Российская организация перечисляет иностранной организации лицензионный сбор за предоставление данной российской организации на основании лицензионного соглашения неисключительного права на использование программного обеспечения. Должна ли российская организация оформлять счет-фактуру по НДС?

Ответ: Российская организация обязана оформлять счет-фактуру при перечислении иностранной организации лицензионного сбора за предоставление данной российской организации на основании лицензионного соглашения неисключительного права на использование программного обеспечения, в который вносится запись: "Без налога (НДС)".

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. В связи с этим местом реализации услуг по передаче иностранной организацией российской организации на основании лицензионного договора неисключительного права на использование программного обеспечения признается территория Российской Федерации.

Согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. Учитывая изложенное, при перечислении иностранной организации лицензионного сбора за предоставление на основании лицензионного соглашения неисключительного права на использование программного обеспечения российской организации удерживать налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента не требуется. Данная точка зрения поддерживается в Письмах Минфина России от 11.07.2012 N 03-07-08/177, от 02.09.2011 N 03-07-08/274.

В силу п. 3 ст. 168 НК РФ при исчислении суммы налога в соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами, указанными в п. 2 ст. 161 НК РФ, составляются счета-фактуры в порядке, установленном п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, то есть при освобождении от налогообложения НДС счета-фактуры выставляются.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик или за него налоговый агент обязан выставить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ. В соответствии с п. 5 ст. 168 НК РФ при реализации имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп: "Без налога (НДС)".

Аналогичные указания сделаны в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и Правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

В. В.Семенихин

Консалтинговая группа

"Экспертбюро Семенихина"

23.07.2013