Факторная модель оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности картографического предприятия

(Гриб В. В., Чибинев В. М., Петров Д. М.)

("Налоги" (газета), 2006, N 7)

Текст документа

ФАКТОРНАЯ МОДЕЛЬ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ

ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

КАРТОГРАФИЧЕСКОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

В. В. ГРИБ, В. М. ЧИБИНЕВ, Д. М. ПЕТРОВ

Гриб В. В., кандидат юридических наук, доцент.

Чибинев В. М., доктор юридических наук, кандидат экономических наук, профессор.

Петров Д. М., кандидат военных наук, доцент.

Оценка эффективности деятельности предприятия является важным звеном в процессе принятия решения руководителя. Учитывая особенность финансово-хозяйственной деятельности государственных унитарных предприятий, каковыми являются КП, приоритетными показателями, определяющими эффективность их деятельности следует признать группу показателей рентабельности, основными из которых являются рентабельность реализации продукции и рентабельность хозяйственной деятельности.

В анализе рентабельности используются коэффициенты рентабельности, рассчитываемые как отношение полученного дохода к величине используемых ресурсов.

Для принятия операционных решений в деятельности предприятия необходимо иметь классификацию доходов и расходов по источникам получения, разделению производственной себестоимости продукции и непроизводственных расходов.

Такая классификация позволяет определить, каков удельный вес доходов, полученных как от основной деятельности предприятия, так и из других источников.

Показатели доходов и прибыли при этом будут:

чистая выручка от реализации продукции - это валовая выручка от реализации за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов, возвращенных товаров и ценовых скидок. Именно этот показатель является реальной базой для последующего расчета показателей прибыли и оценки рентабельности предприятия;

валовая прибыль от реализации - чистая выручка от реализации за вычетом производственных расходов на реализованную продукцию. Этот показатель позволяет анализировать эффективность производственной деятельности предприятия;

прибыль (убыток) от основной деятельности (операционная прибыль) - валовая прибыль от реализации за вычетом расходов по управлению и расходов по сбыту. Этот показатель отражает влияние расходов по управлению и сбыту на финансовый результат от реализации;

прибыль от финансовой деятельности - сальдо доходов и расходов по финансовой деятельности. Этот показатель необходим для того, чтобы отделить прибыль от производственно-хозяйственной деятельности предприятия от таких источников прибыли, как получение процентов и дивидендов предприятия, операции с валютой и др.

прибыль от обычной хозяйственной деятельности - сумма прибылей от основной хозяйственной деятельности и прибылей от финансовой деятельности;

чрезвычайные прибыли;

прибыль (убытки) до уплаты налогов. Этот показатель является точкой перехода от бухгалтерской прибыли к налогооблагаемой. Бухгалтерская прибыль - показатель эффективности деятельности предприятия за отчетный период. Налогооблагаемая прибыль - это бухгалтерская прибыль, пересчитанная согласно налоговым требованиям;

чистая прибыль (убыток) - прибыль после уплаты налогов. В условиях рыночной экономики это важнейший показатель деятельности предприятия. От его динамики зависит существование предприятия.

Затраты предприятия подразделяются на показатели:

себестоимость реализованной продукции - куда входят только производственные расходы предприятия на реализованную продукцию (расходы на материалы, заработную плату, производственные накладные расходы);

общехозяйственные и коммерческие расходы;

расходы по финансовой деятельности - погашение долгов предприятия;

чрезвычайные расходы.

В финансовом менеджменте существуют два подхода в максимизации массы и темпов наращивания прибыли:

- сопоставление предельной выручки с предельными затратами;

- сопоставление выручки от реализации с суммарными переменными и постоянными затратами.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства. Это расходы на зарплату сдельщиков, закупку сырья и материалов, потребление электроэнергии, транспортные расходы, торгово-комиссионные и другие расходы.

Постоянные затраты не следуют за динамикой объема производства. К таким затратам относятся амортизационные отчисления, проценты за кредит, арендная плата, оклады управленческих работников, административные расходы и т. п.

Таким образом, из всех показателей доходности и убытков для оперативного управления финансово-экономической деятельностью предприятия следует считать те, которые учитывают факторы, динамично влияющие в некоторые определенные периоды (месяц, квартал, полугодие).

Реализацией такой методики анализа являются детерминированные факторные модели, разрабатываемые по типу модели фирмы "Du Pont". В международной практике для операционного анализа чаще всего применяется метод "Издержки - Объем - Прибыль".

Именно этот метод позволяет определить взаимосвязь и взаимовлияние между прибылью и стоимостной оценкой затрат, понесенных для получения данной прибыли, путем установления операционного рычага, или левериджа.

Решая задачу максимизации прироста прибыли, можно манипулировать увеличением или уменьшением переменных и постоянных затрат и вычислить, на сколько возрастет прибыль.

При этом необходимо определить так называемый порог рентабельности. Это такая выручка от реализации, при которой предприятие самоокупаемое, но нет ни прибыли, ни убытков.

Графически это может быть представлено так, как на рисунке 1.

Затраты

/\ /

Выручка от /

реализации / Прибыль

/ /

/ / Суммарные

/ / затраты

/ /

/ /

Порог / /

рентабельности / /

/ / Переменные

.............. / / затраты

/ /: /

/ / : /

/ / : /

/ Убытки : /

/ / : /

......./.......:...................... Переменные

/ / : затраты

/ / :

/ / :

// :

>

Пороговая

выручка от

реализации

Рис 1. Определение порога рентабельности

В условиях унитарного предприятия целесообразно порог рентабельности рассчитывать отдельно по товару N 1 (государственный оборонный заказ) и товару N 2 (коммерческая деятельность) с целью учета роли каждого в общей выручки от реализации и возможности оперативного управления ею. Формула определения порога рентабельности в этом случае имеет вид:

Постоянные Удельный вес товара N 1 в

Порог затраты х общей выручке(в долях единицы)

рентабельности = -------------------------------------------------

Цена товара N 1 - переменные затраты

на ед. товара N 1

Аналогичная формула и для товара N 2.

Таким образом, анализ оперативной финансово-экономической деятельности предприятия возможен в виде использования аналитических коэффициентов рентабельности для оценки различных аспектов деятельности, в нашем случае это рентабельность реализации и рентабельность деятельности.

Эти два показателя рентабельности не равноценны. Рентабельность реализации продукции показывает, сколько денежных единиц чистой прибыли принесла каждая единица реализованной продукции. Рентабельность деятельности предприятия как отношение балансовой оперативной прибыли к сумме среднегодовой стоимости основных и оборотных средств определяется как условием реализации продукции, так и условиями фондоотдачи и оборачиваемости оборотных средств.

Таким образом, оперативному анализу и управленческому влиянию целесообразно подвергать рентабельность реализации как наиболее динамичный показатель, который определяется результативностью работы отчетного периода.

В учетно-аналитической практике существуют различные варианты оценки рентабельности реализации продукции в зависимости от того, какой из показателей прибыли положен в основу расчетов.

Ранее было установлено, что для предприятия, особенно для анализа и управления оперативной его деятельностью, важна именно та прибыль, которая полностью принадлежит предприятию и может быть направлена на материальное поощрение, на инвестиции в производство (прирост оборотных средств и капитальных вложений), на социальное развитие, т. е. чистая прибыль.

Следовательно, показатель рентабельности реализации продукции (коэффициент рентабельности Кпр) определяется отношением чистой прибыли к затратам на производство этой продукции.

чистая прибыль

К = ----------------------

пр затраты производства

Для финансового анализа в ходе оценки рентабельности весьма важным является дальнейшее определение факторов, влияющих на участвующие показатели.

Так, например, чистая прибыль определяется как разница между балансовой прибылью и налогами, а затраты производства включают себестоимость продукции, коммерческие и управленческие расходы и другие расходы.

Последующее продолжение выявления подобных зависимостей показателей от составляющих факторов позволяет судить о степени их влияния на эффективность определенных операций, а следовательно, определяет возможность управления ими.

Таким образом, составляется функциональная иерархическая модель управления финансово-экономической деятельностью предприятия.

При этом для более глубокого анализа влияния факторов в их значимости, целесообразно деление их по видам продукции (ГОЗ и ППТН) и по характеру работ (картографической и картоиздательской).

Технологически целесообразно, для получения количественных данных показателей и факторов финансово-хозяйственной деятельности, составить таблицу корректировки данных финансовых показателей по разделам с выборкой из бухгалтерского баланса отчета о прибылях и движения денежных средств. Принципиальный макет такой аналитической таблицы представлен в таблице 1.

Таблица 1. Макет аналитической таблицы для вертикального анализа финансовых результатов

Показатели отчета ГОЗ ППТН По всей

продукции

1 . Чистая прибыль (балансовая прибыль - налоги на

прибыль)

2. Затраты на производство и сбыт продукции

3. Балансовая прибыль (прибыль от реализации + сальдо

операционных доходов и расходов + сальдо

внереализованных доходов и расходов)

4. Налоги на прибыль хозяйственной деятельности

5. Себестоимость продукции (затраты на изготовление

и реализацию)

6. Коммерческие расходы

7. Управленческие расходы

8. Прибыль от реализации

9. Сальдо операции

10. Сальдо внереализации

11. Материальные затраты

12. Заработные платы:

- рабочим

- руководящим структурам

13. Общие производственные расходы

14. Общие хозяйственные расходы

Предлагаемая схема факторной модели анализа и управления производства, состоящая из одного конечного показателя (рентабельности оперативного производства) и совокупности подчиненных составных частных показателей, позволяет выявить зависимость одних показателей от других и оперативно влиять на взаимоотношения, учесть положительные тенденции, повлиять на отрицательные и таким образом улучшить общие конечные результаты работы.

Модель позволяет более детально и глубоко анализировать причинно-следственные связи и зависимости отдельных показателей от кадровых, материально-технических, технологических, ценностных и маркетинговых условий деятельности конкретного КП и принимать своевременные меры.

Название документа