Порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации

(Михайлова О. Б.)

("Финансы", N 9, 2004)

Текст документа

ПОРЯДОК УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ

ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

О. Б. МИХАЙЛОВА

О. Б. Михайлова, ГУ ПФР по Москве и Московской области.

С целью проведения пенсионной реформы и для достижения поставленных перед нею задач, с января 2002 г. вступили в действие федеральные законы, определяющие ход, направление и исполнение настоящей реформы.

Пенсионная реформа установила новые правила и требования в отношении уплаты страховых взносов работодателями (страхователями) в пользу своих работников (застрахованных лиц) для формирования пенсионного капитала и осуществления пенсионного обеспечения граждан, имеющих право на получение трудовых пенсий.

Пенсионное страхование реализуется при условии уплаты страховых взносов и представления индивидуальных сведений в систему персонифицированного учета.

Федеральные законы от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях Российской Федерации", от 15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" устанавливают новые критерии по реализации прав на пенсионное обеспечение, условия и порядок пенсионного обеспечения.

Порядок и размер уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации установлены Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Со вступлением в действие Федеральных законов от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" страховые взносы на обязательное пенсионное страхование выведены из состава единого социального налога.

Правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Положениями Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установлено, что взносы на обязательное пенсионное страхование для выплаты трудовых пенсий разделены на две части. Одной частью является единый социальный налог, поступающий в федеральный бюджет и направляемый на финансирование базовой части трудовой пенсии. Другая часть - это страховые взносы, поступающие в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и направляемые на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии.

КонсультантПлюс: примечание.

Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 118н "О продлении срока действия Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 25 мая 1999 г. N 38н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" и внесении в него изменений и дополнений" утратил силу в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 11.12.2002 N 127н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации".

Уплата единого социального налога, поступающего в федеральный бюджет, и взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на страховую и накопительную составляющие трудовой пенсии производится налогоплательщиками-страхователями отдельными платежными поручениями по соответствующим кодам бюджетной классификации доходов бюджетов Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 118н.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

П. 1 ст. 237 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налоговая база по ЕСН налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Налогового кодекса РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II и III группы.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса от уплаты ЕСН освобождаются следующие категории налогоплательщиков-работодателей - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Таким образом, у налогоплательщиков-организаций, применяющих льготы по подп. 1 и 2 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ, налоговая база для исчисления ЕСН формируется исходя из объекта налогообложения за вычетом сумм, не подлежащих налогообложению, и сумм налоговых льгот.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.

Согласно ст. 17 и 52 Налогового кодекса объект налогообложения, налоговая база и налоговые льготы являются различными элементами налогообложения. Налоговые льготы применяются лишь после того, как будет исчислен единый социальный налог исходя из налоговой ставки и налоговой базы.

Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" не содержит норм, предусматривающих предоставление льгот по уплате страховых взносов на страховую и накопительную часть трудовой пенсии застрахованных лиц.

Ст. 239 Налогового кодекса устанавливаются льготы только по уплате единого социального налога, за счет которого финансируется базовая часть трудовой пенсии.

В соответствии с Порядком заполнения расчета по авансовым платежам по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, к указанной налоговой базе при исчислении ЕСН в Федеральный бюджет применяются ставки налога, определенные как одна вторая ставок по налогу, установленных для данной категории налогоплательщиков ст. 241 Налогового кодекса РФ, с учетом соблюдения условия на право применения регрессивных ставок налога.

Расчет условий для применения регрессивных ставок налогообложения производится налогоплательщиком ежемесячно.

П. 2 ст. 241 Налогового кодекса определяет, что организацией могут применяться регрессивные ставки налогообложения только в том случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде (количество месяцев с начала налогового периода по последний месяц включительно), составляет сумму равную 2500 руб. и более.

При соблюдении этого условия ЕСН исчисляется по регрессивным ставкам, применяемым к выплатам в пользу конкретных физических лиц, размер которых превышает 100000 руб. нарастающим итогом с начала года. В отношении физических лиц, налоговая база по которым не превышает указанную величину, применяются максимальные ставки налогообложения ЕСН.

П. 4 ст. 243 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

По физическим лицам, являющимся инвалидами I, II и III групп, а также сотрудникам организаций, перечисленных в подп. 2 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса, выплаты в пользу которых нарастающим итогом с начала года превысили 100000 руб., ЕСН в федеральный бюджет исчисляется следующим образом:

по шкале регрессивных ставок ЕСН, предусмотренной ст. 241 Налогового кодекса, устанавливается ставка ЕСН в федеральный бюджет для фактически начисленной общей суммы налоговой базы по работнику (не уменьшенной на сумму налоговых льгот);

определяется одна вторая регрессивной налоговой ставки, установленной в порядке, указанном в предыдущем абзаце (кроме сумм свыше 600000 руб., для которых ставка остается в размере 2%);

абсолютное значение половинной ставки уменьшается на 14000 руб., то есть на половину фиксированной величины ставки налога в федеральный бюджет, предусмотренной ст. 241 Налогового кодекса для налоговой базы до 100000 руб. включительно;

полученная расчетным путем ставка применяется к налоговой базе работника, уменьшенной на сумму налоговых льгот (100000 руб.).

Необходимо учитывать, что нормы п. 1 ст. 239 Налогового кодекса не применяются при расчете платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Страховые взносы, зачисляемые в бюджет ПФР, исчисляются с полной суммы выплат в пользу работников-инвалидов по ставкам, предусмотренным ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Правомерность такого толкования указанных норм налогового законодательства и законодательства об обязательном пенсионном страховании подтверждается и решениями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, в которых указано, что Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" не содержит специальной нормы, устанавливающей льготу по уплате страховых взносов обязательного пенсионного страхования. Поэтому ст. 239 Налогового кодекса, устанавливающая льготы по единому социальному налогу, на правоотношения по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не распространяется.

С 1 января 2002 г. трудовые пенсии, назначаемые и выплачиваемые гражданам Российской Федерации, состоят из трех частей: базовой, страховой и накопительной. Страховая и накопительная части трудовой пенсии учитываются на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица. Правовая природа страховых взносов, в отличие от налогов, состоит в том, что они являются обязательными возмездными платежами, которые при наступлении у гражданина права на трудовую пенсию будут ему возвращены в виде пенсионного обеспечения.

Нормами Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" предусмотрены случаи, когда страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не уплачиваются.

Особый порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливается для иностранных граждан и лиц без гражданства. Застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации являются только те иностранные граждане и лица без гражданства, которые постоянно проживают на территории Российской Федерации.

Право иностранного гражданина или лица без гражданства постоянно проживать на территории Российской Федерации подтверждается видом на жительство, выдаваемым органами внутренних дел. Иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие вид на жительство, могут получить право на установление им трудовой пенсии.

Для определения объекта обложения страховыми взносами, подлежащими уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации, суммируются все выплаты в пользу физических лиц, которые входят в состав налоговой базы в соответствии со ст. 237 Налогового кодекса, и вычитаются из них суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 238 Налогового кодекса.

Не подлежат налогообложению и не учитываются при определении налоговой базы по единому социальному налогу:

доходы членов крестьянских (фермерских) хозяйств, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации (в течение 5 лет начиная с года регистрации хозяйства);

доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций, и иные выплаты.

Так как объект обложения страховыми взносами и база для начисления страховых взносов идентичны объекту и базе налогообложения по единому социальному налогу, то с указанных выше выплат страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не уплачиваются.

Особый порядок уплаты страховых взносов предусмотрен для иностранных граждан и лиц без гражданства.

В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами являются иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории Российской Федерации. Право иностранного гражданина или лица без гражданства постоянно проживать на территории Российской Федерации подтверждается видом на жительство, выдаваемым органами внутренних дел. Для лица без гражданства вид на жительство является одновременно и документом, удостоверяющим личность.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" право на получение трудовой пенсии возникает у иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Российской Федерации, то есть имеющих вид на жительство.

Не начисляются страховые взносы на суммы денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания, а также на суммы денежного содержания и вещевого обеспечения сотрудников органов налоговой полиции и таможенных органов Российской Федерации, переводимых с 1 июля 2002 г. на условиях оплаты труда федеральной государственной службы.

В соответствии со ст. 19 Федерального закона от 23.12.2003 N 175-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2004 год" в 2204 г. от уплаты страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой и накопительной части трудовой пенсии, освобождаются Министерство обороны РФ, Министерство внутренних дел РФ, Государственная противопожарная служба Министерства по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, Федеральная служба безопасности РФ, Федеральная служба охраны РФ, Служба внешней разведки РФ, Федеральная служба специального строительства РФ и другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят службу военнослужащие, Министерство юстиции РФ, Государственная фельдъегерская служба РФ, Государственный таможенный комитет РФ, Государственный комитет РФ по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, военные суды, Судебный департамент при Верховном Суде РФ и Военная коллегия Верховного Суда РФ в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудниками учреждений и организаций уголовно-исполнительной системы, таможенных органов Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.

С момента начисления (т. е. отражения в бухгалтерской документации) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование страхователь получает согласно ст. 243 Налогового кодекса РФ право на налоговый вычет на сумму начисленных страховых взносов из суммы единого социального налога. Подлежащая уплате в Федеральный бюджет сумма единого социального налога уменьшается на сумму начисленных в Пенсионный фонд РФ страховых взносов (налоговый вычет).

В сравнении с ранее действовавшими нормами права, регулирующими правоотношения в области уплаты страховых взносов на пенсионное обеспечение граждан РФ, перечисленные выше федеральные законы не предусматривают льгот для страхователей, уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.

Такое положение объясняется тем, что в отличие от ранее действовавшей системы государственного пенсионного обеспечения с 1 января 2002 г. действует система обязательного пенсионного страхования.

Право на пенсионное обеспечение и его размер с указанного периода зависит от наличия необходимого страхового стажа и суммы денежных средств, перечисленных работодателем-страхователем за застрахованное лицо.

Уклонение работодателя-страхователя от уплаты страховых взносов приведет к тому, что его работники - застрахованные лица при наступлении пенсионного возраста не смогут иметь права на получение трудовой пенсии в полном размере с учетом страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

Название документа