У организации имеется магазин, в котором продаются различные товары. Цены на товары одинаковы для всех покупателей. Работники организации имеют право покупки в магазине за наличный расчет или в счет заработной платы. Товары в счет зарплаты можно взять не более чем на 3000 руб. в месяц. В конце месяца при расчете заработной платы на основании карточек магазина бухгалтер удерживает стоимость приобретенных товаров из зарплаты работника. Возникает ли в данном случае материальная выгода в целях исчисления НДФЛ? Можно ли рассматривать продажу товаров в магазине под зарплату как предоставление беспроцентного займа?

Ответ: В случае реализации товаров работникам организации через принадлежащий ей магазин в счет заработной платы, оплата которых производится в конце месяца при расчете заработной платы на основании карточек магазина посредством удержания стоимости приобретенных товаров из зарплаты работника, материальной выгоды в целях исчисления НДФЛ не возникает, так как указанные операции по смыслу п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ не могут рассматриваться как заемные ввиду того, что возврата работником такого же рода вещей (товаров), полученных в качестве займа, в рассматриваемой ситуации не происходит.

Обоснование: По общему правилу, установленному ст. 131 Трудового кодекса РФ, выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Таким образом, выплата заработной платы в натуральной форме посредством передачи работникам товаров, в соответствии с коллективным или трудовым договором, относится к трудовым правоотношениям (ст. 15 ТК РФ).

В этой связи с учетом содержания ст. 2 ГК РФ считать выдачу товаров беспроцентным займом, отношения по которому регулируются положениями параграфа 1 "Заем" гл. 42 "Заем и кредит" ГК РФ, правовых оснований не имеется.

Кроме того, указанные операции по смыслу п. 1 ст. 807 ГК РФ не могут рассматриваться как заемные ввиду того, что возврата работником такого же рода вещей (товаров), полученных в качестве займа, в рассматриваемой ситуации не происходит.

С учетом вышеизложенного считаем, что при указанных в вопросе обстоятельствах дохода в виде материальной выгоды в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ не возникает.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.07.2013