В ходе выездной проверки организации-подрядчика налоговая инспекция выявила, что часть материалов, израсходованных при выполнении подрядных работ, оприходована позже даты подписания акта сдачи-приемки этих работ заказчиком. Проверяющие сочли данные расходы необоснованными и доначислили организации налог на прибыль. Правомерны ли данные действия налоговой инспекции?

Ответ: По мнению налоговых органов, если материалы оприходованы позже составления акта сдачи-приемки подрядных работ, то такие материалы не использовались в деятельности, связанной с выполнением подрядных работ. Поэтому, считают проверяющие, расходы на такие материалы не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли. Однако, если стоимость материалов, оприходованных после подписания акта сдачи-приемки работ, была включена подрядчиком в стоимость выполненных работ и предъявлена заказчику к оплате, то правомерность признания расходов на такие материалы можно отстоять в суде. По мнению судей, налоговое законодательство не связывает момент возникновения расходов при выполнении подрядных работ с наличием акта приемки выполненных работ. Во избежание споров с налоговыми органами при получении материалов без расчетных документов рекомендуем отражать в учете неотфактурованные поставки материалов.

Обоснование: Расходы на приобретение материалов, используемых подрядчиком при выполнении работ, относятся к материальным расходам (п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами (п. 4 ст. 753 Гражданского кодекса РФ).

Если материалы, использованные при выполнении подрядных работ, оприходованы позже даты подписания акта сдачи-приемки этих работ заказчиком, то это приведет к спорам с налоговыми органами. По мнению проверяющих, такие материалы не использованы в деятельности, связанной с выполнением подрядных работ, следовательно, расходы на приобретение таких материалов не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль. Однако если стоимость использованных, но не оприходованных материалов была включена подрядчиком в стоимость выполненных работ и предъявлена заказчику к оплате, то правомерность признания расходов на такие материалы можно отстоять в суде.

Например, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 28.02.2013 N А06-4037/2012 суд не согласился с утверждением налоговой инспекции о невозможности отнесения расходов по строительным материалам, оприходованным позже подписания акта приемки выполненных работ, к расходам при исчислении налога на прибыль. Судьи указали, что налоговое законодательство не связывает момент возникновения расходов при выполнении подрядных работ с наличием акта приемки выполненных работ. Принимая решение в пользу налогоплательщика, суд учел, что стоимость материалов, оприходованных позже подписания акта сдачи-приемки работ, полностью учтена в расчете стоимости выполненных работ и в составе доходов от реализации по актам приемки выполненных работ. Работы, выполненные с учетом использованных материалов, приняты и оплачены заказчиком. При этом арбитры указали, что документальное подтверждение приобретения материалов свидетельствует лишь о его налоговой стоимости, в то время как момент признания расходов приходится на дату реализации. К расходам для целей исчисления налога на прибыль относятся только те материалы, которые включены в подписанный акт о приемке выполненных работ и предъявлены заказчику к оплате. Первичным документом на списание материалов в расходы является акт о списании материальных запасов, который составляется на основании подписанного заказчиком акта приемки выполненных работ на дату отражения доходов от реализации работ и отражается в учете в том же отчетном периоде (месяце). В итоге судьи пришли к выводу, что в данном случае основанием для списания материалов является акт, подтверждающий приемку результатов выполненных работ по договору подряда, поскольку окончательный объем выполненных работ и их стоимостное выражение определяются только в акте.

Кроме того, суд отметил, что в случае исключения расходов по приобретенным и списанным материалам за соответствующий период должны быть исключены и доходы по тем же материалам.

В ситуации, когда материалы поступают подрядчику на склад в отсутствие расчетных документов, рекомендуем отражать в учете неотфактурованные поставки на основании акта о приемке материалов (п. п. 36, 37 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания)). Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (п. 39 Методических указаний). В таком случае подрядчик сможет доказать, что материалы, расчетные документы по которым были получены после подписания акта приемки-сдачи работ, поступили и использовались в периоде выполнения подрядных работ. Таким образом, отражение в учете неотфактурованных поставок позволит минимизировать риск возникновения споров с налоговыми органами.

М. Н.Озерова

Группа компаний

"Аналитический Центр"

18.07.2013