Банкрот, заплати!

(Гусева Т., Лучкина Л.)

("ЭЖ-Юрист", 2010, N 32)

Текст документа

БАНКРОТ, ЗАПЛАТИ!

Т. ГУСЕВА, Л. ЛУЧКИНА

Татьяна Гусева, доктор юридических наук, профессор кафедры финансового и предпринимательского права Юридического института ОрелГТУА.

Любовь Лучкина, юрист.

В связи с уравниванием в правах конкурсных кредиторов и государства как кредитора по гражданско-правовым обязательствам и по уплате обязательных платежей в делах о несостоятельности (банкротстве) актуальным становится вопрос о порядке и очередности их уплаты в процедурах банкротства, в том числе в процедуре конкурсного производства.

Особого внимания, на наш взгляд, требует вопрос уплаты налога на добавленную стоимость при продаже имущества должника, составляющего конкурсную массу.

Две проблемы

Пункт 3 ст. 3 НК РФ устанавливает, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание. Налог на добавленную стоимость - это косвенный налог, по экономической сущности представляющий собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства. Она может быть определена как разница между стоимостью реализованной продукции (работ, услуг) и затратами, относимыми к ее производству. Добавленная стоимость - это часть стоимости товаров, услуг, приращенная непосредственно на данном предприятии. Организация-банкрот ни одного из видов экономического продукта не создает, поскольку ее хозяйственная деятельность прекращена (см.: Чернова М. В. О налогообложении реализации конкурсной массы при банкротстве // Налоги. 2008. N 5). Приращения добавленной стоимости в ходе ликвидационных процессов, по нашему мнению, нет. На практике имущество должника, как правило, распродается ниже остаточной стоимости из-за его неудовлетворительного физического состояния, порчи. Реализации созданной добавленной стоимости не происходит, когда готовая продукция распродается по ценам ниже себестоимости, объекты незавершенного строительства - ниже фактических затрат на их возведение.

Таким образом, в ходе конкурсного производства при продаже имущества, составляющего конкурсную массу, речь не идет о создании организацией-банкротом добавленной стоимости. Следовательно, нет экономических оснований для исчисления налога на добавленную стоимость.

Однако есть и другая проблема... При реализации имущества должник выставляет покупателю счета-фактуры, в которых НДС выделен отдельной строкой. Если покупатель осуществляет деятельность, облагаемую НДС, то он имеет право предъявить указанные суммы НДС к вычету. Организация-продавец, будучи банкротом, налог в бюджет не уплатит в связи с установленной очередностью по причине недостаточности денежных средств в конкурсной массе. Бюджет будет вынужден возместить суммы НДС покупателю имущества должника, хотя они не уплачены в бюджет продавцом.

Планируемые изменения

Рассмотрением этих двух взаимосвязанных проблем занялись и на уровне Правительства РФ, о чем свидетельствует подготовленный законопроект "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)".

Основная идея подготовленных изменений - применение налоговой ставки 0% при уплате НДС с продажи имущества и имущественных прав налогоплательщика, признанного банкротом в соответствии с законодательством РФ (законопроект размещен на официальном сайте Минэкономразвития России: www. economy. gov. ru).

В пояснительной записке к проекту указано: "В соответствии со ст. 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. При этом при реализации имущества или имущественных прав должника, составляющих конкурсную массу, отсутствует правовая природа взимания налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций".

Будет ли данный законопроект принят Госдумой, станет ли он эффективным решением назревших проблем - покажет время. Мы считаем, что в сложившейся ситуации этот вариант является наиболее удачным сочетанием частных и публичных интересов в рамках правоотношений в сфере несостоятельности (банкротства).

В третью очередь

В делах о банкротстве зачастую возникает ситуация, когда организация имеет задолженность по страховым взносам.

В связи с неоднозначной трактовкой правового положения названных требований в судебной практике возникали вопросы: подлежит ли включению в реестр требований кредиторов задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и в какую очередь реестра требований кредиторов она должна включаться - во вторую или в третью?

Согласно абз. 5 ст. 2 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" обязательные взносы в государственные внебюджетные фонды, к числу которых относятся страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, являются обязательными платежами.

Особенность задолженности по страховым взносам выражалась в неоднозначном подходе судов к определению ее правовой природы.

С момента принятия Закона о банкротстве суды включали указанные требования в третью очередь реестра требований кредиторов. После разъяснений ВАС РФ в Постановлении Пленума от 22.06.2006 N 25 требования по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование стали включаться судом во вторую очередь реестра требований кредиторов. Впоследствии (начиная с 2007 г.) эти требования вновь стали включаться судами в третью очередь реестра требований кредиторов, однако единообразия в судебной практике так и не сложилось.

Это было связано отчасти с различным пониманием судьями п. 15 Постановления N 25, в котором ВАС РФ обращал внимание на особую правовую природу и назначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и рекомендовал исходить из того, что при осуществлении процедур банкротства не являющиеся текущими требования в отношении страховых взносов подлежат исполнению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

Между тем в силу положений ст. ст. 134, 137 Закона о банкротстве требования уполномоченного органа по уплате обязательных платежей, а следовательно, и по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование относятся к требованиям кредиторов третьей очереди и подлежат включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

Пункт 15 Постановления N 25 содержит разъяснения только относительно порядка исполнения требований по страховым взносам (в режиме, закрепленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы), но не изменяет правовой статус страховых взносов как обязательных платежей и очередность их включения (в третью очередь реестра требований кредиторов должника).

Исходя из указанных положений Закона о банкротстве требования по данным платежам должны устанавливаться определением арбитражного суда и включаться в третью очередь реестра требований кредиторов должника как требования уполномоченного органа по обязательным платежам.

Подобная точка зрения нашла свое отражение в информационном письме Президиума ВАС РФ от 27.04.2010 N 138 "Об очередности требований об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в деле о банкротстве". Разъясняя свою позицию, ВАС РФ указывает следующее.

При осуществлении процедур банкротства требования по таким взносам, не являющиеся текущими, исполняются в режиме, принятом для удовлетворения требований о выплате зарплаты.

Это правило касается лишь режима исполнения таких требований.

Требование об уплате названных взносов, не являющееся текущим, относится к третьей очереди. Оно предоставляет право голоса на собрании кредиторов.

Если ранее данное требование было отнесено ко второй очереди, реестр требований меняется (для отнесения требований к третьей очереди) по заявлению уполномоченного органа на основании определения, выносимого судьей единолично.

Представляется обоснованным внести соответствующие изменения в ст. 137 Закона о банкротстве, дополнив ее пунктом 5 следующего содержания:

"Задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование погашается преимущественно перед прочими требованиями кредиторов третьей очереди, сразу после расчетов с кредиторами второй очереди".

Подобная законодательная норма устранит сомнения относительно того, в какую очередь будут включаться требования об уплате задолженности по страховым взносам, и в то же время защитит право граждан на пенсионное обеспечение, предоставляя приоритет таким требованиям.

------------------------------------------------------------------

Название документа