Правовое регулирование страхования профессиональной ответственности в России
(Грищенко Н. Б.) ("Финансы", N 12, 2003) Текст документаПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ СТРАХОВАНИЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ В РОССИИ
Н. Б. ГРИЩЕНКО
Н. Б. Грищенко, доцент кафедры финансов и кредита Алтайского государственного университета, кандидат экономических наук.
Одной из главных проблем, ограничивающих развитие страхования профессиональной ответственности в нашей стране, является несовершенство его правового регулирования. Поэтому должен быть решен вопрос о принадлежности страхования профессиональной ответственности к той или иной отрасли в классификации страхования. В соответствии со ст. 929 Гражданского кодекса РФ данный вид относится к отрасли имущественного страхования; согласно положениям ст. 4 Закона РФ "Об организации страховой деятельности в РФ" и п. 2.3 Условий лицензирования страховой деятельности на территории РФ он является одним из видов в отрасли страхования ответственности. При этом приведенные положения не соответствуют международным классификациям страхования. Так, согласно классификации страхования, принятой в Евросоюзе, выделяется страхование гражданской ответственности, в рамках которого уже определяется страхование ответственности профессиональной. Согласно международной классификации страхования ответственности, приводимой И. Э. Шинкаренко, профессиональная ответственность (Professional Indemnity) наряду с ответственностью директоров и управленческого персонала (Directors & Officers Liability) относится к финансовым видам страхования <*>. -------------------------------- <*> Шинкаренко И. Э. Страхование ответственности: Справочник. М, 1999. С. 11 - 13.
Устранение указанных противоречий становится все более актуальным с приближением сроков вступления России в ВТО. Первостепенность применения положений Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) перед другими законодательными актами в страховом законодательстве обусловливается анализом страхования профессиональной ответственности в свете положений гл. 48 ГК РФ. Возможность проведения данного вида на случай страхования "ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц", согласно ст. 931 ГК РФ, или на случай страхования "ответственности по договорам" - ст. 932 ГК РФ, или на случай наступления "убытков от предпринимательской деятельности" - ст. 933 ГК РФ привела к излишней альтернативности и противоречивости в практике этого вида страхования. Страховые компании при лицензировании этого вида страхования зачастую не учитывали ряд существенных моментов в условиях проведения страхования профессиональной ответственности при выборе того или иного варианта (табл. 1). Приведенные различия, безусловно, являются законными, но сложившиеся в отношении страхования профессиональной ответственности правовые противоречия требуют их устранения путем внесения изменений в гл. 48 ГК РФ. Положениями ст. ст. 935 - 937 ГК РФ и ст. 3 Закона РФ "Об организации страхового дела в РФ" определены требования к содержанию законодательных актов, устанавливающих введение вида обязательного страхования, и ответственность за их исполнение. Законом, вводящим обязательный порядок страхования, должны быть установлены: объекты, подлежащие обязательному страхованию; риски, от которых они должны быть застрахованы; минимальные размеры страховых сумм, а также в целом условия и порядок проведения такого страхования. В нормативном акте, установившем обязательное страхование, по мнению Ю. Б. Фогельсона, должны быть определены: лица, которые обязаны страховать; лица, чьи интересы подлежат страхованию; страхуемые интересы; опасности, от наступления которых они страхуются; минимальные страховые суммы <*>. -------------------------------- <*> Фогельсон Ю. Б. Комментарий к страховому законодательству. М., 2000. С. 121.
Анализ нормативно-правовых актов, так или иначе предусматривающих страхование профессиональной ответственности, в сопоставлении с приведенными требованиями свидетельствует о почти полном несоответствии этих актов требованиям обязательного страхования. Наметилась, правда, тенденция к исправлению ситуации в большинстве принимаемых в последнее время законодательных актов. Таким образом, наличие всех требований к страхованию, осуществляемому как обязательное в соответствии со ст. 3 Закона "Об организации страхового дела" и ст. 935 - 936 ГК РФ, при анализе основных видов страхования профессиональной ответственности не выражено. С другой стороны, отсутствие в законодательных актах основных условий страхования не отменяет обязательности такого страхования для упомянутых в нем лиц. Кроме того, существуют и другие не менее важные упущения. Так, часть лиц, обязанных по положениям рассмотренных нормативных актов страховать свою ответственность, являются физическими лицами (арбитражный управляющий, нотариус, адвокат), часть - юридическими лицами (аудитор, таможенные перевозчик и брокер), часть - и первыми, и вторыми (оценщики, строители). Выделяются и другие профессиональные лица (профессии), страхование профессиональной ответственности которых в рекомендательном порядке содержится в нормативных актах, при этом, на наш взгляд, некоторые из перечисленных требований должны быть обязательными. Так, при проведении клинических исследований лекарственных средств (!) может быть застрахована ответственность медицинского персонала, осуществляющего эти клинические исследования <*>. Обязательный характер должно также иметь и страхование профессиональной ответственности врачей - обязательный вид страхования в большинстве европейских стран: закон об обязательном страховании врачей в Англии, возлагающий ответственность за случаи небрежности при лечении и операциях и на самих медиков, и на администрацию госпиталей (больниц), действует с 1942 г. Основами же законодательства РФ об охране здоровья граждан установлено только право медицинских и фармацевтических работников на страхование их профессиональных ошибок <**>. -------------------------------- <*> Инструкция о порядке принятия решения о проведении клинических исследований лекарственных средств: утверждена Приказом Минздрава России от 24.03.2000 N 103. П. 6. <**> Основы законодательства РФ об охране здоровья: ФЗ от 22.07.1999 (ред. от 30.06.2003). Ст. 63.
Оправданным обязательным видом страхования профессиональной ответственности будет являться и страхование ответственности членов совета директоров, правления и генерального директора (управляющей организации, управляющего) акционерного общества на случай причинения ими убытков обществу или третьим лицам своими действиями, в настоящее время имеющее рекомендательный характер <*>. -------------------------------- <*> Кодекс корпоративного поведения: рекомендован распоряжением ФКЦБ РФ от 04.04.2002 N 421/р. Ст. 6.
Отметим, что установленные Воздушным кодексом РФ обязательные виды страхования ответственности владельца воздушного судна перед третьими лицами, перевозчика - перед пассажиром воздушного судна, перевозчика - перед грузовладельцем или грузоотправителем, эксплуатанта - при авиационных работах относятся к видам страхования гражданской ответственности, а не профессиональной, так как характеризуют возникновение ответственности, не связанной напрямую с выполнением профессиональных обязательств. Такие же замечания можно отнести и к другим видам страхования профессиональной (гражданской, деликтной, договорной) ответственности, например оценщиков, аудиторов и др. Определенный правовой стимул для заключения договора страхования профессиональной ответственности содержится в п. 10.1 Положения о лицензировании деятельности по ведению реестра владельцев именных ценных бумаг <*>, согласно которому при наличии у регистратора заключенного договора страхования ответственности по возмещению имущественного вреда третьим лицам в результате осуществления им деятельности в качестве регистратора размер оплаты его услуг при регистрации сделки не ограничивается установленными пределами; в ином случае - максимальный размер ограничивается 50 МРОТ независимо от цены сделки. -------------------------------- <*> Постановление ФКЦБ РФ от 19.06.1998 N 24 (ред. от 13.11.2002). П. 10.1.
Косвенное влияние на осуществление страхования профессиональной ответственности в нашей стране как для страховщиков, так и для страхователей оказывают правовые положения Налогового кодекса РФ. Если ранее элемент "обязательности" вида страхования позволял относить страховые платежи (взносы) по нему на себестоимость продукции (работ, услуг) страхователя в размере 1%, 2% и, таким образом, давал вообще право на хотя бы частичное страхование, то сейчас ситуация несколько иная (табл. 2). Ограниченность применения положений ст. 263 Налогового кодекса РФ показана в пояснительной записке президента ВСС А. П. Коваля к изменениям и дополнениям в часть вторую Налогового кодекса и другие законодательные акты Российской Федерации: "Внесенными изменениями в Налоговый кодекс РФ значительно ухудшено положение налогоплательщиков - юридических лиц при осуществлении добровольного страхования ответственности за причинение вреда... все страхование ответственности за причинение вреда, когда предприятия могут включать страховые взносы в свои расходы, ограничено только сферой внешнеэкономической деятельности и международных перевозок. Подобное ограничение неоправданно. Субъекты хозяйственной деятельности в РФ в силу федеральных законов обязаны страховать свою ответственность за причинение вреда при осуществлении нескольких десятков видов деятельности. Однако ввиду отсутствия специальных законов об обязательном страховании ответственности при осуществлении указанных видов деятельности реальное обязательное страхование ответственности за причинение вреда не осуществляется. Следовательно, субъекты хозяйственной деятельности вынуждены осуществлять добровольное страхование своей ответственности за причинение вреда. Причем в большинстве случаев наличие договора добровольного страхования ответственности за причинение вреда является обязательным условием выдачи лицензии (разрешения) на соответствующий вид хозяйственной деятельности. Теперь предприятия вынуждены будут страховать свою ответственность за причинение вреда фактически за счет собственной прибыли, несмотря на то что страхование ответственности неразрывно связано с непосредственной хозяйственной деятельностью предприятий и, более того, само государство обязывает их осуществлять данное страхование. Кроме того, процесс хозяйственной деятельности любого предприятия неразрывно связан с заключением и исполнением гражданско-правовых договоров. Любое предприятие при осуществлении хозяйственной деятельности несет риск ответственности за неисполнение договорных обязательств. Существенно минимизировать подобные риски предприятия могло бы страхование ответственности предприятия за неисполнение обязательств по договорам. Учитывая вышеизложенное, предлагается изложить подпункт 8 пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса в новой редакции, включив в нее положения, позволяющие предприятиям относить на расходы затраты по добровольному страхованию гражданской ответственности за причинение ущерба жизни, здоровью и имуществу третьих лиц, а также добровольному страхованию риска ответственности по договорам в случаях, предусмотренных федеральными законами" <*>. -------------------------------- <*> Цитата по www. ins-forum. ru/law/project/prj38.shtml.
При налогообложении страховых взносов и выплат по договорам страхования профессиональной ответственности очевидно, что именно учет первых при налогообложении имеет для страхователя (юридического или физического лица) значение, так как выплаты, как правило, производятся потерпевшему третьему лицу, т. е. не страхователю и не застрахованному лицу. Актуальность и социальная необходимость введения обязательного страхования профессиональной ответственности для некоторых сфер деятельности несомненны, поэтому будущие изменения в Налоговом кодексе РФ должны учитывать указанное обстоятельство. В связи с трудовым характером страховых взносов, уплачиваемых по договорам страхования профессиональной ответственности, особенно в конструкциях страхователь - работодатель и застрахованный - работник, целесообразным было бы включение таких расходов в состав трудовых выплат. По этому же основанию оправданным было бы дополнение перечня профессиональных вычетов, содержащегося в ст. 221 Налогового кодекса РФ, налоговым вычетом в размере суммы страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком по договорам страхования профессиональной ответственности либо включения таких расходов в состав затрат, принимаемых к вычету из налогооблагаемой базы при исчислении налога на доходы организаций (физических лиц), дополнительно по основаниям данной статьи Кодекса. В целом нужно отметить противоречивость и определенную непоследовательность в положениях Налогового кодекса РФ, регулирующих налогообложение страхователей, застрахованных лиц и выгодоприобретателей по договорам страхования профессиональной ответственности, а также отсутствие надежных стимулов к организации защиты рисков профессиональной деятельности. Естественно, что наибольший потенциал и страховое поле имеют добровольные виды страхования профессиональной ответственности, при проведении которых, во-первых, большое влияние оказывает консолидированное мнение профессиональных сообществ. Усилия их по выработке профессиональных стандартов, кодексов поведения, норм профессиональной этики, поддержанию авторитета представителей своей профессии, как правило, органично сливаются с заботой об организации и защите профессиональной ответственности его членов (представителей профессии). Оценщики, аудиторы, адвокаты, специалисты рынка ценных бумаг и др. осознали важность и эффективность страхования своих профессиональных рисков. С другой стороны, отрицательный эффект дают случаи защиты корпоративных интересов, понимаемой как защита чести мундира во что бы то ни стало - вопреки закону и морали. Во-вторых, развитие добровольного (впрочем, как и обязательного) страхования профессиональной ответственности, накопление опыта исковой, претензионной, судебной, адвокатской и страховой практики тормозится ограниченным количеством исков, предъявляемых к профессиональным лицам их клиентами. Низкая правовая активность связана с правовой неграмотностью, терпением как часть российского менталитета, недостатком примеров положительного решения подобных проблем. В-третьих, важным фактором содействия развитию добровольного страхования профессиональной ответственности является государство и его политика в отношении ответственности представителей различных профессий. В условиях невыполнения своих обязательств перед представителями некоторых профессий, т. е. фактически нарушения их прав, регулировать и стимулировать выполнение ими своих профессиональных обязанностей (отзывать лицензии на право осуществления профессиональной деятельности, дисквалифицировать и т. д.), конечно, сложно. На наш взгляд, необходимо уравновешивать взаимные обязательства по правам требованиями и по взаимной ответственности. В свете сказанного очевидна необходимость: 1) упорядочения правовых положений и отношений, связанных с проведением обязательных видов страхования; 2) поощрения клиентов, отстаивающих свое право; 3) повышения информированности о существующих профессиональных рисках, проводимых видах обязательного и добровольного страхования профессиональной ответственности, случаях компенсации убытков и возмещения причиненного вреда и др. Лишь таким образом можно компенсировать недостаточность правовой базы, регулирующей страхование профессиональной ответственности в России, устранить существенные противоречия. В то же время нельзя не признать, что проведение страхования профессиональной ответственности даже при такой несовершенной законодательной базе имеет свои несомненные плюсы: во-первых, произошло формирование рынка страхования профессиональной ответственности; во-вторых, стало возможным выявить требующие доработки правовые условия и, в-третьих, можно констатировать появление положительных результатов страхования профессиональной ответственности.
Таблица 1
СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ОСОБЕННОСТЕЙ ПРОВЕДЕНИЯ СТРАХОВАНИЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ СОГЛАСНО СТ. 931 - 933 ГРАЖДАНСКОГО КОДЕКСА РФ
Признак Статья 931 Статья 932 Статья 933 сравнения
Объектом возникновением возможной понесением страхования обязанности ответственностью убытков при на - является нести расходы за неисполнение рушении обяза - интерес, вследствие или ненадлежащее тельств контра - связанный с причинения вреда исполнение гентом предпри - жизни, здоровью обязательств, нимателя либо или имуществу вытекающих из при изменении других лиц договора условий дея - тельности предпринимателя по не зависящим от него причи - нам
Общие гл. 59, гл. 25, гл. 25, 27, правила об ст. 15 ГК РФ ст. 15 ГК РФ 59 ГК РФ, ответствен - а также ст. 2, ности, ее 401 ГК РФ размерах установлены
Наличие допустимо недопустимо недопустимо застрахован - ного лица в договоре страхования
Наличие договор всегда заключается в пользу недопустимо выгодопри - выгодоприобретателя, которым всегда обретателя является потерпевшее лицо в договоре страхования
Возмещение возмещается вред, возмещаются возмещаются убытков причиненный по - убытки, любые убытки, терпевшему, а уплачивается не противоре - также его убытки неустойка чащие закону либо проценты
Наступление в случае при - в случае неис - при неисполне - ответствен - чинения вреда полнения и(или) нии и(или) не - ности третьим лицам ненадлежащего надлежащем ис - исполнения полнении обяза - обязательств тельств при по договору осуществлении предпринима - тельской дея - тельности
Ограничения договорная от - на страхо - ветственность мо - вание жет быть застра - хована только в случаях, установ - ленных федераль - ным законом
Требование к страхователю, к страхователю к страховщику о выплате к страховщику, и страховщику страхового а также к стра - возмещения ховщику непо - потерпевшим средственно и за возмещением вреда
Примеры в страхование прямо предусмат - присутствуют российском профессиональной ривающие страхо - в правилах страховом ответственности вание профессио - страхования законода - таможенных нальной ответс - ряда страховых тельстве брокера и твенности - компаний (для обя - перевозчика отсутствуют зательных (ст. 158, 165 видов Таможенного страхования) кодекса РФ); нотариусов (ст. 18 Основ законодательства РФ о нотариате); оценщиков (ст. 17 ФЗ "Об оценочной деятельности в РФ") и др.
Таблица 2
СРАВНЕНИЕ ПОЛОЖЕНИЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ ПРИ СТРАХОВАНИИ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ДЛЯ ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ <*>
-------------------------------- <*> Налоговый кодекс РФ: Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ (ред. от 30.06.2003). Поясним, что, на наш взгляд, при страховании профессиональной ответственности физические лица могут выступать как страхователями, так и застрахованными лицами, юридические - только страхователями при страховании страхового интереса профессионального лица.
Положения Физические/юридические Комментарий Налогового лица кодекса РФ
Налог на при определении налоговой и страховые взносы, и доходы физи - базы не учитываются дохо - страховые выплаты не ческих лиц ды, полученные в виде учитываются при опреде - страховых выплат в связи с лении налоговой базы наступлением соответствую - только по договорам обя - щих страховых случаев по зательного страхования. договорам: обязательного Необходимость заключения страхования договора страхования для Ст. 213 п. 1 получения лицензии на проведение какого-либо при определении налоговой вида деятельности не яв - базы не учитываются суммы ляется признаком обяза - страховых взносов, если тельного страхования, и указанные суммы вносятся потому все платежи по за физических лиц из договорам добровольного средств работодателей по страхования профессио - договорам обязательного нальной ответственности страхования производятся за счет до - Ст. 213 п. 3 ходов налогоплательщика
по страхованию гражданской в качестве налогопла - ответственности за причи - тельщика здесь, очевид - нение вреда имуществу но, должен выступать вы - третьих лиц при наступле - годоприобретатель - по - нии страхового случая до - терпевший. ход налогоплательщика оп - Помимо усложненного по - ределяется в случаях: рядка налогообложения по - гибели или уничтожения этому основанию: обязан - имущества третьих лиц как ность доказательства полученные страховые вып - обоснованности получен - латы - рыночная стоимость ных выплат и очень слож - имущества на дату наступ - ную процедуру такого до - ления страхового случая - казательства, на которое сумму уплаченных страховых указывал А. П. Коваль, взносов; страховые выплаты, про - - повреждения имущества изведенные в случае при - третьих лиц в аналогичном чинения вреда личности: порядке с учетом расходов, жизни, здоровью и меди - необходимых для проведения цинских расходов не учи - ремонта этого имущества. тываются в качестве до - Ст. 213 п. 4 ходов для страхователей (застрахованных) или вы - годоприобретателей - по - терпевших
Налог на в составе расходов при на - страховые взносы по всем прибыль логообложении учитываются договорам добровольного страховые взносы: страхования профессио - - по всем видам обязатель - нальной ответственности, ного страхования в размере за исключением страхова - страховых тарифов, уста - ния профессиональной от - новленных законодательст - ветственности строите - вом РФ и требованиями меж - лей, а также такого дународных конвенций; страхования согласно - по добровольному страхо - международным требовани - ванию рисков, связанных с ям, оплачиваются нало - выполнением строитель - гоплательщиком за счет но-монтажных работ; своей прибыли - по добровольному страхо - ванию ответственности за причинение вреда, если та - кое страхование является условием осуществления на - логоплательщиком деятель - ности в соответствии с международными обязатель - ствами РФ или общеприняты - ми международными требова - ниями в размере фактичес - ких затрат Ст. 263
------------------------------------------------------------------
Название документа