Предприятие, применяющее труд инвалидов, перешло на общеустановленный порядок налогообложения и выделяло в расчетных документах НДС. Но в налоговой декларации, представленной в налоговую инспекцию, обороты по реализации товаров указывались как льготируемые, сумма НДС отнесена на результаты хозяйственной деятельности. Прошу дать разъяснения в отношении правильности составления налоговой декларации по НДС в части отражения в ней льготного порядка налогообложения

Ответ: В соответствии с п.1 ст.5 Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" предприятия, учреждения и организации, производящие и реализующие товары (работы, услуги), указанные в пп."ф" и "х" настоящего пункта, имеют право не применять предоставленную им льготу.

Если предприятие перешло на общий порядок налогообложения, то согласно п.16 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" реализация товаров (работ, услуг) всеми плательщиками этого налога производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. При этом в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях, в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива) на реализуемые товары (работы, услуги) сумма налога должна указываться отдельной строкой.

Согласно Порядку составления плательщиками расчетов по налогу на добавленную стоимость, помещенному в вышеуказанной Инструкции, расчеты по налогу на добавленную стоимость составляются на основании журналов-ордеров, ведомостей и других регистров бухгалтерского учета.

Таким образом, если предприятие по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отразило выручку от реализации товаров с учетом налога на добавленную стоимость, указанные суммы подлежат отнесению в кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" и отражению по строке 3 налоговой декларации.

Учитывая, что основным документом, подтверждающим правильность исчисления налога на добавленную стоимость, является декларация по этому налогу, при расхождении данных бухгалтерского учета и налоговой декларации налогоплательщик несет ответственность в соответствии со ст.122 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

15.02.99 М. Н.Охлопкова

Советник налоговой службы

I ранга