Битва за счет-фактуру

(Бузакин А.)

("ЭЖ-Юрист", 2006, N 40)

Текст документа

БИТВА ЗА СЧЕТ-ФАКТУРУ

А. БУЗАКИН

Александр Бузакин, юрисконсульт компании ООО "Востокнефть", г. Находка Приморского края.

Подавляющее большинство налогоплательщиков сталкивалось с проблемой отказа налоговыми органами в праве на налоговый вычет по причине неправильного оформления выставляемых продавцами счетов-фактур. При этом налогоплательщики вынуждены по вине своих поставщиков нести дополнительные расходы в виде уплаты доначисленных недоимки и пеней, а иногда и штрафов. Однако покупатель отнюдь не так беззащитен перед нерадивым поставщиком в борьбе за предоставление счета-фактуры.

Действующий зачетный механизм исчисления НДС, который государство в обозримом будущем изменять явно не собирается, во главу угла ставит именно счет-фактуру как документ, служащий основанием для исчисления налога на добавленную стоимость. Причем согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением предусмотренного указанной статьей порядка (в которых допущены существенные ошибки или содержатся недостоверные сведения), не могут использоваться налогоплательщиком для принятия выставленных продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.

Таким образом, законодатель предусматривает налоговые последствия неправильного оформления счета-фактуры не для лица, от которого он исходит, а для налогоплательщика, вынуждая его проверять не только полноту и правильность заполнения этого документа, но и по возможности соответствие содержащихся в нем сведений фактическим данным.

Во многом по этой причине налоговики, искажая цели своей работы и пользуясь формализованным подходом законодателя к юридической силе счета-фактуры, постоянно пытаются использовать любую оплошность в оформлении для отказа налогоплательщику в праве на вычет даже по тем счетам-фактурам, на основе данных которых продавцы налогоплательщика прошли встречную проверку (для чего в принципе и установлены такие жесткие требования к данному документу). Налоговые органы могут придраться к правильности заполнения чуть ли не любого реквизита счета-фактуры, особенно к указываемым адресам, данным платежно-расчетного документа, если выставлялся счет на предоплату, подписям, которые якобы проставлены лицами, не уполномоченными на подписание счетов-фактур, и т. д.

Будьте бдительны

При получении от продавца счета-фактуры необходимо крайне тщательно его проверять и требовать внесения исправлений, если обнаружатся неточности или нарушения порядка заполнения.

Однако многие компании-продавцы крайне неохотно идут на исправление обнаруженных ошибок в уже оформленных счетах-фактурах. В таком случае покупатель может воспользоваться предусмотренным ст. 464 ГК РФ правом назначить поставщику "разумный срок" для передачи надлежащим образом оформленных счетов-фактур, а если в этот срок они предоставлены не будут - отказаться от товара (см., например, Постановление ФАС СКО от 03.05.2005 N Ф08-1774/2005). Следует лишь учитывать, что обозначенная норма является диспозитивной и может быть изменена договором.

Порой сложно уследить за всеми поставщиками товаров, особенно если компания-налогоплательщик относительно крупная и приобретает товары, работы и услуги у большого числа лиц. В такой ситуации не нужно успокаивать себя мыслью, что при отказе в праве на налоговый вычет по причине небрежности продавца в заполнении счета-фактуры или недостоверности отраженных в нем сведений можно будет привлечь контрагента к гражданско-правовой ответственности, ссылаясь на то, что своими виновными действиями он причинил покупателю убытки. Согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется, а счет-фактура как документ, влекущий юридические последствия, подробно описан именно в Налоговом кодексе РФ (ст. 169). Соответственно попытки привлечь недобросовестного продавца к ответственности окажутся безрезультатными ввиду того, что обязанность продавца выставить покупателю надлежащий счет-фактуру не является гражданско-правовой.

Стимулы для поставщика

В связи с этим возникает вопрос: как изначально побудить компанию-продавца выставлять и отражать в счетах-фактурах достоверные и полные данные в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ?

На наш взгляд, чтобы не стать жертвой несоблюдения продавцом формальных требований законодателя, а также не всегда добросовестного рвения налоговых органов "защитить интересы бюджета", компаниям, находящимся на общем режиме налогообложения и покупающим товары (работы, услуги) с учетом НДС, необходимо применять хотя бы следующий комплекс мер.

Так как счет-фактура в современном хозяйственном обороте фактически заменяет собой коммерческий счет, обязанность продавца выставить надлежащий счет-фактуру можно из налоговой трансформировать в гражданско-правовую.

Для этого достаточно на стадии переговоров по содержанию договора настоять на включении в его текст обязанности продавца по передаче покупателю правильно оформленного счета-фактуры, содержащего достоверные данные.

При этом если условиями договора будет предусмотрена оплата товара в кредит (после его фактической передачи), желательно "привязать" исчисление сроков на оплату к срокам получения счета-фактуры, а не передачи товара, а также особо указать на право покупателя задержать оплату за приобретенный товар в случае, если счет-фактура, выставленный продавцом, не будет являться основанием для принятия сумм налога на добавленную стоимость к вычету (со ссылкой на ст. 328 ГК РФ). Для того чтобы не возникло желания использовать это условие в корыстных интересах, можно также отметить, что покупатель обязуется проверить счет-фактуру в определенный срок с момента его получения и немедленно известить продавца о выявленных в счете-фактуре недочетах, если таковые имеются. В равной степени такое условие можно использовать и для продавцов работ и услуг.

Когда договором предусмотрена предоплата или в дальнейшем окажется, что продавец отразил о себе в счете-фактуре неверные сведения (например, его местонахождение не соответствует адресу, зарегистрированному в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ), что на практике не всегда возможно проверить, особенно когда продавец находится в другом регионе), в договор помимо вообще обязанности продавца исправить оказавшийся дефектным счет-фактуру необходимо включить отдельный пункт примерно следующего содержания: "В случае если налоговый орган откажет покупателю в праве на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в связи с недостоверностью содержащихся в счетах-фактурах продавца сведений, и арбитражный суд судебным актом подтвердит законность принятого налоговым органом решения, продавец уплачивает покупателю неустойку в размере... Указанное право возникает у покупателя, если недостоверные сведения были включены в счет-фактуру по вине продавца".

Следует лишь учитывать, что в приведенной ситуации неустойка в силу ст. 333 ГК РФ может быть снижена судом по мотиву несоразмерности последствиям нарушения обязательства, так что указанное условие не полностью гарантирует получение покупателем данной суммы.

При возражении без разумных объяснений продавца против включения условий подобного содержания в текст договора следует объяснить - данные условия вряд ли могут быть использованы против него, если он будет надлежащим образом относиться к выставлению счетов-фактур и у него нет расхождений между фактическим местонахождением и адресом, фигурирующим в ЕГРЮЛ. В случае если таких доводов продавцу будет недостаточно, стоит несколько раз подумать перед тем, как заключать с ним договор, особенно если стоимость приобретаемого имущества (работ, услуг) достаточно велика.

Выбор партнера

Даже если договор заключен и в него внесены все условия-гарантии, в связи с тем что отношения с продавцом могут иметь разовый характер, до тех пор, пока налоговые инспекторы при проведении встречной проверки доберутся до продавца, может пройти значительное время. Соответственно это не гарантирует, что, если продавец намеренно ввел покупателя в заблуждение или небрежно отнесся к оформлению счета-фактуры, покупателю в дальнейшем удастся привлечь его к ответственности и взыскать причиненные убытки, так как продавец мог уже просто прекратить деятельность.

Более того, включение в текст договора различных оговорок относительно обязанности продавца выставить надлежащий счет-фактуру не должно освобождать покупателя от обязанности самостоятельно проверять содержащиеся в нем данные, для чего он должен обладать достаточной информацией в отношении своего контрагента.

Поэтому желательно использовать опыт некоторых компаний, которые при заключении договоров, направленных на приобретение товаров, работ или услуг, требуют от потенциального продавца ряд документов, подтверждающих, в частности, регистрацию в качестве юридического лица, постановку на налоговый учет, право пользования помещением (зданием), по которому продавец зарегистрирован, а также образцы подписей лиц, которые будут подписывать выставляемые счета-фактуры, с документами, подтверждающими такие полномочия.

В поиске достоверной информации о продавце налогоплательщику может помочь база данных ЕГРЮЛ, доступная на веб-странице Федеральной налоговой службы нашей страны по адресу: http://egrul. nalog. ru/fns/index. php. На сайте ФНС РФ можно найти информацию о налоговой инспекции, в которой продавец состоит на налоговом учете, и сделать в нее письменный запрос с целью получения выписки из ЕГРЮЛ в отношении этого продавца.

В дальнейшем при наличии у покупателя такого пакета документов, подтверждающего, что он тщательно проверил продавца перед вступлением с ним в договорные отношения и данные счетов-фактур соответствуют фактическим обстоятельствам, налоговому органу будет тяжело доказать в суде, что счета-фактуры содержат недостоверные сведения, препятствующие, в частности, проведению встречной проверки. Ведь в расчет должно браться то обстоятельство, что счета-фактуры должны содержать верные сведения на момент именно их выставления, а не проведения налоговым органом каких-либо проверок.

Таким образом, располагая реальными инструментами давления на своих продавцов в части исполнения ими налоговой по своей природе обязанности по выставлению надлежащих счетов-фактур, а также обладая возможностью сбора о продавцах информации, необходимой для проверки достоверности данных, приведенных в этих счетах-фактурах, налогоплательщики должны ими пользоваться, иначе теоретическая вероятность столкнуться с недобросовестными налоговыми органами, действующими в противовес добросовестным налогоплательщикам, и понести ничем не обоснованные убытки будет крайне высока.

И последнее. Не следует расценивать рекомендации этой статьи как подход, оправдывающий добровольное возложение на налогоплательщика дополнительных обязанностей, не предусмотренных налоговым законодательством. В современных условиях, когда только формируются категории "добросовестный/недобросовестный налогоплательщик", в действующей судебной практике наблюдается довольно много перекосов, поэтому в любом случае необходимо защищаться как от возможной ошибки со стороны судебного органа, так и от последствий деятельности небрежного, а иногда и действительно недобросовестного продавца.

Название документа