Налоговая инспекция провела проверку организации, заключившей договор с фондом финансирования НИОКР; период проверки - 9 месяцев 1997 г. Срок перечисления средств согласно договору - до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. При проверке установлено, что организация ежеквартально задерживала перечисление средств

1. В каком периоде и на какую сумму следует увеличивать налогооблагаемую прибыль? Какой отчетный период следует брать в расчет: тот, за который производится проверка (т. е. нарастающий итог за 9 месяцев), или отдельно рассматривается I, II, III квартал?

2. Следует ли увеличивать налогооблагаемую прибыль, если перечисление средств произведено после срока, определенного договором, но ранее срока сдачи квартальной отчетности и срока перечисления налога на прибыль?

3. Если налогооблагаемая прибыль за 9 месяцев будет увеличена, следует ли на эту сумму увеличивать и налогооблагаемую прибыль за год, несмотря на то, что перечисление средств произведено в четвертом квартале?

Ответ: Порядок образования и использования отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов НИОКР утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.04.94 N 315 и действует с 1 июня 1994 г.

По вопросу 1. В соответствии со ст.14 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

В связи с этим при проведении проверки следует принимать в расчет тот период, за который производится проверка, т. е. нарастающий итог с начала года.

По вопросу 2. В соответствии с Письмом Госналогслужбы России от 08.02.95 N ВЗ-4-15/5н "О действиях налоговых органов при проверке своевременности и полноты внесения платежей в отраслевые и межотраслевые фонды НИОКР" в том случае, когда органы Госналогслужбы России при проверке деятельности предприятий или организаций за какой-либо отчетный период установили, что отчисления во внебюджетный фонд произведены в соответствии с вышеназванным Порядком и отнесены на себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг), но не перечислены в соответствующий внебюджетный фонд в установленном договором размере, предприятию или организации за этот период на сумму неперечисленных средств увеличивается размер облагаемой налогом прибыли и начисляется дополнительно налог на прибыль по установленной ставке с применением штрафных санкций в соответствии с действующим законодательством. При этом имеется в виду, что доначисляется налог на прибыль с исчислением пени в установленном порядке.

Если отчисления во внебюджетный фонд предприятием или организацией не перечислены в установленном размере по причине отсутствия денежных средств на расчетном счете, но платежные документы на их перечисление были своевременно сданы в учреждения банков и находились в картотеке, то доначисление налога на прибыль и взыскание пени не производится.

Независимо от сроков, установленных договором для перечисления средств во внебюджетные фонды НИОКР, увеличение налогооблагаемой прибыли должно производиться в том случае, когда средства во внебюджетный фонд не перечислены предприятием в сроки, определенные для сдачи квартальной отчетности и уплаты налога на прибыль.

По вопросу 3. В том случае, когда налоговым органом установлены факты неперечисления средств во внебюджетный фонд за отчетный период (9 месяцев) и принято решение о доначислении налога на прибыль и взыскании пени, сумма неперечисленных средств исключается из себестоимости продукции (работ, услуг) и на данную сумму увеличивается налогооблагаемая прибыль предприятия (за 9 месяцев). Если предприятие перечислило средства во внебюджетный фонд в IV квартале и отнесло суммы перечисленных средств на себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг), увеличение налогооблагаемой прибыли на указанные суммы за год производить не следует, поскольку отчетность составляется нарастающим итогом с начала года.

11.02.99 О. Б.Жукова

Инспектор налоговой службы

I ранга