В 2012 г. организация, имеющая на балансе недвижимое имущество, расположенное в разных муниципальных образованиях субъекта РФ, перешла на представление одной налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу) в отношении всей подлежащей уплате в бюджет данного субъекта РФ суммы налога на имущество организаций (суммы авансового платежа) в соответствии с п. 1.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895, поскольку в субъекте РФ на 2012 г. не было установлено межбюджетного распределения сумм налога на имущество организаций. За I квартал 2013 г. организация также в указанном порядке подала один налоговый расчет по авансовому платежу в отношении суммы авансового платежа по налогу, исчисленной в отношении имущества, подлежащего налогообложению на территории данного субъекта РФ, не учтя при этом то обстоятельство, что в данном субъекте РФ в 2013 г. предусмотрено частичное зачисление налоговых доходов от налога на имущество организаций в бюджеты муниципальных образований. В платежном поручении на уплату авансового платежа за I квартал были указаны реквизиты, аналогичные указанным в налоговом расчете (в том числе код ОКАТО). После уведомления налоговыми органами субъекта РФ налогоплательщика о необходимости представления отдельных налоговых расчетов по авансовыми платежам в отношении сумм, исчисленных по имуществу, подлежащему налогообложению на территории каждого из муниципальных образований, налогоплательщиком были представлены отдельные налоговые расчеты и уплачены суммы авансовых платежей с соответствующими реквизитами. При этом сроки представления отдельных налоговых расчетов и уплаты сумм авансовых платежей были нарушены. Правомерно ли в данном случае доначисление пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу, если в предыдущем периоде у налогоплательщика не имелось переплаты по налогу на имущество организаций?

Ответ: В случае если налогоплательщиком налога на имущество, имеющим в разных муниципальных образованиях субъекта РФ недвижимое имущество, исчислена и уплачена сумма авансового платежа по одному коду Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (утв. Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413) (далее - код ОКАТО), в то время как в субъекте РФ установлено в данном налоговом периоде межбюджетное распределение сумм налога на имущество организаций, а после соответствующего уведомления налоговыми органами налогоплательщиком исчислены и уплачены суммы авансовых платежей в отношении подлежащего налогообложению на территории каждого из муниципальных образований субъекта РФ недвижимого имущества по соответствующим кодам ОКАТО муниципальных образований, но с нарушением крайних сроков уплаты авансовых платежей, то начисление пеней является правомерным, если в предыдущем периоде у налогоплательщика не имелось переплаты по налогу на имущество организаций.

Обоснование: В соответствии со ст. 386 Налогового кодекса РФ организация, являющаяся налогоплательщиком налога на имущество организаций, обязана представлять налоговые декларации по налогу на имущество организаций (налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу) по местонахождению организации, местонахождению ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, и по местонахождению объектов недвижимости, находящихся вне местонахождения организации и ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс.

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций утвержден Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 (далее - Порядок). Согласно п. 1.6 Порядка налоговая декларация заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) муниципального образования в соответствии с ОКАТО. При этом в налоговой декларации, представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога, коды ОКАТО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данному налоговому органу.

В случае если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований, одна налоговая декларация может заполняться в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, по согласованию с налоговым органом по данному субъекту Российской Федерации. В этом случае при заполнении налоговой декларации указывается код ОКАТО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления налоговой декларации.

Если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налоговых доходов от налога на имущество организаций полностью или частично в бюджеты муниципальных образований, одна налоговая декларация может заполняться в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет муниципального образования. В этом случае при заполнении налоговой декларации указывается код ОКАТО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления налоговой декларации.

Таким образом, представление организацией, имеющей на балансе недвижимое имущество, расположенное в разных муниципальных образованиях субъекта РФ, одного налогового расчета по налогу на имущество организаций в отношении всех указанных объектов недвижимого имущества, расположенных в субъекте РФ, в котором в данном налоговом периоде установлено межбюджетное распределение сумм налога на имущество организаций, не является правомерным.

Заполнение обязательного к заполнению реквизита налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу) "код ОКАТО" позволяет определить адресность зачисления суммы соответствующего платежа по налогу (то есть в случае установления межбюджетного распределения сумм налога (авансовых платежей по налогу) зачислить долю соответствующей суммы в бюджет муниципального образования с конкретным кодом ОКАТО).

Поэтому уплата суммы авансового платежа по реквизитам, указанным в представленном организацией одном налоговом расчете (в частности по указанному в налоговом расчете коду ОКАТО), влечет за собой частично неадресное поступление суммы авансового платежа в бюджет (в той части, которая подлежит зачислению в бюджеты муниципальных образований по местонахождению объектов недвижимого имущества).

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки должны уплачиваться пени. При этом согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога на имущество организаций, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Согласно п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при рассмотрении споров, связанных с взысканием с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты авансовых платежей, судам рекомендовано исходить из того, что пени, предусмотренные ст. 75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. ст. 53 и 54 НК РФ.

Исчисление суммы налога на имущество организаций и суммы авансового платежа по налогу производится согласно ст. ст. 376 и 382 НК РФ на основе соответственно среднегодовой и средней стоимости имущества.

Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Таким образом, рекомендации п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ N 5 должны применяться и в отношении случаев несвоевременной уплаты сумм авансовых платежей по налогу на имущество организаций.

Учитывая изложенное, в случае если налогоплательщиком исчислена и уплачена сумма авансового платежа по одному коду ОКАТО, в то время как в субъекте РФ установлено в данном налоговом периоде межбюджетное распределение сумм налога на имущество организаций, а после соответствующего уведомления налоговыми органами налогоплательщиком исчислены и уплачены суммы авансовых платежей в отношении подлежащего налогообложению на территории каждого из муниципальных образований субъекта РФ недвижимого имущества по соответствующим кодам ОКАТО муниципальных образований, но с нарушением крайних сроков уплаты авансовых платежей, то начисление пеней является правомерным, если в предыдущем периоде у налогоплательщика не имелось переплаты по налогу на имущество организаций.

При этом, учитывая тот факт, что несвоевременно были уплачены лишь доли сумм авансовых платежей по налогу, подлежащие зачислению в бюджеты муниципальных образований субъекта РФ, пени должны начисляться за каждый день просрочки только в отношении указанных долей сумм соответствующих авансовых платежей.

О. В.Хритинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

19.07.2013