Межа для фермера в налоговом поле

(Град Г.)

("Бизнес-адвокат", N 2, 1999)

Текст документа

МЕЖА ДЛЯ ФЕРМЕРА В НАЛОГОВОМ ПОЛЕ

Г. ГРАД

Г. Град, юрист.

Вопрос в том, можно ли рассматривать крестьянские (фермерские) хозяйства, созданные до 1 января 1995 г., в качестве юридических лиц?

В России традиционно земельные отношения образовывают какой-то фатально запутанный клубок. С моей стороны было бы крайне легкомысленным пытаться разрубить гордиев узел земельных проблем. Я лишь остановлюсь на некотором частном вопросе, связанном с регламентацией правового положения крестьянских (фермерских) хозяйств, созданных до 1 января 1995 г., т. е. до введения в действие части первой ГК РФ.

Пункт 2 ст. 23 ГК РФ гласит, что глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства. В настоящее время с этим проблемы нет. Вопрос в том, можно ли рассматривать крестьянские (фермерские) хозяйства, созданные до 1 января 1995 г., в качестве юридических лиц? То есть соответствуют ли они требованиям, предъявляемым к юридическим лицам гражданским законодательством?

Надо сказать, что эта проблема имеет весьма важное значение, поскольку в зависимости от ее разрешения изменяются налоговые обязанности налогоплательщика - крестьянского (фермерского) хозяйства.

Если крестьянское (фермерское) хозяйство лицо юридическое, то, следовательно, оно является, в частности, плательщиком налога на добавленную стоимость, а также налога на прибыль.

С другой стороны, если глава крестьянского (фермерского) хозяйства есть индивидуальный предприниматель, то он уплачивает подоходный налог (при этом не являясь плательщиком НДС и налога на прибыль), который по объему может быть гораздо меньше, чем указанные выше налоги.

Судебная практика идет по пути признания крестьянских (фермерских) хозяйств, созданных до 1 января 1995 г., юридическими лицами (Постановления Президиума ВАС РФ от 11 ноября 1997 г. N 3917/97 и от 16 июня 1998 г. N 7835/97).

Однако я хотел бы привести несколько иную точку зрения на рассматриваемую проблему.

Закон РСФСР "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" от 22 ноября 1990 г. вступил в силу в период действия ГК РСФСР 1964 г. При этом данный Кодекс не предусматривал положений, дающих право физическим лицам участвовать в гражданском обороте в качестве индивидуальных предпринимателей. Кроме того, в соответствии с указанным кодексом статусы гражданина и юридического лица были различны. Организации имели более широкие права применительно к осуществлению предпринимательской деятельности.

В частности, ст. 434 ГК РСФСР содержала прямое запрещение гражданам заключать договоры о совместной деятельности, которые как вид обязательства активно используются хозяйствующими субъектами в коммерческой деятельности.

По всей вероятности, имея это в виду, законодатель наделил крестьянские (фермерские) хозяйства правами юридических лиц (ст. 1 Закона РСФСР "О крестьянском (фермерском) хозяйстве"), тем самым предоставив возможность фермерским хозяйствам осуществлять хозяйственную деятельность без каких-либо ограничений, предусмотренных для граждан.

Кроме того, в п. 2 ст. 9 Закона РСФСР "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" указывалось, что после регистрации крестьянское хозяйство приобретает статус юридического лица: открывает расчетный и другие счета, включая валютный, в учреждении банка, имеет печать, вступает в деловые отношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями и гражданами, учитывается в качестве самостоятельного товаропроизводителя советскими, хозяйственными и общественными учреждениями при разработке программ экономического и социального развития региона.

Необходимо иметь в виду, что в статус крестьянского (фермерского) хозяйства законодатель включил лишь часть признаков, присущих юридическим лицам, ни словом не обмолвившись об обособлении имущества данного субъекта, а также о возможности самостоятельной (от своего имени) защиты своих прав в судебном порядке.

Приведенные доводы лишь подтверждают мысль о том, что крестьянское (фермерское) хозяйство - особый субъект, имевший отдельные права, присущие юридическим лицам (в 1991 г.), но не являющийся им как таковым.

Следует отметить, что Закон РСФСР "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" не содержит указаний на тождественность крестьянского (фермерского) хозяйства юридическому лицу.

При этом в соответствии со ст. 15 данного Закона имущество крестьянского (фермерского) хозяйства находится в совместной собственности его членов. Вопрос о наделении имуществом крестьянского (фермерского) хозяйства как самостоятельного субъекта предпринимательских отношений указанным Законом не регламентирован. Тем самым не соблюдено необходимое условие существования юридического лица как самостоятельного участника хозяйственных отношений.

Как известно, обособление имущества не является самоцелью - это лишь создание экономических предпосылок для возможности несения имущественной ответственности юридическим лицом.

В отличие от юридических лиц гражданин либо граждане отвечают по обязательствам всем принадлежащим им имуществом.

В ст. 24 приведенного выше Закона указано, что крестьянское хозяйство несет полную имущественную ответственность за нарушение договорных обязательств, тем самым законодатель косвенно не причислил данное хозяйство к разновидности юридических лиц.

Однако в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11 ноября 1997 г. по делу N 3917/97 крестьянские фермерские хозяйства, созданные до вступления в силу ГК РФ, отнесены к лицам юридическим. Причем в качестве аргументации, позволяющей сделать такой вывод, было указано, что крестьянское фермерское хозяйство состояло на учете в налоговой инспекции и отчитывалось в указанном органе как юридическое лицо.

Однако для признания крестьянского (фермерского) хозяйства юридическим лицом необходимо, чтобы оно удовлетворяло требованиям ст. 23 ГК РСФСР.

Таким образом, применение налоговыми органами к крестьянским (фермерским) хозяйствам ответственности за неуплату НДС и налога на прибыль является незаконным, поскольку нарушаются требования ст. 57 Конституции РФ, которая гласит, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Но, как известно, законная обязанность по уплате НДС и налога на прибыль возложена на юридических лиц, к которым крестьянские (фермерские) хозяйства не относятся.

------------------------------------------------------------------

Название документа