В 2012 г. организацией, занимающейся обеспечением отдыха на воде, приобретены катера, часть которых была без двигателей. Двигатели поставлены на них весной 2013 г., после чего окончательно сформирована первоначальная стоимость катеров и они приняты к учету в качестве объектов основных средств. Подлежат ли такие катера налогообложению налогом на имущество организаций?

Ответ: Катера, приобретенные в 2012 г. без двигателей, первоначальная стоимость которых была сформирована после 1 января 2013 г. в связи с необходимостью их доукомплектации стационарными двигателями и которые, соответственно, были поставлены на учет в качестве объектов основных средств после указанной даты, не облагаются налогом на имущество организаций.

Обоснование: Согласно ст. 373 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Транспортные средства, за исключением подлежащих государственной регистрации воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания, в соответствии со ст. 130 Гражданского кодекса РФ, относятся к движимому имуществу.

Движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, не подлежит налогообложению налогом на имущество организаций, поскольку не относится к объектам налогообложения данным налогом в соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ.

Движимое имущество, принятое на баланс организации в качестве объектов основных средств до 1 января 2013 г., признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ 6/01", утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при выполнении условий, закрепленных в п. 4 ПБУ 6/01.

При этом из положений п. п. 4, 7 и 8 ПБУ 6/01 во взаимодействии следует, что объект переводится в состав основных средств после приведения его в состояние, пригодное для использования в деятельности организации, после формирования его первоначальной стоимости.

Катера являются моторными судами со стационарным двигателем, а потому без двигателя не могут быть использованы.

Учитывая изложенное, катера, поставленные организацией на учет в качестве объектов основных средств до 1 января 2013 г., подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Катера, первоначальная стоимость которых была сформирована после 1 января 2013 г. в связи с необходимостью их доукомплектации стационарными двигателями и которые, соответственно, были поставлены на учет в качестве объектов основных средств после указанной даты, не облагаются налогом на имущество организаций ввиду отнесения их к имуществу, не признаваемому объектом налогообложения по налогу на имущество организаций согласно пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ.

Представленный вывод подтверждается Письмом Минфина России от 08.05.2013 N 03-05-05-01/16089.

О. В.Хритинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

19.07.2013