Включается ли в налогооблагаемую базу по налогу на имущество отгруженная, но не оплаченная продукция, если по учетной политике предприятия учет ведется по отгрузке?

Ответ: В соответствии с Законом Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с учетом изменений и дополнений) данным налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Статьей 8 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации, т. е. определена норма допущения имущественной обособленности организации, согласно которой в системном бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе организации может быть отражено лишь то имущество, которое по законодательству признается его собственностью.

Все прочие материальные ценности, денежные средства должны учитываться на забалансовых счетах.

Статьей 223 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Исходя из изложенного, если условиями договора определен отличный от общегражданской нормы момент перехода права собственности на продукцию (товары, работы, услуги), например, по факту оплаты, то отгруженная, но не оплаченная продукция (товары, работы, услуги) является собственным имуществом организации. Для ее отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности предназначен счет 45 "Товары отгруженные".

В связи с этим при формировании нового бухгалтерского баланса в 1996 г. остаток по балансовому счету 45 "Товары отгруженные", отражающий информацию о наличии и движении собственного имущества организации, был перенесен из третьего раздела "Денежные средства, расчеты и прочие активы" актива баланса во второй раздел "Запасы и затраты".

Изменениями и дополнениями N 3 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" в налогооблагаемую базу по налогу (пп."а" п.4 Инструкции) был введен счет 45 "Товары отгруженные".

Таким образом, с 1 июля 1997 г. остатки по счету 45 бухгалтерского учета участвуют в расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество предприятий.

28.12.98 П. П.Грузин

Советник налоговой службы

I ранга