Прерывание договора аренды у лизингодателя, в том числе при уничтожении имущества, при двух вариантах балансодержателя

(Авдеев В. В.)

("Налоги" (газета), 2014, N 11)

Текст документа

ПРЕРЫВАНИЕ ДОГОВОРА АРЕНДЫ У ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ,

В ТОМ ЧИСЛЕ ПРИ УНИЧТОЖЕНИИ ИМУЩЕСТВА,

ПРИ ДВУХ ВАРИАНТАХ БАЛАНСОДЕРЖАТЕЛЯ

В. В. АВДЕЕВ

На практике бывают случаи досрочного расторжения договора лизинга как по инициативе лизингодателя, так и по инициативе лизингополучателя. В данной статье мы рассмотрим, какие условия с точки зрения действующего законодательства являются достаточными для досрочного расторжения договора лизинга по требованию лизингодателя, а также поговорим о том, на что ему следует обратить внимание при досрочном расторжении договора, в том числе при уничтожении имущества.

Прерывание договора аренды (лизинга)

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизингополучателю) его за плату во временное владение и пользование. Такое правило установлено ст. 665 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), а также абз. 3 ст. 2 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ).

Согласно п. 2 ст. 13 Закона N 164-ФЗ лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата в разумный срок лизингополучателем имущества в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, Законом N 164-ФЗ и договором лизинга.

На основании п. 6 ст. 15 Закона N 164-ФЗ стороны могут оговорить в договоре лизинга обстоятельства, которые они считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию предмета лизинга.

Таким образом, Закон N 164-ФЗ, а также ГК РФ не предусматривают возможности изъятия предмета лизинга у лизингополучателя без расторжения договора.

Следовательно, если договор лизинга не расторгнут, то арбитры не поддержат требования лизингодателя о возврате или временном изъятии предмета лизинга. В частности, такие выводы сделаны в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 3 декабря 2009 г. по делу N А56-18863/2009, ФАС Московского округа от 15 апреля 2009 г. по делу N КГ-А40/2706-09, ФАС Поволжского округа от 25 февраля 2009 г. по делу N А12-14276/2008 и других.

Статьей 619 ГК РФ определено, что досрочное расторжение судом договора по требованию арендодателя (лизингодателя) возможно в случаях, когда арендатор (лизингополучатель):

- пользуется имуществом с существенным нарушением условий договора или назначения имущества либо с неоднократными нарушениями;

- существенно ухудшает имущество;

- более двух раз подряд по истечении установленного договором срока платежа не вносит лизинговые платежи (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17 августа 2011 г. по делу N А31-8478/2010, ФАС Уральского округа от 22 августа 2007 г. N Ф09-6734/07-С5 по делу N А47-10268/2006-8-ГК, ФАС Поволжского округа от 23 марта 2006 г. по делу N А65-11708/05);

- не производит ремонта имущества в установленные договором лизинга сроки, а при отсутствии их в договоре - в разумные сроки в тех случаях, когда в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором производство ремонта является обязанностью лизингополучателя.

Договором аренды (лизинга) могут быть установлены и другие основания досрочного расторжения договора по требованию лизингодателя в соответствии с п. 2 ст. 450 ГК РФ.

Досрочного расторжения договора арендодатель (лизингодатель) вправе требовать после того, как направит письменное предупреждение о необходимости исполнения лизингополучателем обязательств в разумный срок.

Иначе говоря, при существенном нарушении лизингополучателем условий договора лизингодатель при судебном варианте расторжения договора должен:

- направить лизингополучателю письменное предупреждение о необходимости исполнения обязательств;

- направить лизингополучателю предложение расторгнуть договор (п. 2 ст. 452 ГК РФ);

- обратиться в суд с иском о расторжении договора.

Отметим, что в случае нарушения лизингодателем данного порядка суд может отказать ему в иске о расторжении договора (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18 января 2010 г. по делу N А27-6713/2009).

При прекращении договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором лизинга (ст. 17 Закона N 164-ФЗ).

Если лизингополучатель не возвратил предмет лизинга или возвратил его несвоевременно, то лизингодатель вправе потребовать от лизингополучателя оплаты за время просрочки (Постановление ФАС Московского округа от 21 июня 2011 г. N КГ-А40/6210-11 по делу N А40-104539/10-37-844). Если указанная плата не покрывает убытков лизингодателя, то он может потребовать их возмещения.

Если за несвоевременный возврат предмета лизинга лизингодателю предусмотрена неустойка, убытки могут быть взысканы с лизингополучателя в полной сумме сверх неустойки, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Заметим, что в некоторых случаях лизингополучатель не против расторжения договора и согласен добровольно вернуть лизинговое имущество. При этом факт возврата имущества собственнику должен быть подтвержден актом приемки-передачи.

Кроме того, согласно п. 3 ст. 453 ГК РФ обязательства считаются прекращенными с момента заключения соглашения сторон о расторжении договора. Соглашение о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор (п. 1 ст. 452 ГК РФ). Пунктом 2 ст. 434 ГК РФ определено, что письменная форма соглашения о расторжении договора будет считаться соблюденной не только в случае составления одного документа, подписанного сторонами, но также и в случае обмена документами. При этом данные документы должны свидетельствовать о взаимном волеизъявлении сторон о прекращении договорных отношений. Таким образом, договор лизинга считается расторгнутым по соглашению сторон, если предложение контрагента о расторжении договора лизинга было акцептовано его партнером (Постановление ФАС Уральского округа от 14 января 2010 г. по делу N Ф09-10839/09-С3).

В зависимости от условий договора предмет лизинга может учитываться на балансе лизингодателя либо на балансе лизингополучателя. Рассмотрим порядок отражения в учете лизингодателя операций по досрочному расторжению договора лизинга при двух вариантах балансодержателя.

Имущество учитывается на балансе лизингодателя

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с лизингом имущества, лизингодателю следует руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15 (далее - Указания N 15).

Согласно п. 3 названных Указаний затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств".

Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, принимается к учету по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду", в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения".

Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

При досрочном расторжении договора лизинга лизингодатель отражает возврат лизингополучателем лизингового имущества лишь записями в аналитическом учете по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (абз. 3 п. 3 Указаний N 15):

Дебет 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг (аренду)", Кредит 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество, сданное в лизинг (аренду)", - отражено получение предмета лизинга от лизингополучателя.

Амортизация по возвращенному лизингополучателем имуществу продолжает начисляться лизингодателем в прежнем порядке с месяца, следующего за месяцем возврата этого имущества (п. 2 ст. 31 Закона N 164-ФЗ):

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 02 "Амортизация основных средств" - начислена амортизация (ежемесячно до полного погашения стоимости объекта основных средств либо списания этого объекта с бухгалтерского учета).

Таким образом, если имущество учитывается на балансе лизингодателя, то при досрочном расторжении договора лизинга у лизингодателя не должно возникать вопросов по отражению в учете данной операции. Как в налоговых, так и бухгалтерских регистрах остаточная стоимость данных основных средств уже отражена, и никаких изменений в связи с досрочным расторжением договора не происходит.

Имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Если лизинговое имущество было передано на баланс лизингополучателя, то при досрочном расторжении договора все усложняется. Дело в том, что действующие на сегодняшний день Указания N 15 не отражают последних изменений законодательства и могут применяться только с учетом определенных - и в некоторых частях существенных - корректировок.

Отметим, что Указания N 15 не содержат положений о том, какие бухгалтерские записи следует сделать лизингодателю при возврате предмета лизинга в связи с досрочным расторжением договора. При этом п. 7 Указаний N 15 предусматривает отражение предмета лизинга по остаточной стоимости согласно данным первичных документов лизингополучателя. При этом в учете лизингодателя делается запись:

Дебет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", - отражен досрочный возврат предмета лизинга на основании акта приема-передачи.

Больше никаких разъяснений по данному вопросу Указания N 15 не содержат. По мнению автора, стоимость учтенного возвращенного имущества у лизингодателя должна отличаться от остаточной стоимости по данным лизингополучателя, и лизингодатель в этом случае должен скорректировать сумму не подлежащих получению доходов и неполученный НДС.

Следует отметить, что при расторжении договора вследствие допущенного лизингополучателем правонарушения и возврате лизингового имущества у лизингодателя может возникнуть вопрос о порядке возврата ранее уплаченного ему авансового платежа. Ответ на этот вопрос содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 6 декабря 2011 г. N 9860/11.

Суть спора, рассмотренного в названном Постановлении, заключается в следующем: между лизингодателем и лизингополучателем был заключен договор финансовой аренды транспортного средства (автобуса), а также дополнительное соглашение.

Из условий заключенного договора лизинга следует, что в общую сумму лизинговых платежей (без учета выкупной цены) входят: авансовый платеж, перечисляемый в течение пяти рабочих дней со дня подписания договора, а также последующие периодические платежи, выплачиваемые первого числа каждого месяца с октября 2007 г. по сентябрь 2010 г.

Отдельные условия договора определены в порядке, предусмотренном ст. 428 ГК РФ, в Правилах лизинга N 1.1.

Во исполнение принятых по сделке обязательств лизингодатель приобрел у продавца и передал лизингополучателю предмет лизинга по акту приема-передачи.

Впоследствии в связи с ненадлежащим исполнением лизингополучателем обязательств по уплате лизинговых платежей лизингодатель, воспользовавшись предоставленным ему договором финансовой аренды правом, в одностороннем порядке отказался от исполнения сделки.

По акту об изъятии от 26 января 2009 г. автобус возвращен лизингодателю.

Согласно п. 15.2 Правил лизинга N 1.1 при расторжении договора финансовой аренды вследствие невступления в силу или расторжения договора купли-продажи до передачи предмета лизинга либо расторжения договора купли-продажи из-за отказа продавца от исполнения обязательства по поставке предмета лизинга авансовый платеж, внесенный лизингополучателем, подлежит возврату последнему за вычетом обоснованных расходов и документально подтвержденных прямых убытков лизингодателя в порядке, предусмотренном договором лизинга. В остальных случаях расторжения договора финансовой аренды, как указано в названном пункте Правил, уплаченный лизингополучателем аванс возврату не подлежит.

Исходя из этого, в рассматриваемом деле не имелось оснований для возврата аванса по приведенным в Правилах мотивам. В связи с этим лизингополучатель обратился в арбитражный суд с иском о признании недействительным названного пункта Правил и взыскании неосновательного обогащения.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 29 ноября 2010 г. в удовлетворении иска отказано.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 9 марта 2011 г. решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Московского округа Постановлением от 31 мая 2011 г. решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции оставил без изменения.

В заявлении, поданном в ВАС РФ, о пересмотре указанных судебных актов в порядке надзора лизингополучатель просит отменить их, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.

Президиум ВАС РФ оставил без изменения судебные акты нижестоящих инстанций и указал, что при прекращении договора финансовой аренды вследствие допущенного лизингополучателем правонарушения и при наличии соответствующего договорного условия лизингодатель вправе удерживать сумму аванса в той части, в какой это не нарушает правила ст. 15 ГК РФ о пределах возмещения убытков и ст. 1102 ГК РФ о недопустимости неосновательного обогащения.

Аналогичная позиция выражена арбитрами в Определениях ВАС РФ от 15 октября 2010 г. N ВАС-14071/10 по делу N А40-76109/09-53-509, от 13 августа 2010 г. N ВАС-8461/10 по делу N А40-48863/09-59-376, Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 9 апреля 2013 г. N Ф03-1207/2013 по делу N А51-3851/2012, ФАС Московского округа от 21 декабря 2010 г. N КГ-А40/15887-10 по делу N А40-32721/10-70-130 и других.

Налоговый учет

Сразу отметим, что ни гл. 21 "Налог на добавленную стоимость", ни гл. 25 "Налог на прибыль" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не содержат каких-либо особенностей налогообложения операций при досрочном расторжении договора лизинга. В таком случае лизингодателю следует руководствоваться общими правилами.

Если лизингодатель получил основные средства - объекты договора лизинга обратно при досрочном расторжении договора лизинга, то при введении их в эксплуатацию и использовании в деятельности, приносящей доход, он вправе начислять амортизацию по таким объектам.

В целях исчисления налога на прибыль амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

На основании п. 10 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества при досрочном расторжении договора лизинга для целей исчисления налога на прибыль прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 7 Указаний N 15, Письмо Минфина России от 8 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/729).

При этом в гл. 25 НК РФ не предусмотрено восстановление в целях налогообложения прибыли ранее начисленной амортизации по лизинговому имуществу в случае досрочного расторжения договора лизинга.

Согласно п. 2 ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

В случае расторжения договора лизинга соответствующие основные средства перестают быть предметом договора лизинга. Соответственно, с момента прекращения договора лизингодатель не вправе применять повышенный коэффициент амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ, пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ, п. 5 ст. 259.1 НК РФ, п. 8 ст. 259.2 НК РФ, пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, Письмо Минфина России от 28 февраля 2005 г. N 03-03-01-04/1/78).

При этом заметим, что, если возвращенное лизингополучателем имущество временно не используется в деятельности лизингодателя, начисляемую по этому имуществу амортизацию он вправе отнести на уменьшение доходов (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Если лизингодатель не передает в последующую финансовую аренду возвращенное лизингополучателем имущество, чего в принципе не может быть, а использует его в своей деятельности, приносящей доход, то начисление амортизации на остаточную стоимость этого имущества для целей налогообложения прибыли осуществляется без применения специального коэффициента (Письма Минфина России от 10 июля 2009 г. N 03-03-06/1/460, УФНС России по г. Москве от 29 июля 2004 г. N 26-12/50856).

Чтобы избежать потерь, следует выкупной платеж устанавливать не ниже остаточной стоимости предметов лизинга для целей налогового учета.

Если руководство организации-лизингодателя приняло решение о консервации основных средств на срок более трех месяцев, то они исключаются из состава амортизируемого имущества, и, соответственно, амортизация по ним не начисляется. Однако при расконсервации объекта амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до консервации, и срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации.

Если такое имущество не используется в деятельности организации, приносящей доходы, а предполагается к последующей реализации, то его остаточная стоимость может учитываться в качестве расходов при отражении в налоговом учете дохода от реализации этого имущества.

Доходы в виде лизинговых платежей учитываются лизингодателем в составе доходов от реализации на основании ст. 249 НК РФ.

Основанием для начисления указанных доходов в налоговом учете является действующий договор лизинга. Поэтому в случае расторжения договора лизинга основания для начисления доходов в виде лизинговых платежей отсутствуют.

Аналогичная позиция содержится в Письмах Минфина России от 31 марта 2011 г. N 03-03-06/1/187, от 3 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/218, от 1 октября 2009 г. N 03-03-06/1/633, а также в Письме УФНС России по г. Москве от 16 апреля 2010 г. N 16-15/040652@.

Отметим, что при досрочном расторжении договора лизинга лизингодателю не нужно восстанавливать НДС, принятый к вычету при покупке лизингового имущества. Ведь досрочное расторжение договора лизинга вовсе не означает, что основное средство не будет впоследствии использоваться в облагаемых НДС операциях. Лизингодатель вполне может использовать его в собственной деятельности или вновь передать в лизинг.

Прерывание договора лизинга по чрезвычайным обстоятельствам

Прерывание договора лизинга может происходить вследствие чрезвычайных обстоятельств. Немало вопросов возникает, когда и на основании какого документа производить отражение выбытия предметов лизинга в связи, например, с угоном. Единственный правильный документ - это вовсе не заявление, поданное в полицию, а акт внеплановой инвентаризации, произведенной при выявлении фактов хищения или порчи имущества в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

Напомним читателям, что с 1 января 2013 г. вступил в силу новый Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ).

В названном Федеральном законе не установлены случаи обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации будет установлено законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами (п. 3 ст. 11 Федерального закона N 402-ФЗ).

На руководителя организации возлагается обязанность определить не только порядок и сроки, но и случаи проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации (п. 3 ст. 11 Федерального закона N 402-ФЗ).

В Федеральном законе N 402-ФЗ установлен порядок отражения в бухгалтерском учете результатов проведенной инвентаризации. Расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета отражаются в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (п. 4 ст. 11 Федерального закона N 402-ФЗ).

Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Результаты инвентаризации оформляются соответствующими документами. Отметим, что с 1 января 2013 г. организации вправе применять как формы первичных учетных документов, разработанных ими самостоятельно, с учетом требований Федерального закона N 402-ФЗ, так и унифицированные формы.

В случае применения унифицированных документов при проведении инвентаризации организации следует руководствоваться формами, утвержденными Постановлениями Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" и от 27 марта 2000 г. N 26 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией".

Таким образом, на дату, следующую за датой чрезвычайного обстоятельства, организация обязана провести инвентаризацию материалов, находившихся в помещении, а также оборудования и прочих основных средств. По результатам инвентаризации (сопоставления данных бухгалтерского учета и фактического наличия имущества после стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций) можно будет определить, какое количество имущества было уничтожено. В акте инвентаризации также следует зафиксировать стоимость уничтоженного имущества.

При проведении инвентаризации в состав инвентаризационной комиссии можно включить оценщиков, а при необходимости - и других специалистов. Кроме того, членами комиссии могут быть представители и лизингополучателя, и лизингодателя, для того чтобы потом было легче согласовать размер ущерба, причиненного имуществу.

Обратите внимание! Списание потерь от стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций на финансовые результаты лизингодателя осуществляется только при установлении факта отсутствия виновных лиц, который должен быть подтвержден органами дознания.

Как сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 23 октября 2006 г. N 20-12/92773, подтверждением расходов, возникших в результате пожара, являются следующие документы:

- справка Управления Государственной противопожарной службы, протокол осмотра места происшествия и акт о пожаре, которым устанавливается причина возгорания;

- акт инвентаризации. При этом в акте нужно зафиксировать стоимость утраченного имущества.

Кроме того, организация должна документально подтвердить, что причинами ущерба являются обстоятельства объективного характера. На это указывает и Управление ФНС России по г. Москве в Письме от 23 октября 2006 г. N 20-12/92773.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 10 сентября 2007 г. по делу N А05-12441/2006-31 также указал, что для признания убытков и затрат для целей налогообложения необходимо наличие документального подтверждения факта пожара, нахождение соответствующего имущества в зоне пожара, проведение инвентаризации фактического наличия имущества.

Отметим, что для проверки обстоятельств "неосторожного" пожара и для вынесения постановления об отказе в возбуждении уголовного дела органу дознания необходимо какое-то время, поэтому списать на финансовые результаты убытки от пожара сразу же после пожара не получится.

В практической деятельности может возникнуть ситуация, когда уголовное дело по факту пожара возбуждено, но закрыто в связи с отсутствием виновных лиц. В таком случае, как указывают контролирующие органы, налоговые убытки от пожара можно списать на основании справки о закрытии уголовного дела (Письма Минфина России от 16 января 2006 г. N 03-03-04/1/18, УФНС России по г. Москве от 15 января 2007 г. N 19-11/2462).

В целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются потери лизингодателя от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

При этом, как указал ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 28 мая 2008 г. по делу N Ф04-3284/2008(5655-А45-40), перечень чрезвычайных ситуаций, приведенный в пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ, не является исчерпывающим, так как кроме аварий и пожаров НК РФ предусматривает и другие чрезвычайные ситуации.

К потерям от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, в частности, можно отнести стоимость уничтоженных или испорченных запасов, товаров, материалов и иного имущества, принадлежащего организации, фактически осуществленные расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий и аварий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и других материалов (Письма УФНС России по г. Москве от 25 июня 2009 г. N 16-15/065190, от 15 января 2007 г. N 19-11/2462, Минфина России от 6 марта 2008 г. N 03-03-06/1/151).

Вопрос учета расходов при списании предмета лизинга рассмотрен в Письме Минфина России от 8 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/73. Если по вине лизингополучателя произошла утрата или порча предмета лизинга, учитываемого в качестве амортизируемого имущества на балансе лизингодателя, и лизингополучатель возмещает лизингодателю причиненный имущественный ущерб, то при выводе из эксплуатации лизингодатель вправе учесть в составе внереализационных расходов расходы в виде суммы амортизации, недоначисленной им в соответствии с установленным сроком полезного использования предмета лизинга.

Напомним, что в целях налогообложения прибыли для признания в качестве внереализационных расходов материальные потери от пожара должны быть документально подтверждены. В случае выявления виновных в пожаре лиц суммы возмещения ущерба от пожара включаются в состав внереализационных доходов. Такая точка зрения приведена в Письмах Минфина России от 6 марта 2008 г. N 03-03-06/1/151, от 24 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/691 и УФНС России по г. Москве от 23 октября 2006 г. N 20-12/92773.

Восстановленные лизингодателем суммы НДС, ранее принятые к вычету по утерянным вследствие пожара основным средствам, не учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли, так как не предусмотрены п. 3 ст. 170 НК РФ (Письмо ФНС России от 26 декабря 2006 г. N 02-1-08/269@, Письмо Минфина России от 16 января 2006 г. N 03-03-04/1/18, Письмо УФНС России по г. Москве от 15 января 2007 г. N 19-11/2462).

Название документа