Бухгалтерский учет у организации, получившей имущество по договору дарения
(Акилова Е. В.)
("Налоги" (газета), 2007, N 18)
Текст документа
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ОРГАНИЗАЦИИ,
ПОЛУЧИВШЕЙ ИМУЩЕСТВО ПО ДОГОВОРУ ДАРЕНИЯ
Е. В. АКИЛОВА
Акилова Е. В., консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит".
Исходя из того что дарение между коммерческими организациями на сумму свыше пяти минимальных размеров оплаты труда не допускается, рассмотрим особенности бухгалтерского учета и налогообложения по договору, в котором одной из сторон выступает физическое лицо или некоммерческая организация.
Оценка безвозмездно полученного имущества для отражения в бухгалтерском учете и отчетности производится организацией в денежном выражении по рыночной стоимости на дату принятия к учету (пункт 1 статьи 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Для того чтобы подтвердить рыночную стоимость безвозмездно полученного имущества, необходимо использовать официальные источники информации - акт экспертизы профессионального оценщика, справку из отделения статистики.
На основании пункта 8 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (далее - ПБУ 9/99), активы, полученные безвозмездно, в том числе и по договору дарения, отражаются в составе прочих доходов.
Для учета стоимости активов, полученных организацией безвозмездно, Планом счетов предусмотрен счет 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления".
В соответствии с пунктом 10 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года N 26н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (далее - ПБУ 6/01), и в соответствии с пунктом 10 ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года N 91н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" 14/2000", первоначальная стоимость данных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету.
Если организация получила безвозмездно основные средства или нематериальные активы, то в учете делаются следующие проводки:
Корреспонденция счетов Содержание
операции
Дебет Кредит
08 98-2 Получены
"Вложения во "Безвозмезд - безвозмездно
внеоборотные ные основные
активы" поступления" средства или
нематериальные
активы
01 "Основные 08 "Вложения Приняты к учету
средства", во безвозмездно
04 внеоборотные полученные
"Нематериаль - активы" основные
ные средства или
активы" нематериальные
активы
По мере использования безвозмездно полученного имущества его стоимость списывается в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по основным средствам и нематериальным активам по мере начисления амортизации, стоимость других материальных ценностей - по мере передачи их в производство, для некоммерческих организаций, начисляющих износ, - момент списания.
Корреспонденция счетов
Содержание
Дебет Кредит операции
20, 23, 44 02, 05 Отражается
сумма
начисленной
амортизации по
безвозмездно
полученному
имуществу
98-2 91-1 Отражена в
составе прочих
доходов доля
доходов будущих
периодов
Пример 1.
Некоммерческим образовательным учреждением (НОУ) "Сигма" получен объект нематериальных активов рыночной стоимостью 36000 рублей. Расходы организации по доведению объекта, в котором данный объект пригоден к использованию, отсутствуют. Объект нематериальных активов используется организацией в управленческих образовательных целях. Объект принят к бухгалтерскому учету в ноябре 2004 года. В ноябре 2007 года объект будет списан как полностью амортизированный.
Бухгалтером организации сделаны следующие бухгалтерские проводки:
Ноябрь 2004 года:
Корреспонденция Сумма, Содержание операции
счетов рублей
Дебет Кредит
08 98 47200 Отражена рыночная стои -
мость поступившего
безвозмездно объекта
нематериальных активов
04 08 47200 Отражена первоначальная
стоимость объектов
нематериальных активов,
принятых к учету
С ноября 2004 года по октябрь 2007 года ежемесячно начисляется амортизация:
Корреспон - Сумма, Содержание операции
денция счетов рублей
Дебет Кредит
26 05 1000 Отражена сумма
начисленной
амортизации
98 91 1000 Отражена в составе
прочих доходов сумма
начисленной
амортизации
Ноябрь 2007 года:
Корреспон - Сумма, Содержание операции
денция счетов рублей
Дебет Кредит
05 04 36000 Отражена сумма
начисленной амортизации
при выбытии объекта
нематериальных активов
Пример 2.
НОУ "Рада" в июле 2005 года получен по договору дарения объект основных средств. Рыночная стоимость объекта составила 129800 рублей (в том числе НДС 19800, который уплачен передающей стороной). Вспомогательным производством организации объект основных средств приведен в состояние, пригодное к использованию. Расходы, понесенные вспомогательным производством, составили 10600 рублей. Норма амортизационных отчислений организацией определена в 36 процентов. Через пять месяцев организация решает данный объект основных средств реализовать. Цена реализации - 110000 рублей (без НДС).
Бухгалтером ООО "Рада" сделаны следующие бухгалтерские проводки:
Июль 2005 года:
Корреспон - Сумма, Содержание операции
денция счетов рублей
Дебет Кредит
08 98 129800 Отражено получение
объекта основных
средств по договору
дарения
08 23 10600 Отражена стоимость
услуг
вспомогательного
производства
01 08 140400 Отражена
первоначальная
стоимость объекта
основных средств,
принятого к учету
С августа по декабрь 2005 года отражена ежемесячно сумма начисленной амортизации:
Корреспон - Сумма, Содержание операции
денция рублей
счетов
Дебет Кредит
20 02 4212 Отражена сумма
начисленной амортизации
((140400 x 36%) : 12)
98 91 4212 Отражена сумма
начисленной
амортизации
в составе прочих доходов
В декабре объект основных средств реализован:
Корреспон - Сумма, Содержание операции
денция рублей
счетов
Дебет Кредит
02 01 21060 Отражена сумма
начисленной
амортизации за период
эксплуатации объекта
основных средств
(4212 x 5)
91 01 119340 Отражена остаточная
стоимость реализуемого
объекта основных
средств
91 68 19800 Отражен НДС со
стоимости
реализованного
объекта основных
средств
62 91 129800 Отражена задолженность
покупателя
98 91 108740 Отражена сумма остатка
несписанных доходов
будущих периодов
Финансовый результат от реализации объекта основных средств будет состоять из двух составляющих: как разницы между кредитовым (цена реализации) и дебетовым (остаточная стоимость плюс НДС) оборотами по счету 91 "Прочие доходы и расходы" и суммы остатка на счете 98 "Доходы будущих периодов" в части, относящейся к реализуемому объекту основных средств.
Если организация получила безвозмездно другие материальные ценности - товары, материалы, ценные бумаги, денежные средства и так далее, то в учете делаются следующие проводки:
Корреспонденция счетов Содержание
операции
Дебет Кредит
10 98-2 Получены
"Материалы", "Безвозмезд - безвозмездно
41 ные иные
"Товары" поступления" материальные
ценности
50 "Касса", 98-2 Получены
51 "Безвозмезд - безвозмездно
"Расчетные ные денежные
счета" поступления" средства
58 98-2 Приняты к
"Финансовые "Безвозмезд - учету
вложения" ные ценные
поступления" бумаги
Выбытие материалов, которые были ранее получены безвозмездно, в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:
Дебет счета 20 "Основное производство";
кредит счета 10 "Материалы" - отражено списание стоимости материалов, переданных в основное производство ранее полученных безвозмездно.
В том случае, если материалы используются в других производствах или в управленческой деятельности организации, то в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:
Дебет счета 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", кредит счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Издержки обращения" Кредит счета 10 "Материалы;
Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Безвозмездное пользование" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму стоимости материалов, переданных в основное производство или в другие производства либо для управленческих нужд организации.
Пример 3.
НОУ "Сигма" получило безвозмездно строительные материалы для ремонта здания детского садика. Рыночная стоимость материалов - 25000 рублей.
Материалы получены в январе. Ремонтные работы длились с января по февраль месяц. При этом в январе на ремонт было списано 10000 рублей, а в феврале 15000 рублей.
Данные хозяйственные операции в бухгалтерском учете организации отражены следующими проводками:
Январь:
Корреспон - Сумма, Содержание операции
денция рублей
счетов
Дебет Кредит
10 98 25000 Отражена рыночная
стоимость материалов,
поступивших безвозмездно
26 10 10000 Отражен отпуск
материалов на ремонт
административного здания
в январе
98 91 10000 Признаны прочие доходы
в размере стоимости
отпущенных материалов
на ремонт
Февраль:
Корреспон - Сумма, Содержание операции
денция рублей
счетов
Дебет Кредит
26 10 15000 Отражен отпуск
материалов
на ремонт в феврале
98 91 15000 Признаны прочие доходы
в размере стоимости
отпущенных материалов
на ремонт административ -
ного здания организации
Выбытие товаров, которые были получены безвозмездно, отражается следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет счета 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" Кредит счета 41 "Товары" - отражена реализация товаров, ранее полученных безвозмездно.
Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Безвозмездно полученные" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму стоимости реализованных товаров.
По основным средствам и нематериальным активам, полученным безвозмездно, необходимо начислять амортизацию. Она начисляется одним из следующих способов, который должен быть закреплен в учетной политике организации:
- линейным способом;
- способом уменьшения остатка;
- пропорционально объему продукции (работ, услуг);
- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (данный способ применяется только для основных средств).
При этом согласно пункту 18 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по основным средствам стоимостью менее 10000 рублей.
Особенности бухгалтерского учета безвозмездно
полученных объектов финансовых вложений
В соответствии с пунктом 13 ПБУ 19/02 порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, зависит от того, обращаются эти ценные бумаги на организованном рынке ценных бумаг или нет.
В том случае, если ценные бумаги обращаются на рынке ценных бумаг, их первоначальная стоимость представляет собой текущую рыночную стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. В общем случае под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.
Пример 4.
Организация по договору дарения получила от физического лица 100 акций номинальной стоимостью 150 рублей. Данные акции обращаются на организованном рынке ценных бумаг, по заключению профессионального участника рынка, их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету составила 170 рублей. Продавать акции организация в будущем не планирует.
Бухгалтером организации сделаны следующие бухгалтерские проводки:
Корреспон - Сумма, Содержание операции
денция рублей
счетов
Дебет Кредит
58 98 17000 Отражена рыночная
стоимость безвозмездно
полученных акций
по договору дарения
Если организатором торговли не рассчитывалась рыночная стоимость ценных бумаг, то первоначальная стоимость определяется как сумма денежных средств, которую организация могла бы получить в результате продажи этих ценных бумаг по состоянию на дату их принятия к бухгалтерскому учету. В любом случае должны быть соблюдены требования ПБУ 9/99 по подтверждению рыночной стоимости.
Принятие безвозмездно полученных финансовых вложений к учету производится следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения" Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Безвозмездно полученные" - на сумму текущей рыночной стоимости полученных ценных бумаг.
Выбытие ценных бумаг - погашение (выкуп) осуществляется следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 58 "Финансовые вложения" (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 "Продажи"). Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Кроме того, следует учитывать особенности оценки финансовых вложений при их списании с учета, установленные пунктом 25 ПБУ 19/02:
"Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в пункте 2 настоящего Положения".
Пункт 25 ПБУ 19/02 определяет следующие способы выбытия финансовых вложений:
- продажа;
- безвозмездная передача;
- передача в виде вклада в уставный капитал других организаций;
- передача в счет вклада по договору простого товарищества и др.
При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется одним из следующих способов:
- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
- по средней первоначальной стоимости;
- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Один из выбранных способов должен быть закреплен в учетной политике организации.
При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки.
Название документа