В соответствии с п.10 Приказа ГНС РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210, утверждающего Изменения и дополнения N 4 к Инструкции ГНС РФ 10.08.95 N 37, Приложение N 11 к названной Инструкции изложено в новой редакции. В примечании к п.2.1 Приложения N 11 сказано

"Метод определения выручки от реализации "по оплате" или "по отгрузке" определяет также порядок формирования себестоимости реализованной продукции. При применении метода "по оплате" в себестоимость включаются расходы того отчетного периода, к которому они относятся, исходя из условий исполнения договоров и фактически осуществленных расчетов". Следует ли из вышеприведенной цитаты, что примечание к п.2.1 названного Приложения вводит новую норму, отличную от п.12 Положения о составе затрат..., утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, и согласно этой норме стоимость неоплаченных затрат на производство нельзя включать в себестоимость продукции (работ, услуг)? Исполнение каких договоров и осуществление каких расчетов имеется в виду: по реализации продукции предприятием или по приобретению товаров (работ, услуг), используемых в процессе производства этой продукции? Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 23 октября 1998 г. N 04-02-14

В связи с Вашим запросом о применении п.10 Приказа ГНС РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210, утвердившего Изменения и дополнения N 4 к Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37, включая новую редакцию Приложения N 11 к названной Инструкции, Департамент налоговой политики разъясняет следующее. В примечании к новой редакции Приложения N 11 к Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37 установлено, что метод определения выручки от реализации "по оплате" или "по отгрузке" определяет также порядок формирования себестоимости реализованной продукции, и в частности, при применении метода "по оплате" в себестоимость включаются расходы того отчетного периода, к которому они относятся, с учетом исполнения условий договоров и фактически осуществленных платежей. Между тем, ст.4 действующего Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в ред. Федерального закона от 31 декабря 1995 г. N 227-ФЗ) установлено, что перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяется федеральным законом. При этом ст.2 Федерального закона от 31 декабря 1995 г. N 227-ФЗ установлено, что впредь до принятия такого федерального закона при расчете налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться действующим порядком определения состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Такой порядок определен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. (с последующими изменениями и дополнениями). Пунктом 12 этого Положения установлено, что затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты - предварительной или последующей, что не соответствует указанной выше норме новой редакции Приложения N 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37. В настоящее время Минфином России с участием Госналогслужбы России подготавливаются предложения по внесению изменений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г., которыми предусматривается, что для целей налогообложения организации, применяющие метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, должны учитывать затраты по мере осуществления оплаты или признания платежей. Таким образом, впредь до внесения соответствующих поправок в указанное Положение первый абзац сноски <***> к новой редакции Приложения N 11 в составе Изменений и дополнений N 4 к Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37 применять не следует.

Руководитель Департамента налоговой политики А. И.ИВАНЕЕВ

"Согласовано"

Начальник Управления налогообложения прибыли (дохода) юридических лиц и методологии бухгалтерского учета для целей налогообложения Госналогслужбы России В. И.МАКАРЬЕВА 23.10.98