Вид деятельности фирмы - оптовая торговля. Фирма отгрузила ранее оприходованный товар покупателю со своего склада. Можно ли зачесть НДС по этим товарам, если: а) поступила оплата за товар, но сама фирма за товар с поставщиками не расплатилась; б) оплата за товар не поступила и сама фирма за этот товар с поставщиками не расплатилась; в) оплата за товар не поступила, но сама фирма за него с поставщиками расплатилась?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно п.19 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 (ред. от 07.08.98) "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет оптовыми организациями (предприятиями), занимающимися продажей и перепродажей товаров, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

В соответствии с абз.4 п.19 настоящей Инструкции оптовые организации принимают к зачету суммы налога на добавленную стоимость по поступившим и оприходованным товарам, приобретенным для перепродажи, независимо от факта реализации этих товаров.

Кроме того, в соответствии с п.1 Письма Минфина РФ от 12.11.96 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами" суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности и отражаемые по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (по соответствующим субсчетам) по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) путем списания оплаченных (засчитываемых) сумм налога с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты с бюджетом".

На основании вышеизложенного ответы на поставленные вопросы будут следующими:

а) поступила оплата за товар, но сама фирма за товар с поставщиками не расплатилась - сумма НДС в зачет не идет;

б) оплата за товар не поступила и сама фирма за этот товар с поставщиками не расплатилась - относить к возмещению нечего;

в) оплата за товар не поступила, но сама фирма за него с поставщиками расплатилась - организация может при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей внесению в бюджет, принять к зачету суммы налога, уплаченные поставщикам за товар, отгруженный покупателям, но не оплаченный последними.

27.10.98 С. В.Супотницкий

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета