Индивидуальные предприниматели: наличные расчеты индивидуальных предпринимателей с учетом изменений по ЕНВД

(Семенихин В. В.)

("Налоги" (газета), 2010, N 43)

Текст документа

ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ: НАЛИЧНЫЕ РАСЧЕТЫ

ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ С УЧЕТОМ ИЗМЕНЕНИЙ ПО ЕНВД

В. В. СЕМЕНИХИН

При ведении бизнеса индивидуальные предприниматели, так же как и коммерческие компании, в основном используют безналичные виды расчетов. В то же время законодатель не запрещает им рассчитываться со своими контрагентами и наличными денежными средствами, но только в пределах законодательно ограниченного лимита. О наличных расчетах индивидуальных коммерсантов со своими партнерами мы и поговорим более подробно.

Статья 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) не запрещает гражданам заниматься бизнесом, но только при условии их регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица.

Порядок государственной регистрации индивидуальных предпринимателей определен сегодня Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ). В соответствии с п. 2 ст. 11 Закона N 129-ФЗ гражданин считается зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя с даты внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей. С этого момента к предпринимательской деятельности гражданина применяются правила ГК РФ, регулирующие деятельность коммерческих организаций.

Обратите внимание!

Отсутствие государственной регистрации еще не значит, что гражданин не занимается предпринимательством. Имейте в виду, что в ст. 23 ГК РФ прямо указано на то, что гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не вправе ссылаться в отношении заключенных им сделок на то, что он не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Фактически это означает, что при возникновении споров с участниками гражданского оборота суд может применить к таким сделкам правила ГК РФ об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательства.

Статьей 861 ГК РФ определено, что расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Следовательно, это правило в полной мере распространяется и на коммерсантов.

Индивидуальные предприниматели это знают и обычно рассчитываются со своими контрагентами в безналичном порядке. Вместе с тем бывает, что за товары (работы, услуги) они платят своим партнерам наличными. Такие действия законодательно не запрещены, но только в размерах установленного предела.

Напоминаем, что в соответствии с указанием ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" сегодня проводить наличные расчеты по одному договору можно только в сумме, не превышающей 100 000 руб.

Причем это правило распространяется на расчеты между:

юридическими лицами;

юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем;

индивидуальными предпринимателями.

При этом указанный предельный размер наличных денежных средств действует в пределах одного договора между контрагентами. Иначе говоря, если коммерсанты заключили между собой договор на сумму 300 000 руб., то рассчитаться наличными в пределах данного договора можно только на сумму 100 000 руб., оставшуюся часть средств нужно перечислить партнеру в безналичном порядке.

Нарушение данного порядка может привести у коммерсанта к мерам административной ответственности. Так, в соответствии со ст. 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами сверх установленных размеров, индивидуального предпринимателя могут оштрафовать на сумму от четырех до пяти тысяч рублей. Заметим, что аналогичное правонарушение у организаций карается более строго - здесь величина штрафа варьируется от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Обратите внимание!

Буквальное прочтение ст. 15.1 КоАП РФ дает возможность предположить, что указанные меры ответственности могут применяться лишь к юридическим лицам. Что, кстати, подтверждает и арбитражная практика. Так, например, из Постановления ФАС Северо-Западного округа от 8 мая 2007 г. по делу N А05-12170/2006 вытекает, что ответственность за нарушение предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, а также между индивидуальными предпринимателями законодательством не установлена.

В то же время в силу правила ст. 23 ГК РФ коммерсант, нарушающий предельный лимит расчета наличными денежными средствами, все же рискует попасть под штраф.

При ведении предпринимательской деятельности коммерсант может не только рассчитываться наличными денежными средствами, но и сам получать их за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Поэтому далее поговорим о том, как индивидуальный предприниматель должен оформлять операции с наличными денежными средствами, получаемыми им за проданные товары (работы, услуги).

В первую очередь отметим, что коммерсанты, продающие товары (выполняющие работы, оказывающие услуги) за наличный расчет, обязаны применять контрольно-кассовую технику (далее - ККТ). Данное требование к индивидуальным предпринимателям выдвигает ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ).

Вместе с тем существует несколько ситуаций, в которых коммерсант, осуществляющий наличные денежные расчеты, может обойтись без применения ККТ.

Так, в силу п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению, в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут не применять ККТ, но только при условии выдачи ими покупателям соответствующих бланков строгой отчетности.

Обратите внимание!

При этом индивидуальные предприниматели обязаны руководствоваться порядком осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 2008 г. N 359 "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" (далее - Постановление N 359).

Отметим, что Постановление N 359 разрешает индивидуальным предпринимателям использовать самостоятельно разработанные бланки строгой отчетности, в которых имеются все обязательные реквизиты, поименованные в п. 3 Постановления N 359. Аналогичные разъяснения содержатся и в письме УФНС России по г. Москве от 1 марта 2010 г. N 17-15/020721 "О применении бланков строгой отчетности организацией, оказывающей услуги населению".

Кроме того, обойтись без применения ККТ могут такие категории индивидуальных предпринимателей, у которых неприменение контрольно-кассовой техники обусловлено либо спецификой осуществляемой ими деятельности, либо отдаленностью или труднодоступностью месторасположения, на это указывает п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ.

Отметим, что виды предпринимательской деятельности, в отношении которых индивидуальные предприниматели могут не применять контрольно-кассовую технику, поименованы в самом п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, причем их перечень является закрытым и не подлежит расширительному толкованию.

Что касается особенностей месторасположения, здесь все обстоит несколько сложнее, так как прямо законодатель не указывает, какими критериями следует руководствоваться при определении таких особенностей.

Вместе с тем анализ позиций контролирующих органов свидетельствует о том, что "географические" особенности, как правило, связываются с наличием или отсутствием средств сообщения, с наличием инфраструктуры и т. д.

Заметим, что право утверждения перечня отдаленных или труднодоступных местностей (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа) Закон N 54-ФЗ предоставляет органам государственной власти субъектов Российской Федерации.

Помимо категорий коммерсантов, поименованных в п. п. 2 и 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, не применять ККТ могут индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД). Причем это право, закрепленное в п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, появилось у "вмененщиков" не так давно, всего лишь с 21 июля 2009 г.

Такие изменения в Закон N 54-ФЗ внес Федеральный закон от 17 июля 2009 г. N 162-ФЗ "О внесении изменения в ст. 2 Федерального закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Воспользоваться таким правом могут только коммерсанты - плательщики ЕНВД, осуществляющие следующие виды деятельности:

- оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

- оказание ветеринарных услуг;

- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

- розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;

- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

- оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания;

- оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

- распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

- размещение рекламы на транспортных средствах;

- оказание услуг по временному размещению и проживанию индивидуальными предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м;

- оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

- оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Отметим интересный факт.

Несмотря на то что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход установлена на федеральном уровне, виды деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД, устанавливаются местными властями, но в рамках перечня видов деятельности, определенного гл. 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Аналогичные разъяснения приведены и в письме ФНС России от 18 декабря 2007 г. N 02-7-11/478@.

Иными словами, перечень видов деятельности на местах может не совпадать с "вмененными" видами деятельности, установленными гл. 26.3 НК РФ.

Так, например, местные власти могут принять решение о том, что розничная торговля не подпадает под уплату ЕНВД, и тогда коммерсант, торгующий в розницу, будет платить налоги либо в соответствии с общей системой налогообложения, либо в соответствии с упрощенной системой. И в том, и в другом случае он, как розничный продавец, обязан будет применять ККТ, ведь это правило касается лишь плательщиков ЕНВД. Отказаться от применения ККТ он сможет лишь в отношении разносной торговли, а также торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах.

Отметим, что возможность отмены применения ККТ является правом индивидуального предпринимателя, а не обязанностью, поэтому он вправе решать сам, каким образом он будет осуществлять свою деятельность - с применением ККТ или без нее.

В то же время, если коммерсант решил отказаться от применения ККТ, ему следует помнить о том, что в этом случае Закон обязывает его по требованию покупателя выдать последнему документ, подтверждающий прием денежных средств за товар (работу, услугу). Это может быть товарный чек, квитанция или иной любой аналогичный документ, выдаваемый продавцом в момент оплаты. Причем, как гласит Закон N 54-ФЗ, выдаваемый коммерсантом документ в обязательном порядке должен содержать следующие сведения:

- наименование документа;

- порядковый номер документа, дату его выдачи;

- фамилию, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

- идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный коммерсанту, выдавшему документ;

- наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

- сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;

- должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.

Обратите внимание!

Контроль за соблюдением индивидуальными предпринимателями обязанности по выдаче покупателю (по требованию) соответствующего документа осуществляют налоговые органы. На это указывает п. 1 ст. 7 Закона РФ от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации". Они же вправе налагать на коммерсанта штрафы в случае его отказа выдать такой документ покупателю.

Так как данное требование влечет за собой дополнительные расходы, то сегодня немногие отказываются от привычной в сфере торговли ККТ. Тем более что, по мнению контролирующих органов, отказ от применения контрольно-кассовой техники "тянет" за собой и необходимость ее снятия с учета. В противном случае не исключено появление спора с фискалами, который может закончиться мерами административной ответственности, предусмотренными ст. 14.5 КоАП РФ. Напомним, что в соответствии с указанной статьей за неприменение ККТ (не снятой с учета) коммерсанта могут оштрафовать на сумму от 3000 до 4000 руб.

Все остальные индивидуальные предприниматели обязаны применять ККТ! Причем на территории Российской Федерации может использоваться не любая контрольно-кассовая техника, а лишь включенная в Государственный реестр контрольно-кассовой техники, который постоянно обновляется. Ознакомиться с применяемыми сегодня моделями ККТ можно в Интернете на официальном сайте Минпромторга России (www. minprom. gov. ru).

Отметим, что требование Закона о применении ККТ индивидуальными предпринимателями распространяется лишь на операции по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг). Это означает, что получение наличных денежных средств в рамках иных операций может производиться без применения контрольно-кассовой техники. Аналогичные разъяснения на этот счет дают и сами налоговые органы, в частности такая точка зрения содержится в письме ФНС России от 8 сентября 2005 г. N 22-3-11/1695@ "О разъяснении законодательства о применении контрольно-кассовой техники", а также в письме от 11 мая 2005 г. N 22-3-14/722@ "О применении ККТ".

Рассматривая наличные расчеты индивидуальных предпринимателей, нельзя не коснуться еще одного важного нормативного документа. Как вы уже, наверное, догадались, речь идет о Порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденном решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. N 40 (далее - Порядок).

Из буквального прочтения Порядка вытекает, что его положения распространяются исключительно на юридических лиц, которые в обязательном порядке должны иметь кассовую книгу, заполнять привычные приходные и расходные кассовые документы, периодически представлять кассовые документы на проверку в банк и так далее. Нужно ли соблюдать требования Порядка коммерсанту?

На сегодняшний день единой точки зрения по этому поводу нет. Вместе с тем в своем письме от 20 февраля 2009 г. N 26-13-4-12/14232 "О разъяснениях по вопросам организации наличного денежного обращения" Московское ГТУ ЦБ РФ указало, что при совершении кассовых операций на индивидуальных предпринимателей распространяются требования указанного Порядка, и обязал последних устанавливать лимит остатка наличных денег в кассе.

Иными словами, по мнению ЦБ РФ, коммерсанты, так же как и организации, обязаны соблюдать кассовую дисциплину. Причем интересно, что банкиров поддерживают и суды, на что, в частности, указывает решение Верховного Суда Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N ГКПИ08-1000 "Об отказе в удовлетворении заявления о признании частично недействующими пунктов 1, 3 - 7, 9, 13, 14, 19, 22 - 29 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного ЦБ РФ 22 сентября 1993 года N 40".

Вместе с тем при всем своем уважении к суду следует отметить, что в данном решении речь идет не столько о соблюдении кассовой дисциплины как таковой, сколько об обязательном применении ККТ, поэтому делать однозначные выводы только на основании данного решения суда, по мнению автора, нельзя.

Тем более если учесть, что у коммерсанта нет обязанности вести бухгалтерский учет, кроме того, для них отсутствуют необходимые унифицированные формы первичных документов, оформляемых организациями при осуществлении кассовых операций.

Ну и самым весомым аргументом является то, что, в отличие от организаций, имущество индивидуального предпринимателя в юридическом смысле неделимо, в силу чего деньги, полученные им от ведения бизнеса, являются его собственностью и отчитываться по ним он ни перед кем не обязан.

Единственное, что от него требуется, так это правильно исчислить сумму налогов с полученных предпринимательских доходов и заплатить их в бюджет.

Тем, кто согласен с таким подходом, можно сказать, что у них нет необходимости вести кассовую книгу в общепринятом понимании и отражать движение "налички" по "кассе". Правда, не исключено, что эту точку зрения придется отстаивать в суде. Тем, кто не готов к судебному разбирательству, можно посоветовать вести кассу в том же порядке, что и организации. Это не так сложно, зато у коммерсанта всегда есть возможность проконтролировать расход денежных средств.

Обратите внимание!

Если учет денежных средств ведется не самим коммерсантом, а кассиром, то рекомендуем заключить с ним договор о полной материальной ответственности. Это поможет избежать недостач и нарушений по кассе, которые, как это ни печально, имеют место у большинства субъектов хозяйственной деятельности, осуществляющих операции с денежной наличностью.

Название документа