Организация представляет отчетность в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, а также выставляет и принимает счета-фактуры в электронном виде. На услуги по передаче отчетности специализированный оператор связи выставил организации счет-фактуру в электронном виде, притом что организация не давала письменного согласия на электронный обмен с ним счетами-фактурами. Вправе ли организация применить вычет по НДС по полученному в электронном виде счету-фактуре?

Ответ: На наш взгляд, тот факт, что организация не давала письменного согласия оператору связи на электронный документооборот счетов-фактур, не должен привести к потере права организации на вычет по НДС на основании счета-фактуры, полученного в электронном виде. Однако такую позицию, не исключено, придется отстаивать в суде.

Обоснование: Счет-фактура может быть составлен и выставлен в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи утвержден Приказом Минфина России от 25.04.2011 N 50н (далее - Порядок).

Счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у них совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с утвержденным форматом и Порядком (п. 1.4 Порядка).

Для участия в электронном документообороте счетов-фактур необходимо оформить и представить оператору соответствующее заявление. В заявлении следует указать следующие учетные данные (пп. "б" п. 2.1 Порядка):

- полное наименование организации;

- место нахождения организации;

- идентификационный номер налогоплательщика организации;

- сведения о владельцах полученных сертификатов ключа подписи и реквизиты сертификата ключа подписи;

- контактные данные организации;

- сведения о налоговом органе, в котором состоит на учете организация.

Оператор электронного документооборота не позднее трех рабочих дней с момента подключения организации к электронному документообороту направляет в налоговый орган по месту нахождения организации сведения о ее учетных данных в качестве участника электронного документооборота счетов-фактур (п. 2.3 Порядка).

В связи с тем что в рассматриваемом нами случае организация не давала письменного согласия на электронный обмен счетами-фактурами, налоговые органы могут признать неправомерным вычет НДС по полученному в электронном виде счету-фактуре. Поэтому во избежание споров с налоговыми органами рекомендуем запросить у специализированного оператора связи счет-фактуру в бумажном виде и на его основании применить вычет по НДС.

Те, кто готов к спору с проверяющими, могут воспользоваться следующими аргументами.

Счет-фактура, составленный в электронной форме, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации либо иных уполномоченных на это лиц (п. 6 ст. 169 НК РФ). В соответствии с ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи" информация в электронной форме, подписанная квалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью. Это означает, что счет-фактура, который специализированный оператор связи выставил в электронном виде и подписал усиленной квалифицированной подписью, равнозначен счету-фактуре, составленному в бумажном виде.

Исходя из положений п. 1 ст. 169 НК РФ стороны сделки могут составлять счета-фактуры в электронном виде по взаимному согласию сторон. При этом, как пояснил Минфин России, способ выражения взаимного согласия сторон сделки на составление счета-фактуры в электронном виде НК РФ не регулирует. Финансовое ведомство считает, что такое согласие может быть оформлено с учетом применяемых в предпринимательской деятельности правил поведения (обычаев делового оборота), в том числе посредством обмена документами, без составления одного документа, подписанного сторонами, выполнения действий, свидетельствующих о согласии на составление счетов-фактур в электронном виде, и тому подобного (Письмо Минфина России от 01.08.2011 N 03-07-09/26). В данном случае можно считать, что согласие на составление счетов-фактур в электронном виде между специализированным оператором связи и организацией достигнуто: оператор связи направил счет-фактуру в электронном виде, а организация приняла такой счет-фактуру.

На наш взгляд, тот факт, что организация не давала письменного согласия оператору связи на электронный документооборот счетов-фактур, не должен привести к потере права на вычет по НДС на основании счета-фактуры, полученного в электронном виде. Если счет-фактура, составленный в электронном виде, соответствует утвержденному формату и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью со стороны контрагента, то организация, которая получила такой счет-фактуру, вправе применить вычет по НДС. Однако, по всей видимости, такую позицию придется отстаивать в суде.

М. Н.Озерова

Группа компаний

"Аналитический Центр"

17.07.2013