ЗАО просит дать разъяснение относительно порядка налогообложения курсовых разниц, возникающих при расчетах с иностранными покупателями. Для предприятий, определяющих выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по оплате, возникает двойное налогообложение курсовой разницы при поступлении денег в валюте. По правилам ведения бухучета (по отгрузке) положительная курсовая разница между курсом ЦБ РФ на дату зачисления долга и курсом ЦБ РФ на дату отгрузки продукции покупателю относится на внереализационные доходы, а при учетной политике "по оплате" поступление денег в валюте по курсу ЦБ РФ на день поступления отражается как выручка от реализации продукции

Таким образом, при заполнении Справки о порядке определения данных, отражаемых по стр.1 Расчета налога от фактической прибыли, по стр.1 формы 11 показывается балансовая прибыль (по отгрузке), включая курсовую разницу по внереализационным доходам. По стр.2.1.а корректируется выручка "по оплате" на день поступления денег, т. е. добавляется еще раз курсовая разница.

Получается, что при формальном подходе к выполнению Инструкции ГНС РФ N 37 происходит двойное налогообложение налогом на прибыль суммы курсовой разницы. Просьба разъяснить.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 6 ноября 1998 г. N 04-02-05/3

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу порядка налогообложения курсовых разниц, возникающих при расчетах с покупателями, и сообщает следующее.

Законодательством о налогообложении прибыли установлено, что доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг) в соответствии с принятым методом определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

Учитывая изложенное, при рассмотрении вопроса, изложенного в письме, необходимо исходить из следующего.

Поскольку определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения прибыли ЗАО производится по моменту оплаты, а финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг), отражаемый в балансе, определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, то при определении налогооблагаемой прибыли следует учитывать выручку от реализации продукции (работ, услуг) в иностранной валюте, зачисленную на транзитный валютный счет и пересчитанную в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на момент ее поступления, а также курсовую разницу, относящуюся к указанной выручке. В этих условиях двойного налогообложения прибыли не происходит. При включении в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль курсовой разницы, учтенной во внереализационных доходах, указанная сумма курсовой разницы подлежит исключению из налогооблагаемой прибыли при последующем исчислении налога на прибыль на момент определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

06.11.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А. И.КОСОЛАПОВ