Не каждое письмо - нормативный правовой акт

(Богатов И.)

("ЭЖ-Юрист", 2006, N 42)

Текст документа

НЕ КАЖДОЕ ПИСЬМО - НОРМАТИВНЫЙ ПРАВОВОЙ АКТ

(Постановление Президиума ВАС РФ от 19.09.2006 N 13322/04)

Письмом Минфина России от 10.06.2004 N 03-02-05/2/35 был разъяснен порядок учета доходов и расходов при осуществлении лизинговых операций.

ЗАО осуществляло лизинговую деятельность. Посчитав, что указанное письмо нарушает его права, общество обратилось в ВАС РФ с заявлением о признании недействующими отдельных положений письма.

Определением ВАС РФ производство по делу было прекращено. При этом суд исходил из того, что оспариваемое письмо не может рассматриваться в качестве нормативного правового акта. Суд также указал на отсутствие федерального закона, относящего к ведению арбитражного суда рассмотрение дел об оспаривании нормативных правовых актов Минфина России.

Президиум ВАС РФ с решением суда первой инстанции согласился с некоторыми оговорками. По его мнению, арбитражные суды имеют право рассматривать дела об оспаривании нормативных правовых актов налоговых органов, в том числе и Минфина России. Это право предоставлено им ч. 1 ст. 27 и п. 1 ст. 29 АПК РФ во взаимосвязи с п. 1 ст. 4, ст. 137 и 138 НК РФ.

Сам факт направления письма конкретному лицу по его обращению не исключает более широкого действия этого письма, если в нем содержатся обязательные правила поведения, адресованные неопределенному кругу лиц и рассчитанные на многократное применение.

При рассмотрении подобных дел арбитражные суды не вправе ограничиваться формальным установлением того, что порядок и форма принятия обжалуемого акта соблюдены либо нет. Они обязаны выяснить, затрагивает ли он права налогоплательщиков, соответствует ли актам законодательства о налогах и сборах, и в каждом конкретном случае реально обеспечить эффективное восстановление нарушенных прав. Иное означало бы необоснованный отказ в судебной защите, что противоречит ст. 46 Конституции РФ (см. Определение КС РФ от 20.10.2005 N 442-О).

В то же время оспариваемое письмо нормативным актом не является, поскольку содержит лишь разъяснения налогового законодательства, которые "никого ни к чему не обязывают". Оно не устанавливает обязательных для неопределенного круга лиц правил поведения, потому что не носит нормативного характера и, следовательно, не может иметь юридического значения и порождать правовые последствия для неопределенного круга лиц.

В данных обстоятельствах заявление ЗАО о признании недействующими отдельных положений письма не подлежит рассмотрению. При этом ЗАО не лишено права на обращение в арбитражный суд, если в результате применения оспариваемого письма будут затронуты его права.

От редакции

Письма налоговых органов неоднократно и весьма успешно оспаривались налогоплательщиками. Например, решением ВАС РФ от 29.05.2006 N 2817/06 были признаны недействующими некоторые положения письма ФНС России от 26.10.2004 N 09-0-10/4223 "К вопросу о внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц". Та же участь постигла и письмо МНС России от 17.02.2004 N 04-2-06/127 "О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками" (см. решение ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04).

И. Богатов

------------------------------------------------------------------

Название документа