Выездная проверка организации налоговой инспекцией была проведена в отсутствие руководителя. В акте написано, что "проверка произведена в присутствии руководителя и главного бухгалтера". Руководитель отказался подписать такой акт, мотивируя тем, что не присутствовал при проверке, и тем, что не согласен с формой, в которой составлен акт. Есть ли какой-либо нормативный документ, регулирующий порядок составления актов проверок налоговыми органами? Правомерны ли требования налоговой инспекции, на основании неподписанного акта наложившей взыскание на организацию?

Ответ: Общие требования к составлению, вручению и рассмотрению акта, оформляемого по результатам выездной налоговой проверки, изложены в Налоговом кодексе РФ, вступившем в силу с 01.01.99.

Согласно ст.100 НК РФ акт выездной налоговой проверки, в котором обязательно указываются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и применению санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах, составляется по установленной форме и подписывается уполномоченными должностными лицами налоговых органов, проводившими проверку.

Конкретные форма и требования к составлению акта налоговой проверки согласно п.3 ст.100 НК РФ должны быть установлены Министерством РФ по налогам и сборам (Госналогслужбой РФ). В ранее изданных Госналогслужбой РФ методических указаниях по проведению налоговых проверок, которыми руководствуются сейчас налоговые органы при составлении актов, определенная форма акта не утверждена (см., например, Временные указания о порядке проведения документальных проверок юридических лиц, независимо от видов деятельности и формы собственности (включая предприятия с особым режимом работы), по соблюдению налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль, направленные Письмом Госналогслужбы РФ от 28.08.92 N ИЛ-6-01/284, ред. от 30.04.93, или Временные указания о порядке проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденные Госналогслужбой РФ 14.01.94 N ВЗ-6-05/17), поэтому до настоящего времени он составляется в произвольной форме.

Как следует из анализа ст.100 НК, порядок подписания и

вручения акта проверки должен быть следующим.

Акт налоговой проверки, подписанный уполномоченными на проведение проверки должностными лицами налоговых органов, предъявляется для подписания руководителю проверяемой организации-налогоплательщика. Налогоплательщик вправе отказаться от подписания акта. В этом случае проверяющий делает в акте соответствующую запись и вручает акт руководителю организации - налогоплательщика под расписку о получении либо направляет по почте, или передает иным способом, свидетельствующим о дате получения акта налогоплательщиком.

Факт подписания акта проверки руководителем проверяемой организации, однако, указывает только на то, что акт вручен налогоплательщику, и не может расцениваться как согласие последнего с выводами проверяющих. Согласно п.5 анализируемой статьи Кодекса налогоплательщик, не согласный с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, может в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

В случае уклонения налогоплательщика от получения акта налоговой проверки должностными лицами налогового органа составляется соответствующий акт, дата составления которого признается датой вручения акта налоговой проверки.

По истечении двухнедельного срока, предоставленного налогоплательщику для предъявления возражений и объяснений по акту, в течение не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, документы, изъятые у налогоплательщика, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.

Должностные лица организации-налогоплательщика, представившие свои объяснения или возражения, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки, о времени и месте проведения которого извещаются налоговым органом.

В случае неявки надлежащим образом извещенного налогоплательщика материалы проверки, включая представленные им возражения, объяснения, другие документы, рассматриваются в его отсутствие.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа согласно ст.101 НК РФ в течение десяти дней выносит решение либо о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности, либо о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

19.02.99 Т. А.Ашомко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета