ не предоставляют право налоговому органу запретить или разрешить налогоплательщику применять выбранную им систему налогообложения <10>. -------------------------------- <10> Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.12.2008 N Ф08-7446/2008 по делу N А32-13467/2008-12/158.

Не менее значимы особенности системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Сущность ЕНВД состоит в том, что налоговая база определяется на основе нормативной величины базовой доходности разных видов деятельности, к которой применяются корректирующие коэффициенты. В основу расчета налоговой базы положены не экономические, а физические показатели сферы деятельности организации, переходящей на уплату ЕНВД, такие как количество работников, площадь помещения, количество транспортных средств, количество торговых мест и др. <11>. -------------------------------- <11> См.: Фролова Т. С. ЕНВД // Горячая линия бухгалтера. 2008. N 13.

Единый налог на вмененный доход может применяться по решению субъекта РФ в отношении определенных видов предпринимательской деятельности: по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. В данном случае, говоря о едином налоге на вмененный доход, необходимо правильно определиться с видом деятельности, в отношении которого применяется указанный налоговый режим. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении перечисленных в ч. 2 ст. 346.26 НК РФ видов деятельности. На практике возникают определенные сложности при определении конкретных видов деятельности, в отношении которых применяется специальный налоговый режим в виде ЕНВД. Например, гражданин А. обратился в арбитражный суд с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы о признании недействительным решения налогового органа о применении в отношении гражданина А. специального режима в виде единого налога на вмененный доход. На взгляд заявителя, продажа юридическим лицам товаров (запасных частей) с использованием безналичной формы расчетов не подпадает под уплату единого налога на вмененный доход. Суд же указал, что данный вид осуществляемой гражданином деятельности является розничной торговлей, а потому облагается указанным налогом <12>. -------------------------------- <12> Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.03.2009 по делу N А79-5656/2008.

На практике часто встречаются ситуации, когда юридические лица и индивидуальные предприниматели, являющиеся субъектами малого или среднего предпринимательства, уплачивают единый налог на вмененный доход, а между тем занимаются иными видами деятельности, которые не подлежат обложению этим налогом. В данном случае стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения, должна определяться пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации. Кроме того, возможен вариант, когда организация или индивидуальный предприниматель совмещает два вида деятельности, один из которых подпадает под ЕНВД, а другой переведен на упрощенную систему налогообложения. Например, организация оказывает ветеринарные услуги и занимается продажей лекарственных средств. В такой ситуации предприниматель обязан организовать раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций от этих видов деятельности. Исследователи полагают, что чаще всего трудности возникают при отнесении общехозяйственных и общепроизводственных расходов, расходов на оплату труда (при выплате заработной платы административному персоналу или работникам, которые заняты в нескольких видах деятельности), сумм взносов на обязательное пенсионное страхование либо расходов на приобретение основных средств, используемых в разных видах деятельности <13> и т. д. -------------------------------- <13> См.: Бердышев С. Н. Налоговое право для бухгалтера. М.: ГроссМедиа, 2009. С. 13.

Таким образом, как показывает анализ законодательства, судебной практики и юридической литературы, существует немало проблем в практической деятельности субъектов малого и среднего бизнеса, что обусловлено неточностью формулировок, пробелами законодательства, а в ряде случаев и правовой неграмотностью лиц, осуществляющих малое или среднее предпринимательство. Считаем, что реформирование действующего законодательства отчасти будет способствовать решению указанных спорных вопросов.

------------------------------------------------------------------

Название документа