Об отсутствии оснований для признания для целей ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ изменений условий сделки (договора) в случае изменения цены, рассчитанной на основе формулы, определенной в договоре

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 июля 2013 г. N 03-01-18/27879

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Федеральный закон N 227-ФЗ) и сообщает.

Согласно ч. 1 и 5 ст. 4 Федерального закона N 227-ФЗ положения частей первой и второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс; в редакции указанного Федерального закона) применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 Кодекса с 1 января 2012 г., вне зависимости от даты заключения соответствующего договора, если иное не предусмотрено указанной статьей.

При этом ч. 5.1 ст. 4 Федерального закона N 227-ФЗ предусмотрено, что положения частей первой и второй Кодекса (в редакции указанного Федерального закона) не применяются к заключенным до 1 января 2012 г. сделкам по предоставлению займа, кредита (включая товарный и коммерческий кредиты), поручительства, банковской гарантии, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 Кодекса после 1 января 2012 г., за исключением сделок, условия которых после 1 января 2012 г. были изменены.

Следует отметить, что при применении ч. 5.1 ст. 4 Федерального закона N 227-ФЗ необходимо учитывать следующие положения Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

В соответствии с порядком изменения договора, предусмотренным ст. ст. 450 и 452 ГК РФ, изменение договора возможно по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором. Соглашение об изменении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное.

Порядок и форма заключения договора определены ст. ст. 432 - 449 ГК РФ.

Согласно ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

При этом существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Учитывая изложенное, для целей ст. 4 Федерального закона N 227-ФЗ под изменением условий сделки (договора), по мнению Департамента, следует понимать изменение существенных условий сделки (договора), совершенное в той же форме, что и сделка (договор), если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное.

При этом, по мнению Департамента, в случае если расчет цены осуществляется в соответствии с формулой, определенной в договоре, изменение цены, обусловленное применением такой формулы, не может признаваться изменением условий сделки (договора).

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Указанное письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в этом письме.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

17.07.2013