Нематериальные активы и их внесение в уставный (складочный) капитал хозяйственного общества или товарищества

(Володарский М.)

("Бизнес-адвокат", N 5, 1997)

Текст документа

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

И ИХ ВНЕСЕНИЕ В УСТАВНЫЙ (СКЛАДОЧНЫЙ) КАПИТАЛ

ХОЗЯЙСТВЕННОГО ОБЩЕСТВА ИЛИ ТОВАРИЩЕСТВА

М. ВОЛОДАРСКИЙ

М. Володарский, юрист Правового центра "Два М".

Создавая общество или товарищество учредители данных юридических лиц зачастую вносят в качестве своего вклада в уставный (складочный) капитал так называемые нематериальные активы. Причем, обозначая в учредительных документах свой вклад как нематериальный актив, многие учредители не совсем верно представляют себе сущность нематериального актива и не учитывают установленные законодательством требования, относящиеся к объекту вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества.

Учитывая эти обстоятельства, а также широкое распространение практики внесения вкладов в виде нематериальных активов в имущество рассматриваемых юридических лиц, автор настоящей статьи поставил себе задачу определить правовые основания такой практики и вывести с учетом норм не только гражданского, но и налогового законодательства (включая акты по бухгалтерскому учету), общие правила и закономерности, касающиеся рассматриваемых отношений.

Прежде всего необходимо определить содержание понятия "нематериальные активы".

В соответствии с п. 48 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 26.12.94 N 170, к нематериальным активам, используемым в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права, возникающие:

из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;

из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

из прав на "ноу-хау" и др...

Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы.

Как следует из п. 48 указанного Положения, приведенный в нем перечень нематериальных активов является открытым, т. е. к данным активам могут быть отнесены и другие права. При этом важно, чтобы все права, относимые к нематериальным активам, содержали основные признаки последних - долгосрочность действия (свыше одного года) и способность приносить доход.

Возможность внесения нематериальных активов в имущество хозяйственного общества или товарищества предусмотрена п. 6 ст. 66 ГК РФ. Согласно данной статье ГК РФ в качестве вклада в имущество указанных юридических лиц могут вноситься имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. В связи с этим таким вкладом не может быть объект интеллектуальной собственности (патент, объект авторского права, включая программу для ЭВМ, и т. п.) или "ноу-хау". Однако в качестве вклада может быть признано право пользования таким объектом, передаваемое обществу или товариществу в соответствии с лицензионным договором, который должен быть зарегистрирован в порядке, предусмотренном законодательством (п. 17 Постановления совместного Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.96 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой ГК РФ").

Таким образом, именно права пользования, а не объекты по поводу которых они возникают, могут быть внесены в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственного общества или товарищества и, с учетом вышесказанного, быть включены в нематериальные активы юридического лица.

Касаясь вопроса налогообложения операций по внесению вкладов в уставный капитал юридического лица, следует отметить, что такие операции, в том числе и по внесению вкладов в виде нематериальных активов, не подлежат обложению ни налогом на прибыль, ни НДС (п. 6 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п. 14 Указа Президента РФ от 22.12.93 N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении...").

Говоря о бухгалтерском учете нематериальных активов, необходимо указать, что нематериальные активы учитываются на счете 04 "Нематериальные активы" в первоначальной оценке, которая определяется для объектов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия - по договоренности сторон (см. Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56).

Оприходование указанных нематериальных активов отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

При составлении бухгалтерской отчетности в балансе (форма No. 1) в подразделе "Нематериальные активы" (строки 110 - 112) показывается наличие нематериальных активов (п. 2.3 раздела 2 Инструкции по заполнению типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина РФ от 12.11.96 N 97).

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) в подразделе "Нематериальные активы".

Отдельно стоит остановиться на вопросе об износе нематериальных активов, внесенных в уставный капитал (фонд) юридических лиц. По общему правилу нематериальные активы амортизируются, и сумма амортизации включается в себестоимость продукции (работ, услуг) на основании пп. "ц" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552.

Однако арбитражно - судебная практика выработала определенные подходы при решении вопроса о возможности списания износа нематериальных активов на себестоимость продукции (работ, услуг). Анализ ряда судебных дел, рассмотренных надзорной инстанцией Высшего Арбитражного Суда РФ, позволяет констатировать следующее:

- списание нематериальных активов на себестоимость производится при определенных условиях, что отражается по счету 05 "Износ нематериальных активов". Такими условиями являются, в частности, затраты предприятия в нематериальные объекты, которые возникают только в случае приобретения их на возмездной основе. Отсутствие указанного условия исключает возможность включения в себестоимость продукции износа по нематериальным активам;

- нематериальные объекты должны использоваться в хозяйственной деятельности - участвовать в процессе производства продукции (работ, услуг), что необходимо должно быть подтверждено технологическими документами, сметами, другими учетными документами, фиксирующими факт совершения хозяйственной операции с этими нематериальными объектами. Использование этих объектов должно приносить доход.

Таким образом, при отсутствии вышеназванных условий, износ по нематериальным активам, по мнению ВАС РФ, не может включаться в себестоимость продукции (см. Постановление ВАС РФ от 17.05.95 N К4-Н-7/918, Постановление Президиума ВАС РФ от 24.12.96 N 3225/96).

Название документа

Вопрос: О подтверждении нотариусами расходов, связанных с приобретением канцелярских товаров в порядке мелкорозничной торговли.

("Российская юстиция", 1997, N 3)

Текст документа

Ответ: В соответствии со статьей 493 Гражданского кодекса Российской Федерации, договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара, если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи.

Реализация данным образом канцелярских товаров может производиться в порядке мелкорозничной торговли предприятиями (в том числе физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), организациями и учреждениями, имеющими право осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин (см. Постановление Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30 июля 1993 г. N 745). При этом оплата товара покупателем может быть подтверждена либо товарным чеком, либо приходным кассовым ордером, который является бланком строгой отчетности в соответствии с инструктивным письмом Министерства финансов Российской Федерации от 24 февраля 1994 года N 16-39 "Об утверждении бланков строгой отчетности".

Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (пункт 7), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 года N 170, определены обязательные реквизиты названных выше документов и предусмотрено, что эти документы являются основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета. Исправления в приходных ордерах не допускаются (см. пункт 4.4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Министерством финансов СССР от 23 июля 1983 года N 105).

Согласно инструктивному письму Государственной налоговой службы Российской Федерации от 21.10.93 г. N 03-3-10 "О порядке включения в состав расходов нотариуса, занимающегося частной практикой, различных затрат" при решении вопроса о включении канцтоваров в состав расходов частнопрактикующего нотариуса следует исходить из отнесения данных товаров к малоценным предметам, стоимость которых включается в состав расходов того года, когда они были приобретены. Основанием для включения в состав расходов таких затрат является их документальное подтверждение нотариусом.

В Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (пункты 45, 47) дано определение малоценных товаров, которые отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, т. е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения или изготовления.

Название документа

Вопрос: Какова ответственность частнопрактикующего нотариуса, а также лиц, выполняющих у него работу по гражданско-правовым договорам, за разглашение сведений, которые стали им известны в связи с совершением нотариальных действий.

("Российская юстиция", 1997, N 3)

Текст документа

Ответ: В соответствии со статьей 1068 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо либо гражданин возмещает вред, причиненный его работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей. Работниками в данном случае признаются граждане, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), а также граждане, выполняющие работу по гражданско-правовому договору, если при этом они действовали или должны были действовать по заданию соответствующего юридического лица или гражданина и под его контролем за безопасным ведением работ.

Согласно статье 1081 указанного Кодекса лицо, возместившее вред, причиненный другим лицом (работником при исполнении им служебных, должностных или иных трудовых обязанностей, управляющим транспортным средством, и т. п.), имеет право обратного требования (регресса) к этому лицу в размере выплаченного возмещения, если иной размер не установлен законом.

Название документа

Вопрос: Возможна ли выдача нотариусом распоряжения об оплате за счет наследственного имущества расходов на погребение.

("Российская юстиция", 1997, N 3)

Текст документа

Ответ: В соответствии со статьей 69 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, нотариус по месту открытия наследства до принятия наследства наследниками, а если оно не принято, то до выдачи государству свидетельства о праве на наследство, вправе дать распоряжение об оплате за счет наследственного имущества не только расходов на похороны наследодателя, но и на обустройство места захоронения.

Федеральным законом от 12 января 1996 г. N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" (статьи 9, 10) супругу, близким родственникам, иным родственникам или иному лицу, взявшему на себя обязанность осуществить погребение умершего, гарантируется оказание на безвозмездной основе перечня услуг по погребению либо выплачивается в установленном размере социальное пособие.

По мнению Федеральной нотариальной палаты, в подтверждение упомянутых расходов нотариус истребует расходные документы по организации похорон и обустройства места захоронения. Представляется, что в этом случае расходы на погребение и обустройство места захоронения могут быть выплачены за счет наследственного имущества на основании документов, подтверждающих эти расходы, за вычетом полученной суммы социального пособия на погребение. Порядок выплаты указанного пособия регулируется "Временным порядком возмещения стоимости гарантированного перечня услуг по погребению региональными отделами Пенсионного фонда Российской Федерации и выплате социального пособия на погребение", утвержденным Постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 24 апреля 1996 г. N 48 - в отношении неработающих на день смерти пенсионеров; в отношении умерших работающих граждан (в том числе пенсионеров) порядок выплаты пособия регулируется "Временным порядком обеспечения социальным пособием на погребение, возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению и учета расходования средств социального страхования на эти цели", утвержденным Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 22 февраля 1996 г. N 16.

Название документа

Вопрос: О наследовании имущества (фермерского) хозяйства (в случае смерти главы крестьянского хозяйства при наличии одного члестатьями 252, 254, 258 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Земля и другие природные ресурсы могут отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства либо иными способами в той мере, в какой их оборот допускается законами о земле и других природных ресурсах (см. статью 129 Гражданского кодекса Российской Федерации и статью 13 Федерального закона "О введении в действие части второй Гражданского кодекса Российской Федерации"). Земельный участок гражданина, ведущего крестьянское (фермерское) хозяйство, передается по наследству одному из членов этого хозяйства по согласованию с другими членами крестьянского хозяйства, а при отсутствии таковых - одному из наследников имущества умершего, изъявившему желание вести крестьянское хозяйство при соблюдении требований, предъявляемых к лицам, изъявившим желание вести крестьянское (фермерское) хозяйство. При отсутствии таких наследников вопрос о передаче земельного участка решается в соответствии со статьями 61 и 62 Земельного кодекса РСФСР. Оценка земельного участка осуществляется органами исполнительной власти субъекта Российской Федерации (см. статью 25 Закона Российской Федерации "О плате за землю", Постановление Правительства Российской Федерации от 3 ноября 1994 г. N 1204).

При определении тарифа за выдачу свидетельства о праве на наследство следует руководствоваться пунктами 41, 42 Инструкции по применению Закона Российской Федерации "О государственной пошлине", утвержденной Государственной налоговой службой Российской Федерации от 15 мая 1996 г. N 42.

------------------------------------------------------------------

Название документа

Вопрос: О наследовании имущества, находящегося на территории государств - членов СНГ.

("Российская юстиция", 1997, N 3)

Текст документа

Вопрос: О наследовании имущества, находящегося на территории государств - членов СНГ.

Ответ: В соответствии с Конвенцией о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам (часть V), подписанной в Минске 22 января 1993 года государствами-членами Содружества Независимых Государств, предусмотрено, что граждане каждой из Договаривающихся Сторон могут наследовать на территориях других Договаривающихся Сторон имущество или права по закону или по завещанию на равных условиях и в том же объеме, как и граждане данной Договаривающейся Стороны. При этом право наследования недвижимого имущества определяется по законодательству Договаривающейся Стороны, на территории которой находится это имущество, а право наследования иного имущества определяется по законодательству Договаривающейся Стороны, на территории которой наследователь имел последнее постоянное место жительства. Производство по делам о наследовании движимого имущества компетентны вести учреждения Договаривающейся Стороны, на территории которой имел место жительства наследодатель в момент своей смерти, а по делам о наследовании недвижимого имущества - учреждения Договаривающейся Стороны, на территории которой находится имущество.

------------------------------------------------------------------

Название документа

Blog

Нематериальные активы и их внесение в уставный (складочный) капитал хозяйственного общества или товарищества