Санкции за совершение публичных правонарушений в деле о банкротстве

(Бациев В.)

("Корпоративный юрист", 2006, N 1)

Текст документа

САНКЦИИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ ПУБЛИЧНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ

В ДЕЛЕ О БАНКРОТСТВЕ

В. БАЦИЕВ

Виктор Бациев, магистр частного права, советник юстиции I класса.

Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" не определяет правовой режим требований о взыскании штрафов, налагаемых за совершение налоговых и административных правонарушений. Соответствует ли он режиму, установленному законом в отношении финансовых санкций за неисполнение обязанности по уплате обязательных платежей? Могут ли требования о взыскании штрафов быть поделены на текущие и реестровые?

Финансовые санкции за неисполнение обязанности по уплате обязательных платежей

Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве, Закон) из всех санкций, налагаемых за совершение публичных правонарушений, упоминает только о финансовых санкциях за неисполнение обязанности по уплате обязательных платежей (п. 2 ст. 4, п. 3 ст. 12, п. 1 ст. 81, п. 2 ст. 95, п. 1 ст. 126, п. 3 ст. 137).

Правовой режим данных финансовых санкций раскрывается в следующих положениях:

1) они не учитываются в составе обязательных платежей при определении признаков банкротства и числа голосов на собрании кредиторов;

2) они не начисляются в период внешнего управления, финансового оздоровления и конкурсного производства в отношении задолженности по реестровым обязательным платежам;

3) суммы санкций за неисполнение обязанности по уплате реестровых обязательных платежей, начисленные за период с момента возникновения просрочки и до момента прекращения их начисления в связи с введением внешнего управления (финансового оздоровления, конкурсного производства), удовлетворяются после погашения основной суммы задолженности по обязательным платежам и процентам, начисленным в соответствии с п. 2 ст. 81 и п. 2 ст. 95 Закона о банкротстве.

Из системного толкования приведенных положений следует, что в Законе о банкротстве под финансовыми санкциями за неисполнение обязанности по уплате обязательных платежей понимаются требования об имущественных взысканиях, предполагающие начисление данных платежей и, соответственно, определение их размера в зависимости от продолжительности периода просрочки исполнения.

Указанный порядок определения размера требований присущ пене, взыскиваемой за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, таможенных пошлин (ст. 75 Налогового кодекса РФ, ст. 349 Таможенного кодекса РФ), а также пене за несвоевременный возврат бюджетных средств, предоставленных на возвратной основе, и платы за пользование данными средствами (п. 11 ст. 76, ст. 290, 291 Бюджетного кодекса РФ). Соответственно, именно требования об уплате пеней понимаются законодателем в Законе о банкротстве под финансовыми санкциями, налагаемыми за неисполнение обязанности по уплате обязательных платежей. Режим указанных требований, неразрывно связанных и обеспечивающих исполнение обязанности по уплате обязательных платежей, подчиняется режиму обязательных платежей и определяется в зависимости от того, относятся те или иные обязательные платежи к текущим требованиям или к требованиям, подлежащим включению в реестр.

Так, требования о взыскании пени за неуплату текущих обязательных платежей должны реализовываться налоговым органом вне рамок дела о банкротстве и осуществляться в порядке, установленном ст. 855 ГК РФ. Требования же в отношении сумм пеней за несвоевременную уплату реестровых обязательных платежей, начисленных за период с момента наступления просрочки и до введения внешнего управления (финансового оздоровления, конкурсного производства), заявляются в деле о банкротстве и включаются во вторую подочередь третьей очереди.

Изъятия из режима обязательных платежей для рассматриваемых финансовых санкций (пеней) специально оговариваются в Законе о банкротстве. Этим объясняется установление правил о том, что данные требования не учитываются ни при выявлении признаков банкротства, ни при определении количества голосов на собрании кредиторов, а в реестре требований кредиторов включаются во вторую подочередь третьей очереди.

Штрафы, налагаемые за совершение налоговых и административных правонарушений

Помимо рассмотренных выше финансовых санкций за неисполнение обязанности по уплате обязательных платежей, существуют также штрафы, налагаемые за совершение налоговых и административных правонарушений, размер которых не определяется путем начисления в зависимости от периода просрочки исполнения той или иной обязанности. Однако Закон о банкротстве не устанавливает режим исполнения требований о взыскании указанных штрафов и не предусматривает положений, которые позволили бы их квалифицировать как текущие или реестровые требования, например, в зависимости от даты совершения правонарушения или даты привлечения к ответственности.

Единственная норма, толкование положений которой позволяет прийти к выводу, что она имеет отношение к требованиям об уплате штрафов за публичные правонарушения, содержится в п. 3 ст. 137 Закона о банкротстве, где устанавливается правило об учете в реестре требований кредиторов во второй подочереди третьей очереди - требований по взысканию неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций, в том числе за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате обязательных платежей.

При этом нуждается в уяснении вопрос о сфере применения приведенного положения, а именно: распространяется ли оно на все финансовые санкции, в том числе налагаемые за правонарушения, совершенные после принятия заявления о признании должника банкротом, либо возможна дифференциация?

На практике данная проблема решается неоднозначно.

Так, допустим подход, в силу которого требования о взыскании штрафов, независимо от даты совершения правонарушения, рассматриваются вне дела о банкротстве. Данный подход вытекает из посылки о том, что требования об уплате штрафов не подпадают под содержащиеся в Законе о банкротстве определения обязательного платежа и денежного обязательства. Далее, признав необходимость применения положений п. 3 ст. 137 Закона о банкротстве, можно прийти к выводу, что установленные вне дела о банкротстве требования о взыскании санкций в дальнейшем не должны принудительно исполняться в обычном процессуальном порядке, а подлежат включению в реестр требований кредиторов по заявлению уполномоченного органа. Однако существует и иная, на наш взгляд более предпочтительная, точка зрения, основанная на том, что все имущественные взыскания, налагаемые на должника за неисполнение публично-правовых обязанностей и за совершение публичных правонарушений, должны иметь единый режим.

Единый правовой режим имущественных взысканий, налагаемых за неисполнение публично-правовых обязанностей и за совершение публичных правонарушений

Требования о взыскании штрафов за налоговые и административные правонарушения должны рассматриваться как имеющие режим, аналогичный установленному Законом о банкротстве для финансовых санкций за неисполнение обязанности по уплате обязательных платежей, а значит, они могут быть поделены на текущие и реестровые.

Для осуществления подобного разграничения необходимо определить, что следует понимать под моментом возникновения обязанности применительно к рассматриваемым требованиям и по каким критериям они будут квалифицироваться как текущие или реестровые. В качестве данного момента иногда называют момент вынесения (вступления в законную силу) соответствующего правоприменительного акта о привлечении к ответственности.

Однако представляется, что для решения задачи квалификации рассматриваемых требований в деле о банкротстве моментом их возникновения должен быть признан момент совершения правонарушения, поскольку вынесение решения о привлечении к ответственности является лишь констатацией некой уже существующей на данный момент обязанности, возникшей в силу факта наличия противоправного деяния.

Следующий вопрос, нуждающийся в обсуждении в рамках подхода, рассматриваемого здесь, - это вопрос о порядке установления реестровых требований о взыскании штрафов.

Данные требования, как и требования по финансовым санкциям за неисполнение обязанности по уплате обязательных платежей, должны устанавливаться в деле о банкротстве в соответствии со ст. 71 и 100 Закона о банкротстве.

В судебной практике нашла отражение точка зрения о том, что установление рассматриваемых требований судом в деле о банкротстве означает соблюдение судебного порядка взыскания налоговых санкций (гл. 26 АПК РФ), а применительно к делам об административных правонарушениях, рассмотрение которых отнесено к компетенции арбитражных судов, - соблюдение судебной процедуры привлечения к административной ответственности (§ 1 гл. 25 АПК РФ).

Однако поставленный вопрос должен решаться, исходя из определения роли суда в процедурах привлечения к налоговой (административной) ответственности и момента, с которого лицо считается привлеченным к ответственности. По названным критериям процедуры привлечения к административной и налоговой ответственности существенно отличаются.

По делам об административных правонарушениях, отнесенных ч. 3 ст. 23.1 КоАП РФ к подведомственности арбитражных судов, привлечение к административной ответственности осуществляет суд, при этом процедура привлечения считается завершенной с момента вступления в законную силу соответствующего решения суда. Следовательно, наличие такого решения является необходимым независимо от того, возбуждено ли в отношении правонарушителя дело о банкротстве или нет. В дальнейшем административный орган, получив решение суда о привлечении к административной ответственности и не имея правовой возможности принудительного исполнения данного решения, направляет его уполномоченному органу, который, в свою очередь, обращается в суд, рассматривающий дело о банкротстве, с требованием о включении суммы штрафа в реестр требований кредиторов.

По налоговым правонарушениям процедура привлечения к ответственности отличается кардинальным образом. Так, решение о привлечении к налоговой ответственности принимает не суд, а налоговый орган (п. 2 ст. 101, п. 8 ст. 101.1. НК РФ), соответственно, процедура привлечения считается завершенной с момента принятия указанного решения. Исковое заявление о взыскании штрафа направляется налоговым органом в суд только при неуплате налогоплательщиком штрафа в добровольном порядке (ст. 104 НК РФ). Рассмотрение дела о взыскании налоговой санкции представляет собой проверку в порядке вторичного судебного контроля уже состоявшегося правоприменительного акта налогового органа.

Таким образом, требования об уплате штрафов за налоговые правонарушения, совершенные до принятия заявления о признании должника банкротом, подлежат установлению в деле о банкротстве на основании состоявшегося решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности. В данном случае необходимость предварительного обращения налогового органа в суд в порядке гл. 26 АПК РФ с требованием о взыскании штрафа отсутствует.

Излагаемая точка зрения противоположна позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28 июня 2005 г. N 3620/05, согласно которой рассмотрение требований о взыскании сумм налоговых санкций в порядке, определенном в ст. 71 и 100 Закона о банкротстве, допустимо только при наличии вступившего в законную силу решения суда об их принудительном взыскании, вынесенного в соответствии с требованиями гл. 26 АПК РФ. Основанием для данной позиции послужила посылка о закреплении в п. 7 ст. 114 НК РФ принципа судебного привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Между тем представляется, что данная исходная посылка рассуждений весьма спорна, поскольку указанная норма НК РФ закрепляет принцип судебного взыскания налоговых санкций (а не судебного привлечения к ответственности), в то время как само привлечение к налоговой ответственности осуществляется не в судебном, а в административном порядке.

Название документа