В коллективном договоре определяется, что при уходе на пенсию выплачивается единовременное пособие в размере трех окладов. Облагаются ли данные выплаты подоходным налогом и начисляются ли на них взносы в Пенсионный и другие фонды?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно п.6 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 (ред. от 15.06.98) "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в состав совокупного дохода физических лиц - объекта налогообложения - включается стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями, организациями или другими работодателями этим лицам, в том числе и суммы единовременных пособий физическим лицам, уходящим на пенсию.

Госналогслужба РФ в своем Письме от 01.10.97 N КУ-6-19/701 "О порядке начисления страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды" указала нормативные документы, определяющие виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы в указанные фонды в настоящее время. Такими документами являются:

- по Пенсионному фонду РФ - Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.05.97 N 546);

- по Фонду социального страхования РФ - Перечень видов заработной платы и других выплат, на которые не начисляются страховые взносы и которые не учитываются при определении среднемесячного заработка для исчисления пенсий и пособий по государственному социальному страхованию (утв. Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.09.90 N 358/16-28);

- по фондам обязательного медицинского страхования - п.9 Инструкции о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование (утв. Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 11.10.93 N 1018);

- по Государственному фонду занятости населения РФ - в соответствии с Письмом ГНС РФ и Министерства труда и социального развития РФ от 27.03.97 N СШ-6-07/244а/ N 1441-ММ для определения базы по начислению страховых взносов в Государственный фонд занятости населения РФ следует руководствоваться перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования, приведенным в п.9 указанной выше Инструкции.

Действие этих нормативных документов распространяется на всех плательщиков страховых взносов.

В соответствии с этими документами составлены Сводные данные о видах выплат, на которые не начисляются страховые взносы в государственные внебюджетные социальные фонды применительно к налоговым органам, которые приводятся в Приложении к настоящему Письму ГНС РФ, где указано, что на единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с назначением государственной пенсии страховые взносы во все внебюджетные социальные фонды не начисляются. Учитывая общий характер указанных в этом Письме нормативных документов, в частности, то, что особый порядок исчисления страховых взносов для налоговых органов в них не предусматривается, считаем возможным применение этого перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы (Приложения к Письму ГНС), также другими организациями.

Таким образом, с единовременного пособия, выдаваемого работнику в связи с выходом на пенсию, удерживается только подоходный налог.

24.11.98 Ашомко Т. А.

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета